《电算化内部控制》word版.doc

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论如何加强会计电算化条件下的企业内部控制摘要:随着信息技术的普及，实行电算化管理的越来越多。企业在建立了电算化会计系统后，会计核算和财务管理的环境发 生了很大的变化：一方面，由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错； 另一方面，会计电算化的实施，也给企业的内部控制带来了许多新的和挑战。因此,如何充分发挥会计电算化的便捷高效，使企业内部控制在新的环境下不落后于形 势，确保企业财产的安全，为企业经营决策提供完整的信息，创造更高的效益，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。关键词：会计电算化 内部控制一 会计电算化对企业内部控制的影响 企业会计核算的环境发生了很大的变化会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业 人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的 更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间 完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在 可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此，要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠、达到企业管理的目标，企业内部控 制制度的建立和完善就显得更为重要，内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛，更加复杂。(一)控制方式发生变化由单一制度控制转为程序控制和制度控制 手工会计系统中内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。会计电算化后会计账务的集中化处理使会计部门传统的内部控制措施如编制科目汇总 表、凭证汇总表试算平衡的检查总账、明细账的核对等自然而然地消失了。取而代之的是计算机内部控制措施如凭证借贷平衡校验余额发生额平衡检查。随 着远程通讯技术的发展会计信息的网上实时处理成为可能业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。例如昔日应由会计人员处理的有关业 务事项现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成昔日应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项现在集中在一个部门甚至一个人完成。会计电算化后企业 的内部控制制度是由人通过会计软件来实现的由人员和计算机相结合来共同完成。 (二)控制对象发生变化由对人的控制为主转变为对人、机控制为主 手工会计系统中内部控制的对象主要是会计对象、工作情况、信息处理方法和处理程序等。企业的经济业务发生均记录在纸张之上并按会计数据处理 的不同过程分为原始凭证、记账凭证。会计电算化后会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上使会计核算无纸化修改数据不留痕迹。随着电子商 务、网上交易、无纸化交易等的推行每一项交易发生时该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机并由计算机自动记录原先使用的每项交易必备的各种 凭证、单据被部分地取消了原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。 (三)加大了控制舞弊、犯罪的难度 手工会计系统中会出现由于会计人员的粗心大意、疲劳或处理环节过多等而产生的无意识错误。会计电算化系统后输入数据正确、计算机程序正确和 设备正常运转三者具备才能保证财务信息的准确性如果上述的任何一方出现差错就会使处理结果错误。现实中由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改 有时甚至能不留痕迹地篡改加之数据高度集中未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件复制、伪造、销毁企业重要的数据。因此计算机 犯罪具有很大的隐蔽性和危害性会计电算化系统中发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。由于控制方法、对象等方面的变化企业原有的内部控制 制度已不能适应电算化会计系统的要求因此进一步完善企业内部控制制度已刻不容缓。会计资料存储方式方面的新问题 由于存储方式的变化容易影响会计资料的可靠性。手工会计系统中严格的凭证制度在电算化会计系统中逐渐减少或消失凭证所起到的较强的控制功 能弱化。在手工方式下会计资料以账簿、凭证、报表等形式存储于纸张上增加、删除、修改了的会计凭证或会计账册都可以从会计人员的笔迹和印章上分清责 任。而会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在磁(光)介质上凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询其直观性较差 并且修改、删除和拷贝均不会留下任何痕迹有些业务可能不被打印出来因此极易被篡改而不留痕迹。另外数据集中在磁(光)介质中一旦发生火灾、被 盗、感染病毒等容易造成数据丢失。 4、会计软件应用问题会计电算化的最大载体是会计软件，如果会计软件在安装或者操作过程中出现了任何问题，就很可能导致系统中电子数据被破坏甚至丢失。因此，不仅要保存好相关的纸质数据文件，还要保存、保管好已存储在电子介质中的各种会计数据和计算机程序。5、网络的迅猛发展及其在财务中的广泛应用带来了层出不穷的新问题。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。由此可见，电算化会计系统下的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较，范围更大、控制程序更复杂，它将职能控制与程序控制、人工控制和计算机控制 相结合，是一种综合性多方位的控制制度。随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计 信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。因此，加强会计电算化内部控制 不容忽视。二如何加强完善会计电算化内部控制制度完善会计电算化内部控制的基本思路为:坚持明确分工、相互独立、互相牵 制、相互制约的安全管理原则建立系统的人工与机器相结合的控制机制使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。（一）选择好的财务软件，从源头上进行控制。企业在实行电算化时，必须结合企业自身的特点和国家的有关规定选择适合的财务软件。目前我国已经颁 布的有关国家标准和规范主要由财政部1994年颁布执行的会计电算化管理办法、会计核算软件基本功能规范、会计电算化工作规范、商品化会计 核算软件评审规则等，各地也颁布各种地方标准，如上海市财政局颁布的上海市会计电算化实施办法等地方性标准。另外还必须注意系统权限设置、安全性和 保密性等关键因素。如果企业自行开发会计电算化系统，也必须遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。其中包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开 发人员、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。二 制订单位内部电算化操作管理制度 操作管理制度是针对每一个上机操作会计软件的人员而制订的主要用来规范每一个操作人员的行为以及各自之间的权限限制。除了软件在操作方面作了 一定的内部控制设计以外制订严格的操作管理制度将会有效地保证会计软件的安全运行;同时也有利于内部控制制度的执行。操作管理制度从内容上来看一 般包括以下几项:(1)操作人员的工作职责和工作权限。尽管软件一般都已有用户管理功能但其用户管理的设置是由人工进行的这就需要从制度上对操作人员 的工作职责和工作权限加以规定在用户管理的设置和具体的操作中执行。(2)预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施。如规定原始凭 证必须经有关审核人员审核并签章后才能输入计算等。(3)预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施。如规定已输入计算机的凭 证需由审核人员核对并签章后方可登记机内账簿等。(4)建立必要的上机操作记录制度。使用日志的形式记录下每个会计操作人员的机号、登录日期及时间、所做 的操作等情况并经常性查看日志检查有无异常情况监督系统操作。(5)根据会计电算化系统的业务要求和不相容职务相分离的原则设立各个电脑操作岗位 如系统维护员、系统管理员、数据审核、数据复核、会计档案管理员等明确岗位职责和操作权限使每个操作人员只能在自己的操作权限范围内进行工作保证 会计电算化系统能够正常顺利的工作确保会计数据的安全、准确、可靠。 (三)加强计算机软、硬件的控制 软件方面应注意及时对软件进行升级补漏或更改控制参数将错误存在时间控制在最短。对用户进行权限和密码设置只有被授权的用户才能在系统中进行相应操作;对重要的操作日志进行记录包括操作时间、方式、 查询和修改的数据等以便在出现问题时及时对相关人员进行核查，未经授权禁止用户自行安装或 卸载软件尤其是数据库系统软件的安装以防止利用数据库系统打开账套数据库进行非法篡改。硬件方面必须保证质量关键性的硬件设备应采用双系统备份。4 加强系统安全与网络的安全控制，严格系统操作环境管理加强系统安全控制主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、保护程序和数据的安全，减少因外界因素导致计算机故障等方面入手。主要的控 制措施包括：（1）订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作财务专用电脑；（2）设置操作权限限制；（3）操作人员身份的密码控制，规定交接班手续和登 记运行日志；（4）数据存储和处理相隔离，严格控制系统软件的安装与修改，对系统软件进行定期的预防性检查，系统被破坏时，要求系统软件具备紧急响应、强 制备份、快速重构和快速恢复的功能；（5）机房的工作环境保护。网络安全指标包括数据保密、访问控制、身份识别等。针对这些方面，可采用一些安全技术，主 要包括：数据备份及机器的使用规范，软盘专用及防病毒感染。数据加密技术，访问控制技术，认证技术等。网络传输介质、接入口的安全性也是应该引起注意的问 题，尽量使用光纤传输，接入口应保密。通过上述技术可基本确保财务信息在内部网络及外部网络传输中的安全性。5、加强内部审计。内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。内部审计必须包括以下几个方面：（1）以会计资料定期进行审计，电算化会计账务处理是 否正确，是否遵照会计法及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合有关内控制度，凭证附件是否规范完整等；（2）审查电子数据与书面资料的一致 性，如查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；（3）监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；（4） 对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。(二)建立健全档案管理制度 会计电算化下的档案除了与传统会计下相同的纸制会计资料如打印输出的各种账簿、报表、凭证外还包括存储会计资料和程式的光盘及其他存储介质 这些档案的管理与纸制档案的管理有很多特殊的要求为防止发生损害应通过制定与实施相应的档案管理制度来实现一般包括:(1)存档的手续必须有会计 主管和系统管理员的签章才能存档保管。(2)采取安全保证措施如备份的磁盘介质应贴上保护标签存放在安全、洁净、防潮防磁的地方最好进行双备份或三 备份并存储于两个空间位置不同的地方分别保管。(3)对保存的磁盘介质要定期进行检查和复制防止磁性介质损坏而使会计资料丢失。(4)对于磁盘介质原 则上不予外借如有必要可采取复制的办法借出。如果原件借出必须严格进行登记并告之其使用办法收回时应严格检查存储内容的完整性及安全性。严格对机构和人员的管理与控制必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。会计核算软件投入正式使用后，原有会计机构必须做相应调整，对各类人员制定岗位责任制度。会计电算化后的工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位可包括：会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位；电算化会计岗位包括：直接管理、操作、维修计算机及会计软件系统等工作岗位。机构调整必须同组织控制相结合，以实现职权分离，有效地限制和及时发现错误或违法行为。如规定系统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理人员等。用户部门指产生原始数据的部门或人员（如出纳），在这两者之间进行职责分工的目的，是尽可能保持不相容职能（如业务授权、执行、保管和记录）的分离，以及在电算化部门内部的职责分离。通过进行内部职责分工，以补救不相容职能集中化的不足。6、要提高会计人员计算机操作业务素质。要提高会计人员计算机业务素质，必须大力加强 人才培训的力度。企业应立足于国际水准，培养或聘用一批高级技术人才，推动企业电算化事业由“核算型”向“管理型”、“智能型”转变。各基层单位应积极支 持及组织会计人员学习和提高会计电算化知识，维护软件正常运行，掌握计算机先进技术，培养复合型人才，为本单位尽快建立高效的会计信息系统创造条件。1朱荣恩 内部控制评价M 北京：中国时代出版社，20022黄昌勇，黄国胜 电算会计基础M 上海：立信会计出版社，20023阿妮塔 S 霍兰德 现代会计信息系统M 北京：经济科学出版社，19994袁淳 内部会计控制规范M 北京：中国市场出版社，20045庄明来 会计电算化研究M 中国金融出版社，20016袁树民 电算化会计M 上海三联出版社，1995 莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膄莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈蒈螈莇薄袆螇肆蒇螂螇腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂芈蒂薁袁肇芄薇袁膀薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄