毕业论文中小企业应收账款管理的问题与对策.doc

1 贵州大学 中小企业应收账款管理中小企业应收账款管理 的问题与对策的问题与对策 专业：会 计 学 班级：请 输 入 班 级 学生姓名：请 输 入 姓 名 指导教师：请输入指导教师 完成时间：2019 年 1 月 7 日 2 目 录 一、中小企业应收账款产生的原因一、中小企业应收账款产生的原因1 （一）企业及产品的竞争力不足1 （二）忽视信用管理，缺乏风险防范意识1 （三）内部控制存在缺陷2 二、应收账款管理中存在的问题以及应收账款过多对企业的危害二、应收账款管理中存在的问题以及应收账款过多对企业的危害2 （一）在赊销前存在的问题2 （二）企业绩效模式的问题3 （三）企业内部制度的不健全3 （四）合同管理存在问题3 三、三、 应收账款管理目标以及实现此目标的措施和对策应收账款管理目标以及实现此目标的措施和对策3 （一）提高产品竞争力4 （二）做好资信调查，制定合理信用政策4 （三）强化内控控制制度5 参考文献参考文献7 3 中小企业应收账款管理的问题与对策 摘摘 要：要：应收账款是企业因为销售商品、产品、提供劳务而应向购货单位或者接受劳务 的单位收取的款项，是企业资产的重要组成部分，是企业扩大或保持市场份额、争取竞争主 动性的有力措施。随着现代企业竞争的加剧，应收账款对企业尤其是中小企业的生存和发展 至关重要。如果应收账款不能及时回收，资金不能回笼，营运资金不够周转，企业正常经营 就会受到影响。本文总结中小企业应收账款产生的原因，分析企业应收账款的问题和对企业 的危害，提出了应收账款管理的目标以及实现目标的一些措施和方法，以期能对中小企业管 理者有所启示，从而促进中小企业更快更好的发展。 关关键词键词： ：中小企业 应收账款 问题 对策 一、中小企业应收账款产生的原因 （一）（一）企业及产品的竞争力不足企业及产品的竞争力不足 不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业 在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，失去了与其它企业抗衡的能力， 导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供 大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中又 不得不作出了相应的让步，如产品试用期久一些、货款回款期长一些等等，使 产品的应收账款从量上和时间上都增加了，随之企业应收账款多、回收不顺畅、 资金短缺等等问题就接踵而来。 （二）（二）忽视信用管理，缺乏风险防范意识忽视信用管理，缺乏风险防范意识 在我国长达几十年的计划经济体制下，社会上只有一种信用，那就是国家 信用。工厂生产什么、销售什么、往来资金如何结算等事项都是由中央计划者 统一安排，交易双方都是属国家所有，企业根本不需要担心大量应收账款是否 能及时收回以及账款囤积造成的后果。然而，经过了 20 多年的改革和开放，我 国已基本步入了市场经济的轨道，市场经济，“信用为本”，但由于目前我国 正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚未建立，法制基础也比较薄弱，再 加上地方保护主义的泛滥，使得我国信用短缺现象大量存在，如企业间的资金 拖欠、三角债、坑蒙拐骗、呆账坏账等层出不穷，就连被称为“经济警察”的 会计师事务所也失信和造假，而企业经营者对于社会上出现的信用短缺现象孰 视无睹，在销售上仍存在着侥幸心理，未对客户资信情况作深入调查，就急于 想和对方成交，这样做虽然账面上的销售额有所攀升，但企业反而不会多赚钱， 为什么？因为企业忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险。试想想，假设 一个企业平均税前利润是 5%，如果他有 10 万元的货款因为管理不善等原因而 成为了坏账的话，为了弥补损失，需增加多少销售额才能弥补亏损呢？答案是 200 万元。在利润率较低的今天，别说是坏账这个无底洞，就连货款拖延造成 的资金成本，也同样能吞噬掉企业几个月的利润。例如去年北京中关村仪科慧 光公司倒闭案就很能够说明问题。仪科慧光公司的财务状况非常糟糕，一直是 负债经营，而且为了营业额看好不惜高价进货，低价销售，窟窿越来越大。从 信用管理角度来看，这是一家“高风险”公司，不能与其做生意，更不能赊销 了，可是包括联想、方正、紫光等上百家公司把货物赊销给仪科慧光公司，竟 然没有一家公司认真、定期考核他的信用状况。结果，仪科慧光公司倒闭了， 4 拖欠货款三千多万元，使这上百家公司蒙受巨大损失。 （三）（三）内部控制存在缺陷内部控制存在缺陷 1.基础工作不健全。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它 依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保 护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善，但往往在每笔逾 期应收账款的后面就缺少了完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所 谓的“君子协定”、“一诺值千金”，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候， 又拿不出确凿的证据，“哑巴吃黄莲”。据有关资料显示，2000 年上半年，我 国合同违法案件共有 5338 起，涉案金额达到 16.3 亿元。 2.考核制度不合理，约束机制不健全。目前大部分企业都实行销售人员工 资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求 账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊 销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要 求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销 售额、低经济效益的局面。 3.内部会计控制不严。企业财务准则中明确规定：各种应收账款应当 及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏 账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失， 计入当期损益。在实际工作当中，并非都严格按照准则办事，主要体现在以下 几个方面：（1）对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权。有些国有企业 的账外债权竟然达到几十万甚至上百万，而这类问题在日常审计工作中又不易 被发现，当人事发生调动时，很容易造成资产流失，同时也为经济犯罪提供方 便。（2）应收账款催收工作不力。相关人员态度消极，一些企业甚至连催收部 门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，收回可能性减小。（3）长期不 对账。（4）不按规定确定坏账损失。某些企业为满足一时间的业绩漂亮，将应 收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失，这种现象在 上市公司的报表上表现得尤为突出。如 ST 重机的 2000 年度亏损，其主要原因 是天津造船厂所欠货款 5022 万元因破产无法归还，形成坏账损失，造成管理费 用高达 10790.34 万元。早已明知天津造船厂欠款难以收回的 ST 重机，并没有 在 1999 年年报和 2000 年中报中作相应披露，最终令他的投资者感到失望，从 而对自身企业的信誉造成不利影响。 二、应收账款管理中存在的问题以及应收账款过多对企业的危 害 （一）在赊销前存在的问题（一）在赊销前存在的问题 中小企业由于刚刚起步，为了扩大销售，打开市场，会采用赊销的方式与 客户开展商业往来，其中也包括折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。商 业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采取的一种收款 政策，这都是企业在利用商业信用开展商业往来7。但是企业在确定客户时， 往往存在着一定程度的盲目性。我国的商业信用体系并不像发达国家那样完善， 法律保护也比较薄弱，企业在决定是否赊销以及确定商业折扣政策时把客户的 5 情况调查清楚才可以实施。但有些企业片面追求销售量，并没有关注客户的信 用调查，就直接和客户进行商业往来。这样很容易导致呆账坏账的发生，这对 一个企业尤其是刚刚起步的中小企业来说是十分不利的，有时还会造成企业资 金链断裂，影响了资金的周转和使用，容易引发财务危机，企业也会被应收账 款拖垮。 （二）企业绩效模式的问题（二）企业绩效模式的问题 为了完成经营指标，从主观上我国企业管理者普遍只重视销售，而忽视应 收账款管理，使应收账款很容易变成呆帐，使企业不良资产增加8，严重影响 企业的正常生产经营。 （三）企业内部制度的不健全（三）企业内部制度的不健全 发生应收账款后，企业应该及时进行催收，定期与对方进行对账、核实， 对于可能无法收回的应收账款，应及时提取坏账准备金。然而我国中小企业规 模较小，资产较少，机构设置简单，一人多岗的现象比较突出，在此种情况下 对应收账款进行管理，确实存在很大难度。会计人员未及时与销售部门核对账 目，就会造成销售与核算脱节。另外，由于员工兼职兼岗、任务繁重，人员素 质偏低，未能对应收账款的回款给予足够的重视。企业也往往不会有专人负责 应收账款，及时去催收应收账款，从而导致应收账款越来越多，即使对方商业 信用下降、还款困难，企业也很难及时发现，导致收账工作不力，再加上部分 客户恶意拖欠，部分销售人员携公款潜逃，这种情况在小企业中屡屡发生，都 会加重企业应收账款的难度，使账龄老化现象日益严重，给企业的发展带来影 响。 （四）合同管理存在问题（四）合同管理存在问题 企业在与客户签订合同时内容不够严谨。在合同的订立过程中，缺乏对合 同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履 行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、 合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现 带来消极影响。 总的来说，应收账款管理不善降低了企业的资金使用频率，使企业效益下 降，尽管账面上企业已经获得了收益，但是资金不能回笼，会产生没有现金流 入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年度内所得税预缴9。同时应收账款 是赊销引起的，其对应的流量是赊销额，而不是全部营业收入，应收账款的大 量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加 了企业的风险成本。 应收账款过多对企业的危害主要有：虚增了企业资产，应收账款在资产负 债表中计入流动资产，如果应收账款收不回来，会影响流动资产的质量，也会 虚增企业的资产；夸大企业利润，按照我国会计准则的规定，收入要按照权责 发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利 润10，看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润只是一种账面利润，并没 有实际的现金流入，不能体现企业实际的利润；降低企业营运能力，应收账款 周转率=销售收入应收账款，根据这个公式，在销售收入增加的情况下，由于 应收账款的基数较大，应收账款周转率就较低，相应的应收账款周转天数增加， 营运能力下降；增加了企业成本，应收账款的成本包括机会成本、管理成本和 坏账成本，机会成本指公司资金因占用在应收账款上而丧失的其他投资收益。 占用资金越多，机会成本就越大。管理成本指对应收账款进行管理所发生的费 6 用支出，包括资信调查费用、收集信息费、催收账款发生的费用等。坏账成本 指由于应收账款无法回收而给公司造成的经济损失，这种成本与公司的信用政 策有关，也与应收账款的数量有关。 三、应收账款管理目标以及实现此目标的措施和对策 应收账款管理的目标,是要制定科学合理的应收账款信用政策,预测实行这 种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本11。只有当所 增加的销售盈利超过所增加的成本时,才能实施和推行这种信用政策。同时,应 收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断,以及对应收账款 安全性的调查。如企业销售前景良好,应收账款安全性高,则可进一步放宽其收 款信用政策,扩大赊销量,获取更大利润,相反,则应严格其信用政策,或对不同客 户的信用程度进行适当调整,确保企业获取最大收入的情况下,又使可能的损失 降到最低点。 企业进行应收账款管理,就是要根据自身经营状况和客户的信誉情况制定合 理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账 款管理目的而必须合理制定的方针策略。 应收账款管理主要是应收账款风险的管理，即针对应收账款风险，在事前、 事中和事后都应加强管理，以期制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种 信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡， 以确定应收账款信用政策。 （一）（一）提高产品竞争力提高产品竞争力 在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调研，加强企业的经营管 理，发挥自身优势，生产适销对路、科学技术含量高的产品，一改往日在销售 中的被动地位，变被动为主动，企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户， 以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益 （二）（二）做好资信调查，制定合理信用政策做好资信调查，制定合理信用政策 1、设置独立的资信管理部门 在我国的一些大型企业中，有的已设立了清欠办公室，对已产生的拖欠进 行追讨，不过这是一种被动的、不得已而为之的行为，防患于未然才是更有效、 更主动的一种措施。在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用 管理经理一职。借鉴国外的一些先进管理经验，我们国家的企业也需要设置相 对独立的资信管理部门或配备自己专职的信用管理人员。由于信用管理这门知 识对信用管理人员要求非常高，须掌握信息、财务，管理、法律、统计、营销、 公关等多方面的综合知识，同时实践能力和工作经历也必须出色，而我国在信 用管理方面的人才相当溃乏，所以企业要想尽快建立自己的资信管理制度和部 门，就必须借助于外力，在这一点上可以完全借鉴西方企业的发展模式。当时 西方企业建立信用管理制度的时候，通行的做法是聘请一家专业信用管理机构 来对企业进行全面指导或帮助企业做一些实际工作，这样企业既省时省力，又 不会走弯路走错路，同时又节约了成本。根据企业内部牵制制度的规定，作为 资信管理部门，应成为企业中一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领 导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事 中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊 销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用科学方法进行日 常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别 7 采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围 内。 2、未雨绸缪，对客户资信进行调查，作出赊销决策 企业在赊销前对客户进行资信调查，就是要解决几个问题；（1）能否和该 客户进行商品交易；（2）做多大量，每次信用额控制在多少为宜；（3）采用 什么样的交易方式、付款期限和保障措施。 一般说来，客户的资信程度通常取决于 5 个方面，即客户的品德、能力、 资本、担保和条件，也就是通常所说的“5C”系统，这五个方面的信用资料可 以通过以下途径取得： 财务报表。这是信用分析最理想的信息来源之一，但需注意报表的真实 性，最好是取得近期经过审计后的财务报表。通过计算一些比率，特别是对资 产的流动性和准时付款能力的比率进行分析，来评价企业能力、资本、条件的 好坏，以利于企业提高应收账款投资的决策效果。 信用评级报告或向有关国家机构核查。银行和其他金融机构或社会媒体 定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料，可以从相关报刊资料中进行搜 集，也可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信 用部门咨询，了解该企业的资金注册情况、生产经营的历史、现状与趋势、销 货与盈利能力、税金缴纳情况等，看有无不良历史记录来评价企业的品德等。 商业交往信息。企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位，所以企业 可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料，如往来时期的长短、提 供的信用条件以及客户支付货款的及时程度。 对上述信息进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况作出判断， 并建立客户档案，除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外，还需着重记 录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一客户确定相应的 信用等级。等级可分为 A、B、C 三等，A 级为规模较大、历史往来记录较好或 盈利能力和短期偿债能力较好的企业；B 级为资产状况和财务状况一般，有一 定资产作抵押，在以往交易中经催收能结清货款的企业；C 为信誉差、财务状 况差、又无资产抵押的企业。但需注意的是，信用等级并非一成不变，最好能 每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等 级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，A、B 类客户都 可采取赊销方式，只不过是在赊销额和期限上有所区别，赊销额度的确定可根 据收益与风险对等原则、客户营运资本净额的一定比例或客户清算价值的一定 比例来确定。在信用期限的确定上，企业可根据行业惯例进行，或者是采用边 际收益法和净现值流量法来确定合理的信用期限，但一定要以增加的收入大于 相应的机会成本、管理成本和坏账损失成本为标准。对于 C 类客户，一律采用 现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售 额而去迁就客户提出的不合理要求。一般地，企业在规定信用期限的同时，往 往会附有现金折扣条件，即客户若在规定期限内付款的话，可享受一定的折扣 优惠，无非是希望客户能尽早支付货款，但要注意把握好度，即提供折扣应以 取得的收益大于现金折扣的成本为宜。 （三）（三）强化内部控制制度管理强化内部控制制度管理 1、建立赊销申报制度 企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中 了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。如客户要 8 求延期付款时，销售部门经办人员就须填制赊销申报单（一式多联）报信用部 门审核，在申报单上除了要列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本 内容外，须重点标明要求赊销金额、赊销期限、有无担保等，信用部门在对客 户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并报企业法定 代表人签字后方可列账。应收账款列账后，申报部门的负责人及经办人员就成 了该笔款项的责任人，并在信用部门的配合、监督下对款项的回收负全责。 2、注重合同管理 企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用 部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见 达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律 规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最 好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关 部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销 售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。 3、建立应收账款清收责任制 企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明 确下来，以规范有关人员的行为。主要内容应包括：（1）明确划分责任范围， 对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人；（2）明确规定在应收账款未完 全收回之前，责任人不得调离企业；（3）明确规定各人的职权范围，对超限额 赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果；（4）明确规定 隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；（5）明确规定由于信用部门人员徇 私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任；（6）明确规定责任的监督部门，防 止责任管理流于形式。当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的， 应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要具体、奖罚要有力，要制 订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标， 这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。 4、.做好应收账款日常管理，加强催收力度 首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊 销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、 逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客 户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财 务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认 无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的 应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收，因为账款最忌讳不及 时追讨，据美国收账者协会统计，超过半年的账款回收成功率为 57.8%，超过 1 年的账款回收成功率为 26.6%，超过 2 年的账款只有 13.6%可以收回。最后， 信用管理部门在账龄分析表的基础上，经过追踪、核查，进一步将逾期应收账 款按风险程度分为 A，B、C 三类。把属于客户有能力偿还，但恶意拖欠不还的 划分为 A 类；因决策失误、经营管理不善等临时性经营困难，但产品有前景而 不能及时偿还的划为 B 类；因天灾人祸、政策调整等不可抗力而导致经营极度 困难且扭亏为盈无望的划归为 C 类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策 略进行催收。对于 A 类拖欠，应及时采取包括法律手段在内的策略，如借助有 权威的第三者进行调解，由仲裁机关仲裁解决等；对于 B 类拖欠，可以采取物 资串换、以物抵债、债转股或要求客户采取一定的补救措施，如重新签订协议 9 可适当延长还款期限但须加收一定的逾期补偿等，协助客户渡过难关；对于 C 类拖欠，是延期还是让利给对方，宁可少收一点而尽早回笼资金，了结该笔欠 款，须经有关部门或主管领导权衡再作处理。在催收账款过程中，还需注意收 账技巧，切勿因急功近利而丧失一批好的客户。 5、严格按会计制度办事，建立坏账准备金制度 财务人员应严格按企业会计准则规定的要求对应收账款进行及时清算、 对账等工作，工作岗位设置中也要注意不相容职务的分离，如记