[健康]我国上市公司环境会计信息披露的实证研究.doc

分类号F23()密级浦州;犷夕又章LANZHOU硬 JNIVERSITYOFTEC卜INOLOGY硕士学位论文我国上市公司环境会计信息披露的实证研究学位申请人姓名李苗苗培养单位国际经济竹理学院导师姓名及职称蒙立元副教授学科专业会计学研究方向公司理财与会计控blJ论文提交日期 20()9.4.川学校代号:10731学号:062120201013密级:兰州理工大学硕士学位论文我国上市公司环境会计信息披露的实证研究论文答辩日期:2009年6月2日 EmPiriealResearehonEnvironmentalAeeountingInformation DiselosureinChineselistedeomPaniesyU LlMiaomiao B.E.(HeBeiNormalUniversityofSeieneeandTechnology)2006 AthesissubmittedinPartialsatisfaetionofthe Requirementsforthedegreeof MasterofManagementlnAeeounting iflthe GraduateSehoolof LanzhouUniversityofTeehnologySuPervlsorViee一 ProfessorMengLiyuanJune，2009兰州理工大学学位论文原创性声明本人郑重声明:所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名:杏触日期:呵年月了日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权兰州理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于1、保密口，2、不保密团在年解密后适用本授权书。(请在以上相应方框内打作者签名:杏肠导师签名:秘允日期:坷年日期:呵年“了，)月丁日月丁日摘要近年来，随着人们环保意识的日益增强，环境问题越来越受到各个国家的重视，走可持续发展道路成为世界各国的共同选择。由此，现代企业不可推卸地承担起环境保护的社会责任，以促进循环经济的发展，从而最终实现全社会可持续发展的目标。在这一背景下，环境会计作为会计学的一个新兴分支产生了。环境会计信息披露作为环境会计研究的切入点，已经成为众多学者的研究焦点，它既是经济宏观管理的需要，也是公司内部管理的需要。然而，我国环境会计信息披露还处于初级阶段，披露现状不容乐观，上市公司的环境会计信息披露大部分属于白愿性信息披露。木文在白愿性信息披露的研究框架下境会计信息披露影响因素多元回归模型，为认识决定我国上市公司环境会计信息披露的影响因素提供一些证据，并有针对性地提出相关政策性建议。本文主要分为五个部分，第一部分首先对国内外关于环境会计信息披露的研究文献进行综述，通过分析其优点和不足，为本文的研究提供一些思路;第二部分介绍了木文研究的理论基础，包括可持续发展理论、效益理论、经济外部性理论、信息不对称理论及博弈论;第三部分分别从制度体系和实务两方面分析我国上市公司环境会计信息披露的现状，并将其与日本进行对比，通过对比发现我国上市公司环境会计信息披露存在的问题，以不断完善我国上市公司的环境会计信息披露;第四部分是本文的核心部分，在自愿性信息披露的研究框架下，对我国上市公司环境会计信息披露的影响因素进行实证研究。本文选取沪市制造业中重污染行业的221家公司作为研究样本，考虑5个与上市公司环境会计信息披露行为有关的因素，利用统计软件中多元线性回归方法进行实证研究。研究发现:是否设立审计委员会、董事持股人数比例、CEO两职合一、净资产收益率是影响环境会计信息披露的重要因素，而独立董事比例则对环境会计信息披露没有显著影响。第五部分是利用实证分析的研究结果，结合目前我国上市公司环境会计信息披露的现状，提出提高我国上市公司环境会计信息披露水平的相关政策性建议。关键词:环境会计自愿性信息披露影响因素为Abstraet Inreeentyears， withthegrowingawarenessofenvironmentalProteetion， environmentalissuesattraetmoreandmoreattentionbyalleountries.Sustainable develoPmenthasbeeometheeommonehoiceofallcou一 ltriesintheworld.Thus，to PromotethedeveloPmentofeireulareeonomy， themodernenterPrisesshoulder theunavoidablesoeialresPonsibilityofenvironmentalProteetioninorderto aehievesustainabledeveloPmentofthewholesoeietyeventually.Inthiscontext， environmentalaeeountingemergesasanewbranchofaecounting. AsastartingPointofenvironmentalaeeountingreseareh，environmental aeeountinginformationdisclosurehasbeeomethefoeusofmanyseholars.It15 neeessarynotonlytothemaero一 eeonomiemanagement， butalsototheinternalmanagement.However， theenvironmentalaeeountinginformationdiselosurein ourcountry15stillinitsinitialstage.Thestatusquoofthediselosure15not oPtimistieandmostbelongstothevoluntarydisclosure.Underthefrarneworkof voluntaryinformationdiselosure， thisartieleattemPtstocarryoutemPiriealstudy oninflueneingfactorsoftheenvironmentalaecountinginformationdiselost一re.By buildingmultivariateregression environmentalaeeountinginformationdiselosure， itProvidessomeevideneefor reeognizinginflueneingfaetorsofenvironmentalaeeountinginformation diselosureoflistedeomPaniesinoureountry， andPutsforwardsomePolieyrecommendations. Thisarticle15dividedintofivesections.Takingreviewsatreseareh 1iteraturesabouttheenvironmentalaeeountinginformationdiselosureathomeandabroad， thefirstPartofthisartieleProvidessomeideasforthestudyofthisartiele throughanalysisofthoseliteratures advantagesandweaknesses:TheseeondPart deseribesthetheoretiealbasisofthisstudy，includingthesustainabledeveloPmenttheory， effoetivetheory， thetheoryofeeonomieexternalities，asymmetrie informationtheoryandgametheory:ThethirdPartintroducestheeurrentstatusofj theenvironmentalaeeountinginformationdiselosureoflistedeomPanies.By analyzingtheenvironmentalaecountinginformationdiselosuresystemsandPraetiees， ittriestofindoutProblemsexistingattheenvironmentalaeeounting informationdiselosureoflistedeomPaniesinourcountry.Meanwhile， inorderto imProvetheenvironmentalaeeountinginformationdiselosureoflistedeomPanies inoureountry， iteomParedthestatuswithJaPan:Asthecoreofthisartiele，Part fourtakesemPiriealstudyontheinfluencingfaetorsofChina， 5environmental aecountinginformationdiselosureoflistedeomPaniesundertheframeworkofthe voluntarydisclosureofinformation， ThisPaPertakestheemPiricalresearchby seleeting221eomPanieswhiehareheavilyPollutingindustriesofmanufaeturing inShanghaiasstudysamPles， eonsideringfivefaetorsrelevantwiththe environmentalaeeountingvoluntaryinformationdiselosureactsofthelisted comPaniesandtakingadvantageofstatistiealsoftwareinthemultivariatelinear regressionrnethod.Thestudyfoundthatwhetherthere15anauditeommittee，the ProPortionofdireetorshareholders， somebodywhodominantstwoPositions，the netreturnonequityareimPortantfactorswhiehimPaettheenvironmentalaeeou一飞 tinginformationdiselosure， whiletheProPortionofindePendentdireetors doesnothaveasignificantimPaetontheenvironmentalaeeountinginformation diselosure.TakingadvantageofemPiriealresearehfindings， thefifthPart15about makingrelatedPolieyrecommendationstoimProvetheleveloflistedeomPanies environmentalaecountinginformationdiselosureeombinedwiththestatusquoof theenvironme;ltalaccountinginformationdiselosureofChina， 5listedeomPanies. Keywords:environmentalaeeounting， voluntarydiselosureofinformation theinfluencingfaetors111目录摘要.，.IAbstract.目录.l第1章绪论.l1.1研究背景.11.2研究意义.31.2.1理论意义.31.2.2现实意义.，.31.3国内外研究现状综述.41.3.1国外学者关于环境会计信息披露的研究.41.3.2国内学者关于环境会计信息披露的研究.51.4本文的研究内容与研究方法.，.71.4.1研究内容.71.4.2研究方法.，.81.5木文的创新点.8第2章环境会计信息披露的理论基础.、，.、.，、.、.、.、二、.102.1环境经济学理论.102.1.1可持续发展理论.，.102.1.2效益理论.112.1.3经济外部性理论.132.2信息不对称理论.132.2.1逆向选择与环境会计信息披露.，.142.2.2道德风险与环境会计信息披露.，.巧2.3博弈论.，.172.4本章小结.，.19第3章我国_L市公司环3.1我国现有的环境会计信息披露制度体系及评价.203.1.1我国现有的环境会计信息披露制度体系.20户3.1.2我国现有环境会计信息披露制度体系的评价.213.2我国_卜市公司环境会计信息披露的实务现状.223.2.1上市公司环境会计信息披露的内容，.233.2.2上市公司环境会计信息披露的方式.243.2.3卜市公司环境会计信息披露现状的结果分析.，.253.3中日两国环境会计信息披露差异的比较研究.273.3.1中日两国企业环境信息披露的制度差异.273.3.2中日两国企业环境信息披露内容的差异.283.3.3中日两国企、卜环境信息披露方式的差异.293.4本章小结.，.，.30第4章我国上市公司环境会计信息披露影响因素的实证分析.314.1研究设计.31 4.1.1操作变量的设定.431 4.1.2研究假设.364.1.3研究方法及模型的构建.，.，364.14资料来源及样本，.，一374.2研究结果与分析.384.2.1描述性统计分析.384.2.2变量间的相关性检验.394.2.3回归分析.，.，.424.3木章小结.45第5章研究结论5.1研究结论.，.，.，465.2政策性建议.475.3本文的局限性.，.，.51参考文献.，52致谢.，.，.55个人简历.56攻读硕士期间发表论文.57尹第l章绪论第1章绪论研究背景随着科学技术的迅速发展，人类在发展生产力的同时，所而临的环境问题日益严重，环境污染和生态环境的破坏已成为制约经济发展的主要瓶颈。因此，解决环境问题与经济发展的矛盾成为全球关注的主耍问题。世界各国掀起了环境保护的热潮，许多国家的会计学界也积极投身于环境保护和绿色革命的进程，深入探讨会计如何参与环境保护、如何促进环境与经济之间的深层融合与发展，并直接导致了环境会计这一现代会计新型分支的创立与发展。环境会计的研究始于20世纪70年代早期，以英国的会计学月刊、比蒙斯(F.A.Beams)的控制污染的社会成本转换研究和马林 (J.T.Marlin)的污染的会计问题为代表，揭开了环境会计研究的序幕。在环境会计领域，首先进入实务的是环境会计信息披露，披露公司各种活动对环境产生的影响。从国际企业环境会计信息披露的发展历程来看，联合国、美国、日本和欧洲等是在环境会计信息披露方面起步较早的一些国家、地区和组织。1998年召开的第十五届联合国国际会计和报告标准政府间专家组会议一致通过的企业环境财务会计和报告是目前国际上第一份关于环境会计和报告比较系统完整的国际指南。该报告认为披露环境成本和环境负债信息对于清晰地反映或解释报表项目是很重要的，所披露的内容可以列入财务报告内，也可以列入财务报告附注或作为其他报告的组成部分。美国从上个世纪70年代起就出现了零星的环境信息披露，90年代迅速增加，这主要是源于法律法规的要求和资本市场的压力l5(魏素艳，2005)。在企业环境会委员会(FASB)和美国证监会(SEC)联手做了很多工作，发挥了极大的作用。如SEC在环境信息披露方面制定了较为详细的规则，并与FASB的准则相辅相成。1993年SEC发布的职业会计公告第92号就是专门对环境会计与报告问题予以说明的一份公告，它要求上市公司对现在或潜在的环境责任进行充分及时的披露。在日本，环境会计的研究是从上个世纪90年代开始的，夕第1章绪论为了帮助企业更好地实施环境会计，环境省制定了一系列的环境会计信息披露方面的指导性文件。如2001年颁布的环境报告书指南2000对环境报告书中信息披露的时间、对象、内容进行了较为详细的规定，使披露格式渐趋规范、统一，大大增强了不同企业间环境会计信息的可比性，具有很强的实践操作指导性。欧洲国家普遍存在要求企业提供环境会计信息的法定要求，如丹麦、瑞典、法国等一些国家均按照“欧洲建议(2001/453/EC)”修正了其会计立法，要求企业在其财务报表中报告环境事项。纵观西方国家企业环境会计信息披露的发展过程，除联合国外，政府立法都起着主导作用，各国均有相关的环境信息公开的法律保障I6(方丽娟、耿闪清，2007)。与国外企业环境会计信息披露相比，我国还处十初级阶段，对企业环境会计信息披露行为缺乏明确的指引，并缺乏刚性要求。我国企业环境会计信息披露各项相关制度虽以法律、制度或准则的形式存在，但给企业的实际执行留下了较大的可选择空间7(万里霜，2008)。如在公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第9号一一首次公开发行股票并上市中请文件(2006年修订)中，要求发行人提供生产经营和筹集资金投资项口符合环境保护要求的证明文件(重污染行业的发行人需提供省级环保部门出具的证明文件)，而对持续经营过程中的环境信息披露却没有要求，披露环境信息并未成为口后持续经营过程中被规定的上市公司的法定义务;又如在环境信息公开办法(试行)(2007)中规定污染物排放超过国家或者地方排放标准，或者污染物排放总量超过地方人民政府核定的排放总量控制指标的污染严重的企业，应当向社会公开下列信息:(l)企业名称、地址、法定代表人;(2)主要污染物的名称、排放方式、排放浓度和总量、超标、超总量情况;(3)企业环保设施的建设和运行情况;(4)环境污染事故应急预案。同时国家还鼓励企业自愿公开下列企业环境信息:(l)企业环境保护方针、年度环境保护目标及成效;(2)企业年度资源消耗总量;(3)企业环保发情况;(4)企业排放污染物种类、数量、浓度和去向;(5)企业环保设施的建设和运行情况;(6)企业在生产过程中产生的废物的处理、处置情况，废弃产品的回收、综合利用情况;(7)与环保部门签订的改善环境行为的自愿协议;(8)企业履行社会责任的情况;(9)企业自愿公开的其他环境信息。可以看出，本法较多的是鼓励企业自愿披露环境信息，对污染物排放超过标准的企业和突发事件的信息披露要求，对其他企业却没有相关规定。上述情第1章绪论况的存在，使企业能够以自身为非规范对象为由选择不披露相关信息，或者不进行全面的披露，仅仅披露良好的信息，报喜不报忧。同时，我国的资本市场有别于西方发达成熟的资本市场。我国资本市场起步较晚，市场还不成熟，投资者的投机行为严重，不重视环境会计信息，从而导致上市公司披露环境会计信息的动机不足，发布的环境会计信息不够充分。因此，从总体上看，我国上市公司环境会计信息披露大部分属于自愿性信息披露。本文就试图在自愿性信息披露的研究框架下，通过构建环境会计信息披露影响因素多元回归模型，为认识决定我国上市公司环境会计信息披露的影响因素提供一些证据，并有针对性地提出相关政策性建议。.2研究意义在可持续发展战略下，对我国上市公司环境会计信息披露进行实证研究具有重要意义，具体表现在:2.1理论意义(l)传统会计理论关注企业的经济信息，忽视环境信息，而环境会计要求企业不仅要反映经济受托责任，也要反映环境受托责任，满足相关信息使用者对环境会计信息的需求。本文针对我国上市公司环境会计信息披露的现状，借鉴国外关于环境会计信息披露的成功经验，指出我国目前披露中存在的问题并提出建议，为企业的环境会计实务提供理论指导，同时也拓宽了会计理论的研究领域。(2)目前，我国关于环境会计信息披露实证方面的研究成果还较少，大部分还处于介绍环境会计信息披露现状的阶段。本文通过构建回归模型来研究上市公司环境会计信息披露水平与独立董事比例、是否设立审计委员会、董事持股人数比例、CEO是否两职合一及盈利能力之间存在的关系，为环境会计信息披露影响因素研究领域提供有益尝试。.2.2现实意义(l)研究环境会计信息披露可以满足信息使用者的需要。企业环境会计信息的使用者包括政府、投资者、债权人、社会公众、企业经营者、企业员第1章绪论工等。通过披露环境会计信息，可以使利益相关人了解企业环境问题的财务影响和环境绩效，帮助他们做(2)研究环境会计信息披露既是社会可持续发展的需要也是企业可持续发展的需要。环境会计信息披露有利于抑制企业的短期行为，引导企业从长远利益出发，促使企业履行社会责任，把自身的发展与社会发展协调起来，关注环境问题，加大环保力度和投入。(3)研究环境会计信息披露有利于防止国外高污染企业向我国转移。西方发达国家环境方面的管制要比我国强，因此，一些对环境破坏严重的企业立足变得十分困难，于是，他们通过转移到发展中国家来摆脱困境。我国环境会计信息披露制度体系的建立表明我国对环境问题的重视，无形，对这类企业向我国转移起到警示作用。.3国内外研究现状综述.3.1国外学者关于环境会计信息披露的研究(l)国外学者关于环境会计信息披露内容的研究杰瑞.克罗热(Jer卿o.Kreuze，1996)和盖理.纽厄尔 8(GaleE.Newel一，1996)把环境信息披露的内容归为:一与公司有关的环境法规的简要介绍;公司现在和未来要负担的环境义务与责任;与环境事故有关的详尽信息;公司解决环境问题的计划或策略;履行环境义务或责任所发生的成本支出和结构;与环境事故有关的保险赔偿;环境责任对公司财务状况可能带来的影响;企业的生产工艺、产品、原材料等在各个环节对生态环境所造成的影响;公司在废品收回、利用和能源节约方面的政策，以及它们在企业内部的执行情况;公司在环境方面己得到的认可或受到的奖励。艾理.菲克雷特(M.Ali.Fekrat，1996)、卡拉.因克兰(Caria.Inclan，1996)和大卫.皮特罗尼 19(DaviaPetroni， 1996)则认为，环境会计信息的揭示内容包括:会计和财务方面的信息;环境诉讼方面的信息;环境污染方面的信息;其他方面的信息。(2)国外学者关于环境会计信息披露影响因素的研究国外关于环境会计信息影响因素的研究，主要可以归纳为以下几个主要影响因素:第l章绪论公司规模一般来说，相对于规模较小的公司而言，规模较大的公司需要筹集更多的外部资金，因此为了获得投资者的青睐，大公司有动力更多地披露环境会计信息，以减少由于信息不对称而产生的代理成本 (chowandwong一BorenlO， 1957:eraswexland几y一orl”，1992)。Lang和lundhokm2(1993)的实证研究支持了这一结论:上市公司的规模与环境信息披露水平正相关。最近的Eng.L.L和mak.丫Tl”(2003)的实证研究也发现，规模越大的公司趋向于更高的自愿性环境信息披露水平。oierkes和eoppoek 4(1975)、Trotman和Bradley【”】(1981)通过实证研究发现，公司规模与环境信息披露水平呈正相关系。公司绩效在公司绩效与环境信息披露的相关性研究方面，Andcrson和Frankle【7】(一950)、Belkaoui“(1976)、Bowman9(一978)等学者通过实证研究发现，公司绩效与环境信息披露水平呈正相关关系;然而，Freedman和Jaggi20(1952)、Ingram和rrazier2(1980)等通过研究却得出截然相反的结论，公司绩效与环境信息披露水平呈负相关关系。行业类型在eraven和Marston22(1999)的研究中，没有发现行业类型与自愿性环境信息披露程度之间存在相关性。而在此之前Bigonoss和 Perrealt(1981)的实证研究发现IT行业的上市公司会自愿披露更多的环境信息。公司负债程度Fergusonl23(2002)的研究结果发现，随着公司资本结构;!，负债程度的提高，公司财务失败的风险将大大提高，公司为了增强股东和债权人的信任，会自愿提供更多的环境信息以及时反映公司的财务状况。然而最近Eng.L.L和mak.丫刘3(2003)的实证研究却发现二者存在显著的负相关关系。在公司治理结构与环境信息披露的相关性研究方面，主要以规范研究居多。.3.2国内学者关于环境会计信息披露的研究(l)国内学者关于环境会计信息披露内容的研究第1章绪论国内学者关于环境会计信息披露内容的实证研究王立彦、尹春艳、李维刚124(1998)通过对选取的500份样本进行问卷调查后建议企业可以在资产负债表中列示如环保设施、环境研究与开发、待摊环境费用和环境复原负债等支出项目。耿建新、焦若静125(2002)通过调查建议一个上市公司完整的环境信息披露内容应包含:(a)环境问题及影响;(b)环境对策、方案;(c)环境支出和环境负债。国内学者关于环境会计信息披露内容的理论研究冯淑萍、沈小南126】(1995)认为企业应该公布:(a)为防治和减少污染及恢复环境而发生的成本费用;(b)因污染而发生的费用损失;(c)因污染而发生的社会成本。孟凡利127(1999)认为环境会计信息披露应包括环境问题的则一务影响和环境绩效两个方面。李连华、丁庭选28l(2001)认为环境信息包括两种:一种是各类使用者所需信息中相同的、较为固定的一部分，称之为基本的环境信息;另一种则是不相同的、经常变动的，称之为特殊环境信息。耿建新、刘长翠29(2003)认为企业环境会计披露的内容包括:(a)环保引发的成本、费用方面;(b)与环境有关的收益方面;(c)环境负债方面。(2)国内学者关于环境会计信息披露方式的研究国内学者关于环境会计信息披露方式的实证研究李建发、肖华130(2002)通过调查建议企业应首先考虑采告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，再采用补充环境报告模式。肖淑芳、胡伟13】(2005)通过调查发现企业的环境信息披露主要采取董事会报告和报表附注形式。国内学者关于环境会计信息披露方式的理论研究蔡昌132(2000)、储妓33l等(2003)认为应该单独编制环境会计报告，环境会计报告包括环境会计报表和附注两部分。刘冬荣、胡蓉34(2001)认为环境会计报告分为基本环境报告和特殊环境报告两种。李洪光、孙忠强35(2002)认为环境会计信息的披露可采取对现行会计报告改进披露、编制环境会计报告单独披露和对现行会计报告涵盖不了的部分单独披露这三种模式。蔡荣芳、尹玲燕36(2004)认为近期目标采用独立报告模式，而远期目标采用补充报告模式。翟春凤、赵磊137(2007)认为企业可视产生污染的严重程度分别采用单独编制环境会计报表、在原有会计报表的基础上增设若干第1章绪论环保项目、在报表附注或其他报告中披露三种模式。(3)国内学者关于环境会计信息披露影响因素的研究汤亚莉等人1381(2006)对环境会计信息披露的影响因素进行了实证研究，并通过回归分析得出上市公司的资产规模、公司绩效与环境会计信息披露正相关。李晚金等人39(2008)通过实证研究发现股权集中与否、独立董事比例与董事长是否兼任总经理对环境会计信息披露没有显著影响，而公司规模和盈利能力与环境信息披露显著正相关。综_卜所述，我国大多数学者对环境会计信息披露的研究还处于介绍环境会计信息披露现状的阶段，大部分文章仅集中在关于披露内容与披露方式的理论探讨上，对环境会计信息披露影响因素进行实证研究的文章非常少。因此，本文通过构建回归模型来研究上市公司环境会计信息披露水平与独立董事比例、董事会是否设立审计委员会、董事持股人数比例、CEO是否两职合一及益利能力之间存在的关系，为环境会计信息披露影响因素研究领域提供有益尝试。.4本文的研究内容与研究方法.4，1研究内容本文分为五部分，具体内容如下:第1章绪论介绍环境会计信息披露的研究背景、意义、目的及方法，并对国内外研究现状进行综述。第2章环境会计信息披露的理论基础介绍环境经济学理论、信息不对称理论与博弈论。第3章我国上市公司环境会计信息披露的现状研究从制度体系和实务两方面分别介绍我国上市公司环境会计信息披露的现状，并将其与日本进行对比，分析我国披露中存在的问题。第4章我国上市公司环境会计信息披露影响因素的实证选取样本，构建环境会计信息披露指数，利用回归分析模型来研究公司独立董事比例、是否设立审计委员会、董事持股人数比例、CEO是否两职合第1章绪论一及盈利能力与环境会计信息披露指数之间的关系。第5章结论、建议及局限性.4.2研究方法(l)规范研究法在规范研究方面，运用归纳法对广泛收集的环境会计信息披露文献资料进行概括总结，以形成关于环境会计信息披露比较全面的认识。(2)比较分析法分析我国上市公司环境会计信息披露的现状及存在的问题，将其与口本环境会计信息披露进行比较研究，借鉴日本的经验，指出我国的环境会计信息披露存在的问题。(3)实证研究法对我国上市公司环境会计信息披露的影响因素进行实证分析，构造环境会计信息披露指数，利用回归模型研究上市公司环境会计信息披露水平与独立董事比例、是否设立审计委员会、董事持股人数比例、CEO是否两职合-及盈利能力之间存在的关系。5本文的创新点我国学者对环境会计信息披露的研究还处于介绍披露现状的阶段，大部分文章仅集中在关于披露内容与披露方式的理论探讨上，对环境会计信息披露影响因素进行实证研究的文章非常少。在这种情况下，本文主要有以下几个特点:(l)以环境会计信息披露的影响因素作为研究对象。通过构建多元回归模型来分析影响我国上市公司环境会计信息披露的因素，并有针对性地提出一些政策性建议。(2)引入董事持股人数比例作为影响环境会计信息披露的因素之一，通过