试论公允价值计量存在的问题及解决对策毕业论.docx

重庆工商大学毕 业 论 文题目： 试论公允价值计量存在的 问题及 解决对策 学院 应用技术学院 专业年级 会计学2012级 学生姓名 夏静 学号 2012215132 指导教师 孔莉 职称 副教授 日 期 2016年4月22日 目录题目：试论公允价值存在的问题及解决对策摘要1关键词1一、 公允价值的基本理论1、公允价值概念22、公允价值计量的特征23、公允价值计量的层次3二、公允价值在会计计量中的应用1、在金融工具中的应用42、在投资性房地产中的应用43、在债务重组中的应用54、在非货币性资产交换中的应用55、在长期股权投资中的应用5三、公允价值计量存在的问题、与公允价值计量有关的准则中存在的问题52、公允价值在我国实务应用中存在的问题7四、解决公允价值存在问题的对策1、明确公允价值内涵72、加强公允价值监督力度83、完善市场应用条件84、提高会计人员的素质85、提高现值技术的可操作性9 6、健全和完善第三方评估机构97、加强对利润操纵的控制9参考文献10试论公允价值计量存在的问题及解决对策重庆工商大学 12会计二班 夏静指导教师：孔莉中文摘要：公允价值在会计界一直颇受关注，会计准则中也要求广泛使用公允价值来计量，但是在很多情况下公允价值仍然是很难取得。新准则要求运用公允价值进行计量，如果没有合适的替代方法，势必会影响会计信息的可靠性。将未来现金流量按一定折现率折算成现金价值现值计量是公允价值是最重要技术手段。但未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，因此，公允价值计量效果并不显著。公允价值仍然存在众多问题，基于此，本文将着重介绍公允价值计量存在的一些问题，并提出改进意见。通过分析公允价值存在的问题，正确认识并合理利用公允价值，改变公允价值现状，加强公允价值在国内的理论研究与应用研究，克服公允价值面临的困难，增强会计信息的相关性，为决策者提供更加准确的信息。关键词：公允价值 计量 相关性Abstract：Fair value in the accounting profession has been quite concerned, accounting standards also require extensive use of fair value to measure, but in many cases the fair value is still very difficult to obtain. The new standards require the use of fair value measurement, if there is no suitable alternative, is bound to affect the reliability of accounting information. Will the future cash flow at a certain discount rate converted into cash value of the present value of fair value is the most important technical means. But the amount of future cash flows, time and the time value of money, etc. are uncertain, therefore, the fair value measurement effect is not significant. Fair value still exists many problems, based on this, this paper will focus on the fair value measurement of some problems, and put forward suggestions for improvement. Through the analysis of the problems of fair value, correct understanding and reasonable use of fair value, to change the current situation of fair value, strengthen the fair value in the study of the theory and application of, overcome the difficulties faced by the fair value, enhance the relevance of accounting information and for the decision maker provided more accurate information for.Key words: fair value measurement relativity为体现会计信息质量要求，国际财务报告准则提出要广泛使用公允价值来进行计量，在我国出台的新会计准则中也广泛引入了公允价值计量模式。随着社会的发展，越来越多的交易事项涌入市场，历史成本越来越没办法满足市场需求，公允价值的应用因此更加广泛，可是同时，公允价值存在诸多问题。公允价值计量理论不完善，技术上也不成熟，因此，更加有必要对公允价值进行探究，找出存在的问题。相关的准则必须要完善公允价值的理论，确定其具体运用范围，让公允价值会计计量更加准确和科学，让其更好的运用于市场经济中。要制定合理有效的公允价值计量方法，让公允价值能准确反映出资产的内在价值，深入探究公允价值的内涵，认真研究其存在的问题，运用公允价值来反映企业的财务状况，维护其经营成果，提高财务报告信息质量。一、公允价值的基本理论1、公允价值概念（1）公允价值定义公允价值可称公允市价、公允价格，是指买卖双方在公平交易和自愿条件下所确定的交易价格，或无关联的买卖双方在公平交易条件下，一项资产被买卖或一项负债被清偿的价格。在采用公允价值计量时，资产和负债要在公平交易的前提下，了解市场情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额计量。（2）公允价值定义的内涵A、企业在对资产或负债进行计量时，若是采用公允价值来计量，就必须要综合的考虑到资产和负债具有的基本特征，对公允价值在计量日的定价也要全面了解，以便帮助参与者做出合理的决策，要积极关注计量日定价时出售资产的现值状况。B、在对公允价值计量时，企业必须小心谨慎，确保交易有序进行，保障交易的的市场环境稳定，只有在这种稳定的市场下，公允价值计量资产和负债才具备良好的交易条件。C、市场交易者需同时具备下列特征：自愿的条件下进行交易，买卖双方要相互独立，二者要熟悉市场交易情况。2、 公允价值计量的特征（1）公允价值的公允性新会计准则中指出，公允价值是“公平买卖”中的价值。在市场交易条件下，买卖双方要相互独立，而且双方确定价格要遵循市场规律，要确定公平合理的价格，禁止不正当竞争行为。而在双方正当交易中，双方自愿交易形成的价格即是公允价值。从这也就可以看出，公允价值是具有一个特性的，那就是“公允性”。（2）计量基础具有唯一性公允价值计量的唯一基础是“活跃市场的公平交易假设”，公允价值交易是否实际发生，是它唯一性的体现，无论是对资产进行计量还是对负债进行计量，也无论交易是发生在活跃市场还是非活跃市场，不论是对资产负债进行初始计量或后续计量，公允价值的确定都基于“活跃市场的公平交易假设”，确定最终买卖价格始终都是公允价值的发展目标。（3）公允价值要“持续可靠取得”，而不是“估估而已”公允价值在“要持续可靠取得”意思是说在公允价值计量时要有活跃的市场，上市股票的公允价值是每天的收盘价，房地产的公允价值是在房地产交易市场获取。投资性房地产物业不断成长，我国的经济也不断的在发展，采用了新会计准则后，房地产的真实价格也更加引人关注，投资者将会把更加稳固和工正的估值作为企业价值的权衡标准。（4） 公允价值具有“可加性”公允价值在计量时从分考虑了资产负债的资金时间价值，同时，它对企业资产和负债进行了深入分析，全面了解其现金流量，对相关的市场风险进行预期，为企业防范风险提供基础，使得资产和负债的的公允价值以机会成本为基础，让市场报酬率在会计计量上具有可加性。就这而言，资产经过组合形成的公允价值从理论上来讲就是各单项资产的和。因此，公允价值是可加的。（5） 公允价值兼具主观性与客观性公允价值是熟悉市场的交易双方在自愿平等和公平交易中所形成的，公允价值是在公平交易的市场上形成，若是存在一项资产和一项负债在进行买卖和清偿时能够有一个公平交易的市场，那么，与该资产和负债相关的价格参数就会在客观公正的市场上存在，从这可以看出，公允价值是具有客观性的。从另一方面来讲，公允价值的交易市场是在基于设想的，买卖的主体都要通过合理的估计来确定公允价值的假想交易，然而每个主体对价格的估计都不完全相同，这种不同就导致了公允价值的的确定不一致，都存在一定的误差，因此，公允价值具有主观性。3、公允价值计量的层次 我国财政部在新发布的会计准则中明确提出，会计信息计量分为3个层次。（1）第一层次是指能够存在于活跃市场上的资产和负债，企业在计量日能够到的报价，要以该报价为依据确定公允价值。准则第二十五条规定：以活跃市场报价的第一层次公允价值输入值，在全部情况下，只要企业能够获得资产和负债在活跃市场上的报价，就应将报价完整的应用于该资产或负债的公允价值计量中。但是，下列情况除外：A、企业手中持有的资产和负债中，很多能够以公允价值计量，且这些资产和负债都是类似但不相同的，即使在活跃市场上能够报价，但是想要获得这些相关的单独的定价信息是很困难的。在这种情况下，企业就不能采用第一层计量值，而是要采用其他估值模型。B、在活跃市场上，若是资产或负债的报价不能够代表计量日的公允价值时，也不能够使用第一层输入值。例如：当因为一些情况，公允价值计量发生重大变化事件，这些事件对公允价值计量产生一定的影响，从而导致了资产和负债在活跃市场上的报价不能代表公允价值计量日报价，这时，就不能使用第一层输入值了。（2）第二层次是指在活跃的市场上，若是企业能够在计量日获得与之相似的资产或负债的报价，或者在非活跃市场上，某相同或者类似的资产或负债的报价能够被企业获得，那么就要以在活跃或非活跃市场上所获取的报价来确定计量资产或负债的公允价值。（3）第三层次是指在市场上，企业没有办法得到相同或者类似的资产或负债的参照价格，而市场参与者在反映市场情况时，对资产或负债的定价会产生一个参数，企业以该参数为依据来确定资产或负债的公允价值。二、 公允价值在会计计量中的应用1、在金融工具中的应用以前，对金融资产和负债进行计量都是采用的历史成本作为计量的依据，在这种情况下，是无法对金融衍生工具进行准确的确认，所计量的结果都是不合理、不准确的，这种方法严重阻碍了我国经济快速有效的发展。若是采用历史成本来计量有交易价格的金融工具，则无法准确获得计量价格，计量的可靠性无法得到保障。反之，若是采用公允价值来对这类金融工具进行计量，可靠性会更强，计量的结果也会更加合理准确。对金融资产或金融负债进行初始计量时，若是采用公允价值计量，则更能保证计量的准确性。同时在对金融资产或负债进行后续计量时，也更加适用公允价值，且在计量时不能扣除将来处置该金融资产时所产生的交易费用。对交易性金融资产和金融负债而言，历史成本计量会产生一系列计量不准确的问题，因此这些交易性金融资产和负债更加适合用公允价值来计量，采用公允价值计量的交易性资产或负债主要包含了从二级市场购入的股票、债券、基金等以及企业不作为有效套期对象的金融衍生工具。这些衍生工具包括了远期合同、期货合同等等。上述这些金融工具若被引入公允价值计量的话，金融工具在计量时的报告值就是计量的市场价值，而且相应的金融工具变动将会直接计入当期损益中。同时我们也可以这样理解，如果在市场经济情况下，一个企业能够把握好市场的行情以及动向，及时了解市场上的相关消息及市场走向，通过自身努力，让企业的“公允价值变动损益”快速增长，那么，企业的业绩也会很大程度的得到提升。相反，若是企业不能及时了解市场行情，在投资战略中没有配合市场走向，那么，企业的当期利润就会因背离市场而受到损失。因此，我们可以得出，公允价值在金融工具的计量中充当了一把“双刃剑”，合理利用将有助于企业发展，若运用不合理更会导致企业利益的损失。2、在投资性房地产中的应用房地产的公允价值是能够持续可靠取得的，在很多时候，企业都是采用历史成本对房地产进行计量，但这并不是说公允价值不能应用于投资性房地产。研究表明，是可以采用公允价值对房地产进行计量的，但必须同时满足两个条件；一是投资性房地产所在地必须有活跃的房地产买卖市场；二是企业在进行买卖时，必须要充分了解市场情况，要通过各种渠道收集同类和相似房地产金额以及其他与房地产计量相关的信息。从而运用公允价值合理估计投资性房地产。使用公允价值计量投资性房地产不对其进行折旧或摊销，而要以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础对其进行账面价值调整。同一企业只能采取一种模式对投资性房地产进行计量，若采用了公允价值计量模式，就不得由公允价值计量模式转为历史成本计量模式。3、在债务重组中的应用随着经济的发展，债务重组也引入了公允价值作为计量的基础，使用公允价值对债务重组进行计量更加符合会计计量的合理性。会计准则中提到，运用公允价值计量债权人和债务人在债务重组中的资产价值是更加必要的，同时也明确规定债务人经重组债务的账面价值与让渡的资产、资本或重组的债务公允价值间的差额要确认为债务重组的利得，计入当期损益。在公平交易的市场上，对债务重组发生的价格能够更加可靠的取得，而有些涉及或有应付金额，重组债务的账面价值，与重组后的入账价值和或有应付金额之间的差额，公允价值作为公允价格，能够更加准确的把市场上获得债务重组的资产负债的参照价格，确认为债务重组所得，计入当期损益。受让非现金资产根据公允价值入账。另外若涉及或有应收金额包括在将来应收金额中确认重组损失，或有金额实际发生时确认为当期损益。在债务重组进行确认时，债权人和债务人都会对自己所持有的债权债务存在争议，从而影响债务重组的计量确认，而这时，公允价值作为一种公允价格能更加公正准确的接近公允价值计量标准。4、 在非货币性资产交换中的应用我国新会计准则规定非货币性资产交换必须要具有商业实质，在判断其商业实质时，应该要综合考虑到换入的资产和换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面存在哪些显著的不同点。要区别出这些不同点， 在非货币性资产中引入了公允价值，不但符合经济发展规律，同时也更增强了会计信息的相关性。在资产交换中，公允价值计量的非货币性资产是具有商业实质，并且能可靠取得的。利用公允价值计量非货币性资产是符合我国经济发展规律的，它能有效的维护企业的实物生产能力，保全企业资本。5、在长期股权投资中的应用长期股权投资也逐渐引入了公允价值计量模式，我国新会计准则提出，对长期股权投资进行初始计量时，若是长期股权投资是在同一企业合并的情况下取得，那么在计量时就可以把被投投资单位能够辨认的净资产的账面的金额作为初始投资成本的入账金额。而企业付出资产和账面价值的差额就应当被计如资本公积中。另外，若是长期股权投资不是在同一控制企业合并情况下取得，那么其初始成本就要以其公允价值作为入账价值。在后续计量中，若采用成本法，长期股权投资的就要按其初始投资成本的差额和可辨认公允价值份额记为商誉，同时也要对盈余公积和未分配利润进行调整。若采用权益法计量，那么长期股权投资初始投资成本和可辨认公允价值的差额就要计入当期损益了。三、公允价值计量存在的问题随着市场经济的发展，金融衍生工具也越来越多，我国采用公允价值计量模式能够为决策者提供更多真实、完整和透明的会计信息，但同时，采用公允价值计量也存在很多不足。1、与公允价值计量有关的准则中存在的问题（1）公允价值概念模糊我国准则中对公允价值计量存在概念模糊的问题。首先，我国公允价值概念中并没有明确说明公允价值的时点问题，例如，公允价值到底是指过去的还是现在的市场交易价格，以及未来的市场交易价格。其次，公允价值到底是以买入的价格还是卖出的价格为计量基础，抑或是指其他价格，这些在准则中都没有明确的界限。我国目前的准则框架都没有明确指出这些具体观点，因此造成了说法不一，各方公允价值时点不同，价格不一样，也就导致了审计工作无法顺利进行。（2）公允价值计量方法存在诸多不足之处市场是影响公允价值计量模式的一大因素，在市场条件下，资产的内在价值很难被准确的反映出来。我国将公允价值定义为：交易双方按照公平的原则对资产和负债进行交易，简言之，公允价值即为实价。在活跃的买卖市场中，公允价值通常是根据市场报价来确定的。而在不活跃的市场中，交易双方近期交易价格或其他相似资产评估来最终确定公允价值。然而，两种情况都不符合时，会计人员也可根据技术评估的方式来确定公允价值。此外，公允价值可用来计算长期股权投资，交易性金融资产，将价值变动损益计入总额损益中。经济具有周期性，当市场经济情况好时，大量金融资产和金融衍生工具会出现价格上涨的情况，投资收益和利润也会随之上涨。而市场不景气时，投资和利润下降。这可以表明，公允价值在计量的方法上不能准确真实的反映企业的状况，不符合公允价值客观性的特征。 （3）公允价值计量不够透明在公允价值计量条件下，很多是不透明的。例如：在资产负债表中，证券会对公允价值进行了披露，然而披露的情况却不乐观。资产负债表中交易性金融资产和可供出售金融资产以及交易性金融负债合计超过10亿的上市公司，采用第一层次计量方式的金融资产和负债占比分别仅为12%和3%，大部分企业采用第二层次来金融资产和负债的公允价值。而在第二层次确定公允价值情况下，企业可以随意做手脚，随意调整，使财务报表的真实性让人怀疑。（4）违背了会计信息质量的可靠性会计人员的职业判断和合理估计，具有不确定性、主观性和变动性，公允价值计量引入现金流量技术，资产现金流量现值的确定离不开会计人员的职业判断经济环境随时随地都在发证一些变化，在对资产的现金流量进行估计时，实际的现值和估计的现值是存在很大差异的，对未来现金流量进行假设估计时，往往也会随着时间的变化产生一些差异，因此公允价值不确定增加了。 公允价值更难准确计量。我国对公允价值的研究，取得很大进步，也获得了很多实际成果，在理论上也更加完善了。但就总体而言，公允价值依然不够成熟，缺乏完善的理论体系，在可靠性上依然无法的到保障，公允价值的应用也就存在很大问题。 （5）公允价值缺乏完善的市场体系要想真正运用好公允价值还必须要有完善的信息市场和资本市场，我国资本市场规模相对较小。我国大部分上市公司都是通过国企改革形成的，而国有企业存在很多不好的现象，比如：国有股权高度集中，国有企业独自垄断很多市场，内部治理不完善，不能有效的实行监督制度。在确定公允价值时，若是相关人员采用的未来现金流量估值技术的话，那么国有企业就会采用一系列不公平不合理的措施来对会计人员施加压力，这会严重影响到会计人员对公允价值 的判断，导致会计人员的职业素质和出现问题。2、公允价值在我国实务应用中存在的问题（1）公允价值确定的技术方法难度大，可操作性不强虽然我国大多数企业采用公允价值计量模式，但是，操作性比较低。比如：使用估值技术时需要估计模型，但在实际估计中，并不能将所有因素都放入模型。，而且很多因素也无法确定，所以，估计的结果就不会那么准确。再如：现金流量折现法确定公允价值时，需要确定未来现金流量金额、时间及折现率，而这些都很难确定，需要财务人员根据自己的经验去做出判断。（2）公允价值可能造成企业盈余或股东权益的波动幅度加大企业的公允价值若是发生变动，那么其净利润和净资产也会随之产生影响，公司财务状况也会出现危机，企业难以经营。市场起伏较大时，企业的利润会产生较大影响。如2007年资本市场发展迅速的时候，由于采用公允价值计量，很多公司获得双倍利润。然而，在2008年资本市场衰退，上市公司利润也急剧下跌。（3）公允价值造成税收制度与会计制度的冲突公允价值模式使利润衔接问题日益严重，大大增加了纳税调整的工作力度，如企业首次采用公允价值计量投资性房地产后，调增的收益是否需要征税等问题不能衔接，没有确切的解决办法。而目前我国市场经济体制不成熟，公允价值就需要谨慎应用。（4）公允价值应用成本高通常活跃市场的报价是公允价值最可靠的获取途径，与西方发达国家相比，我国属于新兴的市场经济国家，市场经济水平不高，市场不活跃，金融工具使用也不普遍。在我国这种不完善的市场经济环境中获得公允价值成本是非常高的 。而且取得的收益也不足以弥补成本，不符合成本效益的原则。与此同时，公允价值是动态性的计量属性，会计人员要在每个会计期末对资产和负债的公允价值进行重新认定，这样更增加了企业的信息成本，提高会计计量和操作的成本。然而公允价值的使用还使财务报告的风险加大，企业又要加大监管成本以防止出现利用公允价值计量进行盈余管理的现象。（5）公允价值缺乏公开活跃的市场公允价值必须要在公开活跃的市场下进行，买卖双方掌握的信息必须对称，然而与西方发达国家相比，我国处于市场经济初级阶段，市场信息不完善，经济环境不理想。不能够为公允价值计量提供活跃的交易市场。正是因为公 允价值没有完善活跃的市场，因此，它的应用不广泛。四：解决公允价值存在问题的对策1、明确公允价值内涵公允价值是买卖双方在公平条件下确定的，在交易中要严格按照相关的规定来确定公允价值，会计人员也要有准确的职业判断，公允价值的发展是经历了很长的过程的，是为了补充历史成本计量模式而出现的，它的应用范围也是最近这些年才扩大的，随着他不断发展，地位逐渐上升为与历史成本相提并论的地步了。在我国经济发展中，公允价值占据了重要的地位，因此，要明确界定公允价值内涵，分清到底在什么情况下采取公允价值来计量，2、加强公允价值监督力度其目的是为了提高会计信息质量，增强客观性，使人们逐渐接受公允价值计量模式。在公允价值情况下进行交易时，要选择有道德有素质的会计人员，并且要对会计人员进行监督，发扬良好的风气。要建立健全相关法律法规，要针对不同行业建立不同的法规，以规范市场行为。同时，要完善审计制度，让会计与审计制度同步，为公允价值的应用提供完善的依据。提高市场监督水平，做好各种监督机制的建设，监督部门也要加大违法行为的惩戒，严格制定相关的法律，加大对利润操纵行为的惩罚力度，为公允价值提供良好的外部环境。对于无视相关法律法规的行为要实施惩罚，通过惩罚提高法律威严，达到监督的目的。我国相关部门要修订更加合理完善的公允价值准则，让市场监督具备强有力的法律体系做保障。要合理的分配资源，加大市场准入条件，采取一系列强有力的措施，保障公允价值在市场应用中的规范性，不断制定相关准则体系，确保公允价值运用具有良好的法律制度做保障，防止企业通过公允价值操纵利润。 3、完善市场应用条件我国的国情，针对我国公允价值现状选择原则导向理念，严格规范公允价值的应用体系，不能单纯的从表面来制定准则，在具体内容上要全方位多角度的对资产和负债的相关公允价值进行计量。不断对公允价值计量模式的准则进行修改，使之与我国基本国情相适。对农村生产资料市场要不断的完善，加大农村基础设施建设，促进农村生产资料由粗放向集约型转变，提升农村品质建设好新农村，大力支持流通业的发展，加快批发市场的前进步伐，支持批发市场的发展。4、提高我国会计人员素质国家和企业要加大对会计人员专业知识的培训，培养有道德有素质的财务人员，加强他们对公允价值相关知识的培训，让他们在能够更加准确合理的估计公允价值。公允价值自身也在不断发展变化，若财务人员公允价值观念没有改变，则很难正确利用公允价值促进经济发展。再者，企业在使用公允价值计量时，很容易通过一些非法手段对利润进行操纵。因此，必须加强会计人员道德素质建设，培养出更加道德的财务人员。规范资产评估及对伍建设。公允价值的建设与资产评估息息相关，要把规范资产评估作为发展公允价值的重要一步，然而市场上，资产评估不规范，评估队伍对所评估的资产不负责任，严重制约着公允价值的发展。因此，要对评估队伍进行规范的管理，加强评估人员的道德素质建设，确保他们在资产评估时能够做到公平合理。不违法操作，让评估的结果真实合理，改善资产评估环境，让公允价值在资产评估中更加可靠合理，促进公允价值的发展。5、提高现值技术的可操作性改进公允价值，寻找更加合适的公允价值操作方法，把操作理论强化，运用上可操作性要强，既要便于操作，又要很好的解决具体问题，而目前我国出现的公允价值和会计现值问题缺乏最基本的指导。因此，我国不仅要加强外部环境的改变，还要在会计准则与会计规章制度上提出明确的具体实务操作要求。如制定关于如何利用现值技术来估计公允价值的规章，在规章中详细介绍现值的确认、计量和报告问题。6、健全和完善第三方评估机构三方评估机构的发展是密不可分的，在我国，绝大多数企业都是采用账面价值而不是公允价值来计量，造成这种情况的原因之一就是第三方机构不能客观的提供可靠的资产公允价值。正是如此，政府就应该大力打击评估机构之间的不正当竞争，促进企业培养正当竞争意识，要防止评估机构弄虚作假，从中获取利润。出台相应的政策，