2008年注册会计师考试《会计》教材第十七章政府补助.doc

第十七章政府补助第一部分：考情分析本章是2007年教材新增加的内容，容属于非重点章节，在考试中主要会出现在客观题中。在2007年的考题中未涉及本章内容。与2007年教材相比，本章内容没有变化。第二部分：重点难点讲解第一节政府补助概述 一、政府补助的定义及其特征指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。注意：政府补助作为所有者投入到企业的资本，不属于政府补助。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：（一）政府补助是无偿的，无偿性是政府补助的基本特征。（二）企业从政府直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。增值税出口退税也不属于政府补助。增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。（三）政府资本性投入不属于政府补助。二、政府补助的主要形式（一）财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。（二）财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：1.财政将贴息资金直接拨付给受益企业；2.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。（三）税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。（四）无偿划拨非货币性资产三、政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（二）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。【例题1】关于政府补助，下列说法中正确的有（ ）。 A增值税出口退税不属于政府补助 B政府资本性投入不属于政府补助 C不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助 D政府对企业的的债务豁免属于政府补助 E政府免征企业所得税属于政府补助【答案】ABC【解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。第二节政府补助的会计处理 政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。一、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。【提示】不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。【例171】【例172】【例173】【例174】【例175】【例3】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。 A用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益 B用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益 C用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益 D用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益 E收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益【答案】AB【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。收到时：借：银行存款贷：递延收益在该资产使用寿命内平均分配借：递延收益贷：营业外收入相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入），不再予以递延。【例17-6】【例177】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（1）发票、单据注明价值的注明的价值即为公允价值; （2）没有注明价值或注明价值与公允价值差异大、但有活跃交易市场的根据确凿证据表明的同类或类似资产市场交易价格作为公允价值; （3）没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的按照名义金额计量,名义金额即为人民币1 元。如取得的天然林等生物资产企业取得的政府补助为非货币性资产的会计处理：应先同时确认