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第六章 审计计划 审计过程 准备阶段 实施阶段 完成审计工作阶段 审计业务约定书是指会计师事务所与被审 计单位签订的，用以记录和确认审计业务 的委托与受托关系、审计目标和范围、双 方的责任以及报告的格式等事项的书面协 议。 审计业务约定书具有法律效力。 第6章 审计计划 第一节审计计划 一、审计业务约定书 根据中国注册会计师审计准则第1111号审计业 务约定书的规定一般应包括以下基本内容： 1.财务报表审计的目标。 2.管理层对财务报表的责任。 3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 。 4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守 的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）。 5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 。 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 第6章 审计计划 7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控 制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可 能仍然未被发现的风险。 8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、 文件和所需要的其他信息。 10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 ； 11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。 13.违约责任。 14.解决争议的方法。 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以 及签约双方加盖的公章。 第6章 审计计划 第6章 审计计划 二、审计计划 （一）总体审计策略 （二）具体审计计划 第6章审计计划 第二节重要性 一、重要性的含义 （一）国际会计准则委员会(IASB):如果信 息的错报或漏报会影响使用者根据会计报 表所采取的经济决策，信息就具有重要性 。 （二）英国会计准则委员会（ASB）决策 错报或漏报可能影响到会计报表使用者的 决策即为重要性。 第6章审计计划 第二节重要性 一、含义 （三）美国会计准则委员会（FASB）：一 项会计信息的错报或漏报是重要的，指在 特定环境下，一个理性的人依赖该信息所 作的决策可能因这一错报或漏报得以变化 或修正。 第6章审计计划 第二节重要性 （四）我国（没有明确定义） 取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响 报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则 该项错报是重大的。 第6章审计计划 第二节重要性 理解含义注意： 1.重要性概念是针对会计报表整体而言的。 2.重要性概念必须从会计报表使用者的角度 来考虑。 3.重要性概念的判断视被审计单位的具体情 况而定。 4.重要性与可容忍误差之间的关系 第6章审计计划 第二节重要性 二、重要性的特征（标准） （一）数量特征 （二）质量特征 1.涉及舞弊与违法行为的错报 2.可能引起履行合同义务的错报 3.影响盈亏的错报 4.不期望出现的错报 第6章审计计划 第二节重要性 三、对重要性水平的评估和考虑 计划阶段，确定重要性水平 实施阶段，对计划阶段确定的重要性水平调整 评价审计过程中识别出的错报 财务报表报表层次 交易、账户、列报 认定层次 第6章审计计划 第二节重要性 （一）计划阶段对重要性水平的初步判断 1.初步判断重要性水平时考虑的因素 1.以往经验 2.被审计单位经营规模 3.内部控制 4.会计报表各项目的性质及其相互关系 5.会计报表各项目的金额及其波动幅度 第6章审计计划 第二节重要性 （二）会计报表层次重要性水平的确定 1.重要性水平的计算方法 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选 用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报 表层次的重要性水平。 重要性水平=基数比例 2.重要性水平的选取 就低原则负数不选 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报 表整体重要性的50%75% 第6章审计计划 第二节重要性 （三）认定层次重要性水平的确定 1.方法分配方法 2.考虑因素： （1）各类交易、账户余额或者披露的认定 重要性水平与财务报表层次重要性水平的 关系。 （2）各类交易、账户余额或者披露的性质 及错报的可能性，并同时考虑成本效益原 则。如货币资金和存货的错报特点。 第6章审计计划 第二节重要性 （四）实施阶段对重要性水平的考虑 1.实际执行的重要性：低于计划阶段 目的：将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表 整体的重要性的可能性降至适当的低水平 确定实际执行的重要性水平，需要注册会计师的职 业判断。 通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要 性的50%75%。 考虑的因素有：（1）是否连续审计；（2）以前年 度审计调整次数；（3）项目的总体风险水平。 第6章审计计划 第二节重要性 （四）实施阶段对重要性水平的考虑 2.审计过程中修改重要性 第6章审计计划 第二节重要性 （五）审计终结阶段对重要性水平的修正 和对审计结果的评价 1.对重要性水平的再次判断：重要性水平的 修正。 （1）修正重要性水平高于以前，不需要扩 大审计范围，追加审计程序。 （2）修正重要性水平低于以前，需要扩大 审计范围，追加审计程序。 第6章审计计划 第二节重要性 （五）审计终结阶段对重要性水平的修正 和对审计结果的评价 2.汇总未调整错报 第6章审计计划 第二节重要性 未调整错报的分类 1.事实错报：事实错报是指在其他信息中， 对与已审计财务报表所反映事项不相关的 信息作出的不正确陈述或列报。 2.判断错报：对某些会计事项的职业判断出 现错误。 3.推断错报：注册会计师根据样本中识别的 错报来推断总体的错报，推断错报是一个 具体金额。 第6章审计计划 第二节重要性 3.对审计结果的评价： 将尚未调整错报汇总数与修正的重要性水平比 较 （1）汇总数重要性水平：建议调整会计报 表，如果拒绝调整，发表保留意见等。 （2）汇总数重要性水平：发表无保留意见 （3）汇总数接近重要性水平：追加审计程序 。 第6章审计计划 第3节审计风险 一、审计风险的含义 广义的审计风险是指注册会计师发表不恰当审计意见的可能 性。 狭义的审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发 表不恰当审计意见的可能性。 无保留意见见非无保留意见见 错报错报 重要 不恰当恰当 错报错报 不重要恰当不恰当 第6章审计计划 第3节审计风险 二、审计风险的构成 （一）重大错报风险 含义：重大错报风险指财务报表在审计前 存在重大错报的可能性。 特点：重大错报风险与被审计单位相关， 因此，注册会计师在审计时，只能评估而 不能改变重大错报风险。 第6章审计计划 第3节审计风险 二、审计风险的构成 （一）重大错报风险 种类 （1）财务报表层次的重大错报风险 管理人员的品行、能力及变动情况 企业遭受的异常压力 被审计单位所在行业的性质 被审计单位的内部控制 经济萧条 第6章审计计划 第3节审计风险 二、审计风险的构成 （一）重大错报风险 种类 （2）交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风 险 账户余额的大小 以引起争论的会计问题 容易遭受损失或被挪用的资产 认定层次的重大错报风险可以分解为固有风险和控 制风险。 第6章审计计划 第3节审计风险 二、审计风险的构成 （二）检查风险 含义：注册会计师通过预定的审计程序未能发现被 审计单位财务报表上存在重大错报的可能性。 特点： （1）检查风险取决于审计程序设计的合理性和有效 性。因此，注册会计师可以影响和改变检查风险。 影响检查风险的因素：客户、注册会计师、审计计 划 （2）检查风险不可能降低为零。 第6章审计计划 第3节审计风险 三、审计风险模型 （一）定量 （可接受的）审计风险 =重大错报风险检查风险 （二）定性 在（可接受的）审计风险水平一定的情况下，可 接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估 结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可 接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低 ，可接受的检查风险越高。 第6章审计计划 第3节审计风险 三、审计风险模型 例：假设针对某一认定，注册会计师将可 接受的审计风险水平设定为5 %，注册会计 师实施风险评估程序后将重大错报风险评 估为25%。 问：注册会计师可接受的检查风险是多少 ？ 思考：重要性与审计风险（客观存在）的 关系 第6章审计计划 重要性与审计风险之间存在反向关系。 重要性水平越高，审计风险越低； 重要性水平越低，审计风险越高。 习题 【1.单选题】根据审计风险模型的规定，下列表 述中不正确的是（ ）。 A.在审计业务中，注册会计师计风险降至可接受 的低水平，以合理保证财务报表不存在重大错报 风险应将审 B.在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风 险越高，可接受的检查风险越低，需要的审计证 据越多 C.注册会计师可以通过扩大执行审计程序的性质 、时间和范围，消除检查风险 D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审 计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受 的低审计风险对财务报表整体发表审计意见 习题 【2.单选题】在确定报表层次的重大错报风 险时，注册会计师应考虑的影响因素中不 包括（ ）。 A.管理人员的诚信度 B.企业业务性质复杂程度 C.企业亏损严重 D.企业某产品市价下跌 习题 【3.单选题】下列各项中，与财务报表层次 重要错报风险评估最相关的是（ ）。 A.应收账款周转率呈明显下降趋势 B.持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.生产成本计算过程相当复杂 D.控制环境薄弱 习题 【4.单选题】下列与重大错报风险相关的表 述中，正确的是( )。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产 生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控 制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存 在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程 序予以控制 习题 【5.多选题】下列与审计风险模型相关的风险概 念表述中，正确的有( )。 A.审计风险模型中重大错报风险是指被审计单位 财务报表在审计后存在重大错报的可能性 B.审计风险模型中审计风险是指注册会计师可接 受的审计风险 C.审计风险模型中检查风险与财务报表整体相关 D.审计风险模型各种风险中注册会计师能够控制 检查风险从而确保审计风险处在可接受的低水平 习题 【6单选题】以下说法中，不正确的是( ) 。 A.重要性与审计风险之间存在反向关系 B.重要性和审计证