医院会计核算和成本核算(资料).doc

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基于医疗卫生行业的财务成本核算管理系统关键词医疗卫生 财务核算 成本核算 管理系统 SQLServer Microsoft Visual Basic 6.0 数据模型一 本课题的研究背景随着国家经济的深入改革，加入世界贸易组织（WTO）所带来与国际经济接轨的新要求，国家对医院的进一步开放，以及在市场经济的主导作用下，传统的医院财务核算被重新定义，医院的财务与成本管理活动也因此而上升到医院组织经济效益管理的基础与核心地位。从财务的角度来看，医院成本核算是医院内部运行机制、分配制度改革的依据。医院会计制度及“关于城镇医药卫生体制改革指导意见”均明确提出要开展医院成本核算。从长期的会计实践看，医院成本核算没有系统的、科学的、规范的、统一的核算方法和体系，以奖金分配为目的的“科室核算”一直被认为就是医院成本核算。但这种核算由于各地区、各医疗机构对“成本”内容的认识上存在着较大的差异，所采取的核算方式也不尽相同，相对于单位的经济管理而言，具有较强的实用性，但在科学性、合理性和可比性方面则存在着缺陷。应卫生局计财处的意见，进行财务成本核算管理系统的建设，旨在完善现在医疗卫生行业财务应用管理系统中的种种缺陷。将医院会计核算与成本核算有机结合起来，可以做到会计核算数据和成本核算数据的有效统一，一般来讲，会计核算数据的真实性、准确性是公认最高的。为提高成本核算数据的真实性和准确性将两者合二为一将是最有效的办法。大大提高了数据利用率和工作效率，也为适应医疗单位的机构体制改革垫定坚实的基础。成本核算不仅包括有科室核算，同时需要对医院经济活动过程中各种成本对象进行核算和分析。科室不仅考虑直接收入的科室，对那些只有“费用”的辅助科室和后勤支持部门，也需要进行核算，以考核和评价费用合理性和科学性；还有医疗收费项目、单病种成本、设备效益等多种核算功能的实现，构成医院一套完整的经济管理应用平台。成本核算数据的多样性和复杂性决定了数据利用率低和重复工作量大的特点。软件系统提出了凭证业务生成器的思路，将各种业务系统的数据自动采集并生成与之业务相关的凭证。会计只需要对其生成的凭证进行审核确认，最终达到节约，提高效益的目的。据统计分析，目前医院的财务系统大致有以下两类：一是比较基础的财务计量工具，此类财务系统仅仅将手工劳动实现了计算机化，只能事后被动地反映与监督对计划的完成情况；另一类则相对较为先进，可称之为简化经济信息系统，主要用来处理资本运动所产生的数据，并为提高经济效益、加强经济管理提供一定量的会计信息。而医院的成本核算方法则相对落后，常见的有为了计算科室奖金而设计的成本核算系统，以及为了部分管理需要而形成了部分成本核算系统，它并没有涵盖医院所有的成本开支，属不完全成本核算。因此将传统意义上的医院财务与成本管理活动上升到经济管理并进而晋升到经营管理，并探索与之相适应的科学的全成本核算管理软件系统，以提高工作效率、加强与改善组织管理，在实现自身的医务职能的同时提高自身的市场竞争力具有深刻的现实意义。本系统软件平台的研究与开发正是基于这种认识，在重庆市卫生局医院成本核算研究课题组的研究成果医院成本核算方法研究的基础上进行的。二 软件实现财务核算与成本核算一体化的基本原理：通过会计凭证每一个科目后面都对应有相应的成本对象，需要核算科室即对应科室对象，涉及项目成本核算的即将相应项目成本数据对应附在凭证后面。实现凭证与成本数据的一致性，因此要求我们必须利用医院信息化最原始的数据，如门诊收入数据中必须取自其处方数据，住院结帐处必须取自其一日清单数据。其汇总数据为帐务系统所用，其所涉及的科室对象、项目对象为成本数据所用。为了实现财务数据与成本数据的一致，要求我们在科目设置上添加与传统会计软件更多的内容，即每一个收支类科目后必须添加相应成本对象属性。在取得医院信息化初始数据时，当某一科目涉及成本属性时，系统将成本对象转化为成本数据，在记帐、审核、结帐同时自动产生成本数据。(1)软件实现财务核算与成本核算一体化的基本流程：与传统帐务核算最大的区别在于本研究成果充分利用医院信息化数据，通过出纳信息化管理，自动将医院零星收支数据生成供帐务和成本有用的数据，具体实现方式是出纳在收入和支付每一笔款项的同时填写相应成本对象，供系统提供的凭证生成器自动生成原始凭证，该原始凭证除满足帐务需求外，还填写有成本数据供成本核算所用。从门诊收费处、住院结帐处采集的处方数据和病人一日清单数据，汇总之后即为帐务所用，其所涉及的开单科室、执行科室、病人所在科室数据即为成本核算中的科室对象，而为数众多的医疗服务项目数据即为医疗服务项目成本核算所用。除此以外，医院涉及的工资、固定资产、物资材料的领用消耗、药品领用消耗中涉及的科室支出数据自然计入分科核算。不管是出纳管理数据、医院信息系统中的收入数据以及工资、固定资产、物资领用、药品消耗等信息都可以通过系统提供的凭证生成器实现凭证的自动生成，最终使大量的数据录入转化为系统自动录入，大大降低了凭证录入工作，使成本核算成为可能。可以想象如果不利用信息化所产生的原始数据，要想核算到项目成本几乎是不可能的，本研究成果在利用医院信息系统的数据上消除了信息孤岛，形成了完整的成本效益经济管理平台。(2)软件系统的产出：充分利用医院信息管理系统、会计核算系统的数据，各个系统信息互相利用、互为补充。医院已经实施的收费系统、工资核算系统、物资管理系统（各个单位的具体情况不一）尽可能实施数据采集的自动化，以保证数据的客观性和提高工作效率。从科目设置、责任中心的划分、帐务处理、表格设计、分摊公式、指标体系的建立、信息来源及归集等，设计操作性较强的程序和方法。财务成本管理软件系统提供用户报表管理程序，可自定义相关财务、成本的各类报表。软件报表分类为如下所述：n 基本财务报表 软件提供财务核算报表，如资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动表等基本财务报表。n 基本成本报表 提供全院科室成本汇总表、科室收入支出汇总表、医疗项目收支明细等相关成本报表。n 财务分析报表 提供相关财务科目的动态分析，如上年同期，连续会计期间、季度、年度的动态分析等功能，同时动态生成图形报表，以满足不同时期内财务核算数据的动态趋势分析。n 成本分析报表 提供相关科室、医疗项目、病种、医院设备效益分析等成本的动态分析功能。能够提供科室、医疗项目、病种等成本对象的直接、间接成本等不同类型的分析报表。 n 医院设备效益分析成本分析表(图一)三 医疗卫生行业财务管理理论基础(1)科室核算的局限性n 客观性局限首先体现在指标的随意性方面：科室核算的目是为了奖金分配，而奖金分配大多采取收入减支出后按结余的一定比例提取奖金的办法，在这种前提下，收入和支出常常体现的是管理者的某些意愿，具体表现为：收入的计量的部分重复、支出范围的认定标准不一、设备折旧年限的人为调整等；其次体现在原始资料的客观性方面：科室核算少量的数据来源于会计核算系统，大部分是靠各核算科室和相关职能科室收集报送的资料，这些资料由于没有严密的稽核制度，也没有按档案进行严格管理，其客观性与会计凭证的客观性是无法可比验证的。基于以上两点，所以我们说这种数据的客观性是有限的。而会计意义上的收入、支出和结余是需要按照医院财务制度和医院会计制度对医院经济活动的真实反映。n 相关性局限由于科室核算数据在客观性方面存在着先天的不足，若把它们作为成本控制和业绩评价的指标，必然会产生许多偏差，最终会影响我们的成本管理工作。所以我们说这种指标对于成本管理来说相关性较差。n 可比性局限科室核算条件下，收入或支出所表达的经济内涵就是在同一单位的不同科室都存在着差异，就更不用说不同的单位了。所以说科室核算下的有关指标不可能用于行业内各单位间的比较和评价。n 完整性局限科室核算往往只限于有经常性收入的科室，对行政和后勤这一块大多不是它所核算的内容。而这些环节却往往是医院支出控制的关键环节。所以说科室核算在成本控制的完整性方面是远远不够的。n 经济性局限科室核算游离于会计核算之外，再搞一套。客观上造成了一定的人力和物力的浪费：其一，科室核算和会计核算工作有相当部分的重叠，这就造成了一些的重复劳动；其二，科室核算没有成熟的商品化软件的支持，有许多工作仍需用手工来完成，其工作效率不可能很高。 综上所述，科室核算不是全成本核算，应包含医疗收费项目成本、病种成本、辅助科室等医院多种经营分析。在此基础上形成的医院经济效益分析才是成本核算管理的最终目的，从而真正使医院的经营数据直接为经济管理服务。（2）医院全成本核算的必要性n 医院适应市场经济体制，提高竞争力的需要随着城镇医药卫生体制改革的不断深入，各级医疗机构所面临的形势越来越严峻，医疗市场的竞争会越来越激烈。从经营管理的角度看，医院的事业单位的性质在不断弱化，企业性质却越来越明显，可以说医院经营活动的绝大部分已经直接面对市场。这就对医院的管理，特别是财务管理提出了新的更高的要求。医院为了生存和发展，就必须不断地提高自身的竞争力。提高竞争力除了靠医疗技术和服务外，经济管理也是一个非常重要的方面，而全院全成本核算则是经济管理的重中之重。n 医院改革分配制度，建立激励机制的需要今后医院间的竞争，主要体现在人才的竞争。一个医院要立于不败之地，在人才建设方面必须做到三点：那就是“引得来、留得往、尽其才”。这就要求医院对现行的分配体制进行大胆的改革，建立起科学的激励机制。这种机制的建立必须以科学、完整的成本核算为前提。n 完善医院会计核算体系的需要现行医院会计制度下，会计核算这一块，是把整个医院作为一个责任中心进行核算的，它虽然客观反映了一个医院的整体经营状况，但却无法给医院的二级经济管理提供有力的信息支持。在核算的明细性方面存在着严重的不足，无法提供足够的经济管理信息。这就要求我们对现行的医院会计核算进行充实和发展，引入全院全成本分科核算。n 财务会计基本职能转变的需要传统的财务会计的基本职能最普遍的提法是核算、反映和监督。在新的形势下，会计的基本职能发生了根本性的转变，应该说，核算和反映只能算是会计的基础工作，财务会计的核心工作是控制和监督。要达到控制和监督的目的，必须以科学的全面的全成本分科核算为前提。n 控制医疗费用的需要医院虽然已基本上企业化，但它仍然是整个社会保障系统的重要环节，特别是非营利性公立医疗机构，“以比较低廉的费用提供比较优质的服务”是我们应尽的职责。在目前激烈的竞争形势下，医院如果不加强成本核算和成本控制，其生存都会面临危机，就更谈不上让利于民，严格控制医疗费用，以比较低的费用提供比较优质的服务。四 财务管理应用技术路线(1)成本核算的目的是加强成本控制，实现效能最大化成本核算不是为了核算而核算，也不仅仅是为了单纯的奖金分配，它只是整个成本管理的前提和基础，我们的目的是据此制定科学的标准成本，进而进行成本评价和成本控制，最终实现医院效益的最大化。(2)责任中心划分的重要性工业企业特别是制造业，成本的归集和控制都往往是以具体的产品为对象，责任中心的划分只是作部门考核用，其重要性还不是非常明显；而医院服务的对象是病人，是以提供医疗技术服务为自己的主要服务内容，其成本的归集具有一定的特殊性：直接以单个病人或病种进行成本归集是很难实现的，首先必须按划定的责任中心对医疗服务成本进行初步归集，才能进行其他进一步的成本核算和成本控制等工作。(3)责任中心的划分原则必须与医院的组织机构相适应。如一个三甲医院，可根据其组织构架将医院分为三级责任中心：一级为系列如门诊系列、医技系列、临床系列、行政系列、后勤系列；二级为科（处）室，如行政系列下可划分为：医务、护理、人事、财务等科室，这一级是分科全成本核算的主干；三级为专业组或班组。必须与医院的管理需要相适应。如班组一级是否作为责任中心细分，就要看医院管理的需要。如病区可细分到专业组，总务科还可细分为电工组、汽车组、维修组；有的相关科室也可以并作一个责任中心进行核算和考核。必须能够独立核算、明确责任。责任中心必须是一个承担有明确的经济责任，能够独立核算的一级机构。必须符合经济性原则。责任中心的划分并不是越细越好，因为管理是有成本的，当管理成本因细分而大幅度增高超过了其带来的好处时，这种细分就是不可取的。(4)责任中心的分类利润中心：是指那些对利润（也就是收入和成本）负责的责任中心，也就是那些有直接的收入和成本的部门，如临床科室、检验、放射等科室；这部分也是原来科室核算的内容。成本中心：指本身不产生直接的收入的责任中心如医院的各个职能部门。成本中心只考核其成本，即使有的成本中心可能有少量的其他收入，但不作为考核和控制内容。曾经有医院的科室核算中，为了按收入减支出结余提奖的固定模式进行核算，拟定的内部服务成本水平达到了社会服务价格的数倍。(5)责任中心划分的一般方法医院应根据内部组织机构的现状，结合成本管理目标，将医院的所有组织机构分为三级：一级为系列，如分为门诊系列、医技系列、临床系列、行政系列、后勤系列等；二级为科（处）室，如行政系列下可划分为财务科、人事科、医务科等；三级为班组，班组的划分视医院的管理需要而定，如病区可细分到各专业组，总务科还可细分为电工组、汽车组、洗涤组、土建维修组等，没有班组的科（处）室就只划分到第二级。值得注意的是，在全成本分科核算前提下，所有的收支科目都必须归入相应的部门进行核算和归集，而实际工作中总是有一些支出我们无法将其直接列入一定的部门进行核算，如以医院的名义策划的一些大型公益性赞助、捐赠、宣传活动等，将其列入任何一个部门核算都不是很妥当，同时也是为了管理费用分配的需要，我们必须在后勤系列（若有必要可单位设立一个“其他”系列）之下设立一个“其他”的部门来归集和核算这部分费用,在“其他”部门下再分设“其他”和“管理费用分摊”两个班组级的虚拟责任中心。同样，为了归集“离休”和“退休”这两类人员所发生的所有费用也必须虚设“离休”和“退休”这两个部门。(6)责任中心编码为了便于数据的收集和传递，同时也是为了辅助核算的需要，必须对已经划分好的责任中心进行科学的编码。编码的原则是：每个责任中心的编码可分三个级次六位数，每个级次给二位：也就是说系列码、科室码和班组码各两位，没有班组一级的科（处）室的班组码以“0”补位。例如：人事科是行政系列的第二个科室，没有下设班组，则其编码为“030200”，汽车房为后勤系列的总务科的下设班组，其编码为“040105”，“04”为后勤的系列码、“01”为总务科的部门码、“05”为汽车房的班组码。五核算原则(1) 基本核算原则n 财务核算的记帐凭证顺序记帐。n 成本核算仍以原始单据为依据，但必须与财务核算的内容、金额、核算原则保持一致。n 根据责任中心的划分归集和分配收入、成本。独立的收入和成本直接计入，共同的收入和成本分配计入。收支分配资料应附在记帐凭证后装订，便于查找核对。n 内部结算的核算方式只能是对总的收入或支出的再次分配，不能增加或减少医院的业务收支总额。n 核算结果应与财务核算相对应的的总分类帐和报表保持一致。n(2)收入核算的原则1、收入核算原则：对于临床、医技、药剂等科室的收入按照为病员提供服务，在核算期内所发生的全部医疗费用和其他费用（包括与医技科室共同创造的检查收入）分收入项目全额记入病人所在科室、执行科室和开单科室，月未结转收支结余(各科室的收入按比例分配)。收入汇总后应等于全院的“医疗收入”和“药品收入”总额。例如门诊内科为病人张三开具乙肝化验项目，发生费用400元，开单科室（门诊内科）提取10%的收入，执行科室（化验室）提取收入80%，病人所在科室（门诊内科）提取收入10%。102银行存款借：400.00元403医疗收入-门诊收入-化验收入 贷：400.00元-门诊内科贷：80.00元-化验室贷：320.00元2、其他收入的核算原则：除医疗收入和药品收入之外的收入，如培训、救护车、废品变价收入等，按实际发生科室记收入。（3）支出核算原则1、直接成本分项目计入各临床、医技和行政后勤的责任中心。2、医疗支出中的间接成本在受益科室之间进行分配。3、管理费用按在岗人数的比例或其他方法，在各临床、医技、药剂科室间进行分摊。4、医技科室的直接成本和间接成本归集完成后，全部分摊转入其对应服务的临床科室和门诊诊室。分摊的比例可根据科室的性质、收益状况以及同临床科室的关系选择以下二种方法：（1）按各临床开单科室取得的该项检查收入的比例分摊成本。（2）按各临床科室当月的工作量比例分摊成本。5、药剂科的成本归集完成后，按开单科室的收入比例分摊转入临床开单科室。6、材料成本差异分摊：如核算单位的库存物资领用计价采取的是内部结算价（或计划价），库房提供的各科室物资领用统计表与库存物资分月支出月报表（根据每项物资的月加权平均单价即库存物资的实际成本计列支出）因计价方式不同而出现的材料成本差异应在各科室之间进行分摊，将各科室的支出还原为实际成本。7、临床科室的医疗成本汇总后应等于全院的医疗成本总额。即所有的医疗成本经过核算、分配后最终应全部归集到临床科室（4）医疗项目成本核算原则由于医疗项目种类繁多，涉及医院的各个利润科室，人财物的消耗巨大。很难经常、广泛、大量地开展，也不可能按照科室核算的方法直接确定直接费用和间接成本。核算方法以各科室不同医疗项目的成本为对象，归集和分配各项目费用，计算各个医疗项目总成本和单位成本。在会计期间内，核算各利润中心成本完成的基础上，充分利用各收费系统在医院应用，提取相关医疗项目在各利润中心的相关发生量、计价单位、执行价格等内容，根据相应系数分配当前科室成本。决定医疗项目成本分配系数是医疗项目成本实施的关键，一般选择比较有代表性的时间区间，运用统计分析，技术分析或经验估计等方法。软件系统提供成本分配当量、人数，按项目的收入额等多种分配系数的方法，供医院选择。由于医疗项目的种类繁多，使得计算每个项目成本的可操作性大大降低。上述方法所计算的单位医疗项目成本和医疗项目总成本的合理性和科学性还有待考证，但可以肯定的说，医疗项目成本的可以考评在一段时间内或几个时段内的医疗项目成本的波动状态是对管理具有意义的，也为医疗项目成本核算在计算机应用中开拓了一条具有可操作性的应用之路，为促进医疗项目成本核算的更准确、更合理、更科学打下坚实的基础。以下就软件中使用的分配系数计算项目成本描述如下：n 按成本当量作为分配系数的计算公式： （1）、项目总成本=科室某支出科目金额(成本当量项目次数)/所有使用项目成本当量之和)（2）、项目平均单位成本=项目总成本/当前项目使用总次数n 按科室人数作为分配系数的计算公式：（1）、项目总成本=科室某支出科目金额(科室某科目支出金额(当前科室人数/全院总人数)（2）、项目平均单位成本=项目总成本/当前项目使用总次数n 按项目的收入额作为分配系数计算公式：（1）、项目总成本=科室某支出科目金额(当前科室某收入科目金额/全院某收入科目总额)（2）、项目平均单位成本=项目总成本/当前项目使用总次数在全院全成本分科核算的前提下，我们可以利用完整的成本核算资料，结合“医疗服务项目成本测算”的方法，对本单位的项目成本进行测算，进而将其与现行的医疗收费标准进行比较。这是医院制订竞争策略特别是价格竞争策略的可靠依据。（5）辅助科室成本核算原则医院后勤辅助科室是相对固定的公益性服务团队，它的成本核算将考核当前服务工作量及其创造价值同社会平均服务价值的对照。如：浆洗房、电工班等类科室。支出包含当期材料耗用、管理费耗用等各类直接支出和分摊计入的管理费用、房屋折旧等支出。按提供服务内容统计当期服务工作量，以此测算当期服务成本和单位成本。公式如下所述： 浆洗房成本核算公式：浆洗房服务成本=材料+水电+工资+折旧+ 单位成本=浆洗房服务成本/当期完工工作量（6）病种成本核算原则同样病种成本核算与医疗项目成本的核算原则有相似的之处。种类繁多的疾病种类使得各医疗单位不能直接在核算成本过程中提取出每个特定病种所发生的医疗项目成本和管理成本。这里的病种主要指应包含门诊诊治的疾病和住院诊治的疾病两部分。病种成本以不同病种为核算对象，进行费用的归集和分配，计算各个确定病种项目总成本和病种单位平均成本。病种成本的核算原则，依照目前正在推行的ICD10国际疾病编码进行疾病归类。由于病案本身的复杂性，医院不可能对所发生的疾病进行完全成本核算。基于此，通过与医院的交流，系统实现了单纯性病种的成本核算。依照某疾病病例，收集该病种在医院的整体收入状况，通过其开展的次数，统计出该病种总费用，再依据医院总结出该病种在常规治疗方案上的流程，归集其开展了哪些医疗服务项目，住院天数，以及其他辅助服务。通过对其所开展的医疗服务项目成本，住院床日成本以及其他需要归集的服务成本，以此计算出各种类型的医院需要计算的病种成本。（7）诊次床日成本核算原则诊次床日成本首先确定门诊科室和住院科室，将各门诊科室的总成本除以各科室门急诊人次得到科室的诊次成本，各住院科室总成本除以病人实际占用床日数得到科室平均床日成本。以此再计算全院平均诊次成本和平均床日成本。（8）设备成本核算原则设备成本是建立在医疗服务项目成本核算后产生的费用归集和分配，属平均成本。从所周知，医疗设备是为了满足特点治疗环境下产生的辅助治疗工具。他的存在将有于之相应的医疗收费项目进行匹配。如CT机，所产生就有CT材料类、CT操作类等医疗收费项目。总结在常规方式下单次设备服务的材料耗用、操作耗用、设备耗用等，通过对其所开展的服务项目成本以此推算出设备成本。以上内容的原理过程如图一所示，具体流程图如图二所示。 医院信息管理系统会计核算系统医院成本核算系统医院成本床日成本科室成本项目成本病种成本分析报表诊次成本设备成本全成本原理过程临床科室收入和成本合计）医技科室收入及成本（按临床科室的开单收入或工作量分摊）各住院科室收入及成本（直接成本与间接成本）各门诊科室收入及成本（直接成本与间接成本）各住院科室床日收入及成本各门诊人次收入及成本全院住院床日成本和门诊人次收入及成本会计凭证及其他基础资料（网络自动取数或人工取数）药品收入及成本(按临床药品收入比例分摊)成本中心间接收入及成本（按受益科室分配）成本中心直接收入和成本费用中心成本（按人员比例分摊） 图二:成本核算业务流程图六 开发工具介绍(Microsoft Visual Basic 6.0 )Visual Basic 6.0