审计工作底稿2011版讲解.ppt

审计工作底稿审计工作底稿 (2011(2011版版) ) 韩志娟 主要内容主要内容 一、审计工作底稿的分类一、审计工作底稿的分类 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 三、新准则对编制工作底稿的规定三、新准则对编制工作底稿的规定 四、重点审计工作底稿讲解四、重点审计工作底稿讲解 五、执业质量检查存在问题分析五、执业质量检查存在问题分析 一、审计工作底稿分类一、审计工作底稿分类 1.1.上市公司审计工作底稿上市公司审计工作底稿 2.2.国有企业审计工作底稿国有企业审计工作底稿 3.3.小型企业审计工作底稿（新准则）小型企业审计工作底稿（新准则） 4.4.小型企业审计工作底稿（老准则）小型企业审计工作底稿（老准则） 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 1.1. 总体修改情况总体修改情况 2.2. 上市公司审计工作底稿的主要修改上市公司审计工作底稿的主要修改 3.3. 国有企业审计工作底稿国有企业审计工作底稿 ( (正在征求意见正在征求意见) ) 4.4. 小型企业审计工作底稿（简化）小型企业审计工作底稿（简化） 特别说明特别说明: :鉴于目前国有企业底稿正在征求意见鉴于目前国有企业底稿正在征求意见, ,且十月针对国有企业且十月针对国有企业 专题培训专题培训, ,本次仅重点讲解上市公司审计工作底稿本次仅重点讲解上市公司审计工作底稿. . 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 1.1. 总体修改情况总体修改情况 修改力求遵守准则与符合实务并重； 每个阶段均有修改，主要体现准则规定； 考虑内部控制整合审计因素； 重大错报汇总结果形成思路更加清晰； 重新修改国有企业审计工作底稿,提升执业质量 重新简化小型企业审计工作底稿,服务于分所。 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 2.2.上市公司审计工作底稿主要变化上市公司审计工作底稿主要变化 初步业务活动初步业务活动 业务承接或保持程序中注重职业道德规范的落实 增加:1)项目组成员及事务所独立性调查确认 2)修改和完善了保密协议/独立性声明 落实准则规定审计工作前提,增加确认书索取 增加被审计单位诚信调查,解决实务难点问题 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 2.2.上市公司审计工作底稿主要变化上市公司审计工作底稿主要变化 计划审计工作计划审计工作 修改重要性水平-整体重要水平、实际执行重要性水 平、重要性水平分配 将被审计单位分为全面审计、特定范围审计、审阅， 并分别制定计划实施的审计程序； 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 2.2.上市公司审计工作底稿主要变化上市公司审计工作底稿主要变化 风险评估风险评估 对原底稿框架没有改变。仍然为个部分，即：一般 风险评估、特别风险评估以及风险评估结果汇总； 一般风险评估增加了：财务报告流程、信息系统一般 控制的特殊考虑。 对了解内部控制整体层面底稿进行了修改，按照 内部控制指引进行重新设计； 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 2.2.上市公司审计工作底稿主要变化上市公司审计工作底稿主要变化 风险评估（续）风险评估（续） 特别风险评估遵照准则进行修改，基本构架没有变化 风险评估汇总结果增加：内部控制缺陷汇总 形成路径进行了梳理，力求每个相对独立部分形成结 论，然后层层汇总形成总体结论 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 2.2.上市公司审计工作底稿主要变化上市公司审计工作底稿主要变化 风险评估（续）风险评估（续） 在风险评估阶段中，在每个环节底稿前均增加了“重 大错报风险汇总表”以及“计划矩阵”，以提高风险 识别的轨迹，防止项目组未经风险评估而随意生成计 划矩阵； 自动生成实质性测试计划矩阵，及相关汇总结果 二、新审计工作底稿的主要变化二、新审计工作底稿的主要变化 风险评估底稿框架风险评估底稿框架 一般风险评估一般风险评估 特别风险评估特别风险评估 风险评估结果风险评估结果 五个方面 舞弊 会计估计持续经营 法律法规 整体层面未审报表 报表层次内控缺陷 实 质 性 测 试 计 划 矩 阵 认定层次 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 2.2.上市公司审计工作底稿主要变化上市公司审计工作底稿主要变化 了解内控及控制测试了解内控及控制测试 总体上对各业务循环关键控制活动进行了审核修改； 确定业务循环工作范围以账户类型确定，更加科学合 理。 穿行测试及控制测试增加了控制点实现方式的分类。 即人工或自动化。 增加了“控制缺陷汇总”，以便按照准则规定向管理层 或治理层通报。 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 2.2.上市公司审计工作底稿主要变化上市公司审计工作底稿主要变化 实质性底稿实质性底稿 所有审定表均根据具体报表项目的实际情况进行设计 ，不再使用通用模板； 所有审定表均增加“审计过程中识别出的错报的评价与 结论”，主要根据号准则修改。 全面检查并修正了底稿中的公式； 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 2.2.上市公司审计工作底稿主要变化上市公司审计工作底稿主要变化 特定项目特定项目 总体变化不大； 将“关联方关系及交易”底稿根据准则规定体现风险 导向审计理念修改底稿。 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 2.2.上市公司审计工作底稿主要变化上市公司审计工作底稿主要变化 业务完成阶段业务完成阶段 修改了书面声明书， 增加“未更正错报及评价表” 修改“累计错报汇总表”，增加临界值运用。实际执行 重要性水平 二、审计工作底稿二、审计工作底稿(2011(2011版版) )主要变化主要变化 3.3.国有企业审计工作底稿主要变化国有企业审计工作底稿主要变化 单独专题培训，单独专题培训， 目前尚在征求意见中，目前尚在征求意见中， 三、审计准则对编制工作底稿的规定三、审计准则对编制工作底稿的规定 总体要求总体要求 中国注册会计师第1131号审计工作底稿第十 条规定： “注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触 该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（1） 按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序 的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获 取的审计证据；（3）审计中遇到的重大事项和得出的 结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。” 三、审计准则对编制工作底稿的规定三、审计准则对编制工作底稿的规定 审计工作底稿的内容和范围审计工作底稿的内容和范围 记录实施审计程序的性质、时间和范围时： ）测试的具体项目或事项的识别特征 （识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志） ）审计工作的执行人员及完成审计工作的日期 ）审计工作的复核人员及复核的日期和范围 记录与管理层、治理层和其他人员讨论 识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致， 记录处理不一致的情况 四、重点底稿讲解四、重点底稿讲解 计划审计工作计划审计工作 四、重点底稿讲解四、重点底稿讲解 了解被审计单位及其环境（整体层面内控）了解被审计单位及其环境（整体层面内控） 四、重点底稿讲解四、重点底稿讲解 风险评估风险评估 四、重点底稿讲解四、重点底稿讲解 了解内控及控制测试了解内控及控制测试 界定业务循环 工作范围 了解内部控制 设计 进行控制测试 （必要时） 形成计划矩阵 （手工填列） 穿行测试控制测试 1个样本根据业务发生的频率 确定所需样本 了解内部控制 流程记录 1.控制目标 2.关注的主要风险 3.主要控制流程 4.主要控制 5.了解结论 四、重点底稿讲解四、重点底稿讲解 控制测试样本量的规定控制测试样本量的规定 控制控制执执行的行的频频率率全年控制全年控制发发生的次生的次 数数 样样本量本量 1 1次次/ /年年 1 1 1 1 1 1次次/ /季度季度 4 4 2 2 1 1次次/ /月月1212 2-52-5 1 1次次/ /周周5252 5 5 1 1次次/ /日日250250 2020 每日数次每日数次2502502525 四、重点底稿讲解四、重点底稿讲解 风险评估结果汇总表（上市公司）风险评估结果汇总表（上市公司） 四、重点底稿讲解四、重点底稿讲解 风险评估结果路径（上市公司）风险评估结果路径（上市公司） 底稿名称底稿名称路径来源路径来源 1.1.识别的识别的报表层次报表层次重大重大 错报风险与应对措施表错报风险与应对措施表 了解被审计单位及其环境（了解被审计单位及其环境（5 5个方面）个方面）+ +内部控制整体层面内部控制整体层面 + +财务报告流程财务报告流程+ +信息系统一般控制信息系统一般控制+ +特别风险评估（特别风险评估（舞弊舞弊 、持续经营持续经营、法律法规法律法规、会计估计会计估计等等4 4个方面）个方面） 2.2.识别的识别的认定层次认定层次重大重大 错报风险错报风险-实质性测试实质性测试 计划矩阵计划矩阵 了解被审计单位及其环境（了解被审计单位及其环境（5 5个方面）个方面）+ +未审报表初步分析未审报表初步分析 + +财务报告流程财务报告流程+ +信息系统一般控制信息系统一般控制+ +特别风险评估（特别风险评估（舞弊舞弊 、持续经营持续经营、法律法规法律法规、会计估计会计估计等等4 4个方面）个方面）+ +业务流程业务流程 层面内部控制的了解及控制测试层面内部控制的了解及控制测试 内部控制缺陷汇总表内部控制缺陷汇总表 内部控制整体层面内部控制整体层面+ +财务报告流程财务报告流程+ +信息系统一般控制信息系统一般控制+ +特特 别风险评估（别风险评估（舞弊舞弊、持续经营持续经营、法律法规法律法规、会计估计会计估计等等4 4 个方面）个方面）+ +业务流程层面内部控制的了解及控制测试业务流程层面内部控制的了解及控制测试 四、重点底稿讲解四、重点底稿讲解 实质性测试计划矩阵实质性测试计划矩阵 自动生成；自动生成； 分别来源于下列底稿：分别来源于下列底稿： 一般风险评估所形成的计划矩阵；一般风险评估所形成的计划矩阵； 特别风险评估所形成的计划矩阵；特别风险评估所形成的计划矩阵； 了解内部控制及控制测试所形成的计划矩阵。了解内部控制及控制测试所形成的计划矩阵。 四、重点底稿讲解四、重点底稿讲解 实质性程序表实质性程序表 性质性质 新审计工作底稿各报表项目的实质性程序表中所列示的审计程序实际新审计工作底稿各报表项目的实质性程序表中所列示的审计程序实际 上是一个程序库的概念。在实际审计工作中，需要根据被审计单位的上是一个程序库的概念。在实际审计工作中，需要根据被审计单位的 实际情况以及风险评估的结果，对程序库中的程序进行删减。实际情况以及风险评估的结果，对程序库中的程序进行删减。 总体选取原则总体选取原则 总体评价总体评价执行的程序执行的程序 高高与该项认定相关的所有程序与该项认定相关的所有程序 中中与该项认定相关的与该项认定相关的2 2个程序个程序 低低审定表、明细表审定表、明细表 四、重点底稿讲解四、重点底稿讲解 项目项目 财务报表的认定财务报表的认定 存在存在完整性完整性 权利和权利和 义务义务 计价和计价和 分摊分摊 分类分类列报列报 需从实质性程序获取的保证程度（注需从实质性程序获取的保证程度（注1 1） 重大交易、重要账户余额需要从实质性程序获取的重大交易、重要账户余额需要从实质性程序获取的 保证程度（注保证程度（注2 2） 总体评价（注总体评价（注3 3） 注1：系审计人员在被审计单位业务流程层面对其内部控制进行了解和测试后，发现被审计 单位各个循环的关键控制点是否存在一定的缺陷（包括：是否已经建立、是否设计合理、 是否得到执行、是否有效运行），进而确定其所影响的相关账户和相关认定。该行次由审 计人员根据“计划矩阵”填列； 注2：账户余额占资产总额5%以上（含5%）的，应该将该项目所有认定确认为“中”；账户 余额占资产总额5%以下的，应该将该项目所有认定确认为“低”；对于“权益类”项目和 “损益类”项目，应将该项目所有认定确定为“中”； 注3：上述两事项的结果汇总，按孰高原则确定。（计算