寿险公司财务管理与内部控制.doc

芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁蚁螇肄芇蚀衿芀膃蚀羂肃蒁虿螁袅蒇蚈袄膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄螅袀膈莀螄羃羀芆螃蚂膆膂螂袅罿薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿节芈莆袁肅膄莅羃芁蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羈肂芁蒂肀羅薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈芈蒈蚄羁膄薇螆膇蒂薆衿罿莈薆肁膅莄薅螁肈芀薄袃芃膆薃羅肆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寿险公司财务管理与内部控制1999年11月颁布、2000年7月实施的会计法明确提出各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，要求会计工作中职务分离，对重大事项决策与执行程序，财产清查和定期内部审计等进行内部控制，它是我国第一部体现了内部控制要求的法律，对我国内部控制理论和实践产生了巨大的推动作用。财政部于2001年6月22日推出了内部会计控制规范基本规范（试行），这是我国第一部从企业自身管理角度出发制定的内部控制规范。 COSO报告认为，强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。而会计作为一项管理活动，提高企业经营效率，加强企业经营管理是会计工作的职责之一。会计监督的完整含义是指对经济活动的调节、指导、控制和促进，调节和指导主要是指利用各种经济活动方法引导人们的经济行为按照合理、合法的轨道进行，促进与控制则是对经济活动合理、合法性给予直接的支持和制约。会计人员的受托责任来自所有者和经营者两个方面，既要对所有者负责，也要对经营者负责。一方面，会计人员受托于所有者对企业的生产经营活动进行全面可靠地确认、计量、记录，披露企业的经营状况和理财状况；另一方面，会计人员受托于经营者在加强经营管理，确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面发挥作用，协助经营者履行理财责任和经营责任，最大效率地达到经营者所要求的经营目标。COSO报告将内部控制目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循性有关的目标等，而这三个目标也正是会计工作的三个目标。财务会计控制活动是指公司依据会计法和国家统一的会计制度等法律规章，制定适合本单位的会计制度和财务工作规范，明确财务会计工作流程，实行岗位责任制，建立严密的财务管理控制系统，最终实现堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，提高会计信息质量，保证会计资料真实、完整，保护资产安全、完整的目的。寿险公司财务会计控制活动包括财务管理体制、财务监督体制、财务处理系统、财务信息报告、会计基础管理、收入、支出、资产、负债、股东权益、税务管理等控制点。一、财务管理体制（一）控制点概述1、控制点描述财务管理体制，是指存在于企业集团公司整体管理框架内，为实现企业集团公司总体财务目标而设计的财务管理模式、管理机构及组织分工等项要素的有机结合。保险公司财务制度第五条明确规定：“保险公司应实行“一级法人、分级管理、逐级核算”的财务管理体制。”即总公司为一级法人，对省级分公司实行授权管理，省级分公司对地市级分公司实行转授权管理。在寿险公司内部，应当统一执行由总公司组织制定的总体财务管理制度，省级分公司或支公司可根据总公司制定的财务管理制度及其原则，结合自身特点，制定本公司具体的财务管理实施细则。完善的财务管理体制是保证公司各项财务工作顺利开展的基础，是公司经营活动标准化、科学化、合理化的保证，是促使公司不断提高经营管理水平，确保公司各项经营目标得以实现的重要手段。财务管理体制一般包括财务机构设置、预算管理体制、考核机制等控制内容。财务机构设置是指为建立正常的会计工作秩序而设置的会计机构并配置一定的会计人员，明确各自的岗位、任务、职责和权限，明确其在组织系统中的位置和上下层级关系，是会计组织控制的重要内容，公司应根据自身的经营特点、经营规模来设置。预算管理体制是指基于公司长期发展战略和各责任中心年度工作目标的全面预算管理，不仅涵盖了费用预算制度，还包括业务收入、业务支出、现金流量等所有领域。它不仅是根据责任中心的工作计划来编制预算的事前策划，更侧重于工作计划的执行即事中监督和工作计划的考核即事后评价，是一个全方位的预算管理体系。预算控制的目的就是强化预算观念，明确和突出责任中心的地位和作用，评价预算编制的合理性，评价责任中心的经营业绩，落实责任。建立内部会计控制制度的考核机制。内部制度的运行如果没有考核考评，奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运行。必须对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，实事求是，客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和鞭策与推行内控制度的有关部门及员工尽职尽责地去做好内部控制工作。2、控制点风险分析公司财务管理体制完善与否决定了公司各项财务活动能否有序运转，公司的效益和持续发展能力能否不断提高，公司能否充分调动员工的工作积极性公司。财务管理体制不健全、不规范或执行不力，会直接影响到财务会计控制的效率和效果，甚至会给违法违纪分子带来可乘之机，账外账、假报表、假数据等都会给公司带来巨大的经营风险，影响公司持续快速健康发展。（二）控制现状及问题我国寿险公司的财务管理体制经历了一个从不自觉到自觉、从不重视到重视的过程。在建立健全规章制度、贯彻落实内控措施等方面做了大量工作，但仍存在着一些问题。一是目前各寿险分支机构财务主要实行财务经理委派制度，目的是为了加强对分公司管理层的监督，但就目前各寿险公司实行委派制的效果看，收效甚微，究其原因在于各公司采取的委派做法大多是由分支机构在当地自行物色，其薪酬待遇由分支机构确定发放，且对其考核以分支机构负责人评价为主，这些都削弱了被委派人行使委派职责的能力。二是在一级法人体制下，总、分、支机构本应是自上至下目标一致，全国系统一盘棋。而事实上，各总、分、支机构却存在着各自的利益，在管理过程中，出现了总、分、支机构之间所追求的价值目标相背离的现象，在激励约束机制不健全、内部监督机制不完善的情况下，分支机构管理层迫于短期的经营费用压力作出不利于公司长远发展的决策，甚至还会出现其他的道德风险，对公司的长远发展产生了一定影响。三是从预算与考核机制上看，寿险公司普遍实行分险种费用率包干制，对分公司管理层实行年薪制度，对分支机构的经营绩效考核办法从标准保费、增长率、续期继续率、费用节余等方面加权综合计算等，这些做法在一定程度上解决了激励约束问题，但并非十分理想。如简单的分险种费用率包干，分公司只对“费差”负责，会导致总分公司利益的不一致，则在总公司期望减轻资金运用压力和防止利差损时，分公司却基于费用最大化动机扩大投资型和高预定利率产品规模。同时，由于地域经营成本不同，会导致各分公司费用管理不均衡。又如管理层的年薪制多是采用当年综合绩效考核的结果，对短期利益关注较多，会导致寿险公司分支机构负责人的短期经营管理行为，不利于公司的长期健康发展。（三）主要措施公司要采取如下措施，保证公司财务管理目标的实现：公司必须严格依据会计法、会计准则、财务通则、会计基础工作规范、保险公司会计制度和财务制度等建立符合要求的财务管理体制，制订公司会计制度、财务制度、会计工作操作流程和会计岗位工作手册，并针对各个风险控制点建立严密的会计控制系统。按公司治理结构，建立四级财务机构体系。各级机构应配备专门的会计机构和会计人员，会计人员必须具有会计从业资格证书，具备会计从业资质。总公司设立财务部，负责组织全公司会计核算及财务管理工作；省级分公司设立财务部（财务中心），负责所辖地区财务工作；地市级分公司设置财务中心，负责所辖地市公司财务工作；县支公司设置记账员，负责记账和定期报账。各级公司会计机构接受本级公司负责人及上级公司会计主管部门的双重领导。对分支机构的财务主管实行“垂直管理”和“双线负责制”。根据公司规模的不同，各级分支机构的财务负责人分别由总部或者地区性总部的财务领导人垂直管理，实行业务上的专门领导。同时，各分支机构的财务主管在本机构内部，对于日常的经营管理业务，实行双线负责制，即一方面要负责本机构内部所有的财务管理事务，协助本地机构负责人开展工作，参与本地机构的重要决策；另一方面，又要对上级财务领导人负责，贯彻总部或者地区性总部的有关政策，监督本机构的所有业务活动，保证其运行在可以控制和可行的范围之内，负有向上级财务领导人报告本机构重大财务事项和重要经营管理活动的责任。分支机构财务主管由上级财务领导人任命和考核，其升迁将部分参考当地机构负责人的意见；实行任期制，由总部在全公司范围内统一调动和安排工作；薪酬由上级总部管理，而部分奖金由上级总部在与当地机构负责人协商后决定。建立完善的预算的编制、汇总、报批、执行和控制等制度。有条件的公司应实行全面预算管理办法。各级公司成立由总裁室或总经理室成员和主要部门负责人组成的预算决策委员会，作为预算控制主体，负责指导本级公司及所属公司各项预算工作的开展，审核批准年度预算方案、分解落实各项指标、批准预算调整和追加、听取预算控制执行部门的预算差异分析等工作。各级公司所有职能部门负责人组成预算执行委员会，在预算决策委员会授权下进行预算控制的执行，负责本部门预算的编制、汇总、报批、执行和控制等工作。各级公司的计划财务部门为预算管理部门，对本级公司预算决策委员会负责，负责全辖预算的汇总、编制、调整和报送，预算执行和日常监控，预算执行情况分析报告，预算执行情况检查，预算执行结果的奖惩兑现等。整个预算管理工作划分为预算编制、预算执行、预算差异调整、预算差异分析、信息反馈等环节。制定严格的考核管理办法，建立科学的考核指标体系，通过考核指标的设定达到自动调整业务结构，实现公司经营目标的目的。考核指标体系既要包括总公司对分公司的考核，又要包括分公司对业务人员的考核。在对分公司的考核方面，除对业绩数量指标考核外，还应对业绩质量进行考核，如各项业务的理赔率、投诉率等，也应包括风险管控和其他影响公司长期发展的指标。在对业务人员的考核方面，针对不同级别的晋升设定不同的考核指标，既包括业绩又包括综合素质、能力等方面，将考核与公司的发展经营战略、目标与质量控制结合在一起，注重长效。考核机制尽可能量化到公司的每一个岗位，每一个员工，使各项目标得到有效落实。对机构的考核结果与员工的可变薪酬挂钩，以激励员工共同促进机构发展。加强激励投入，制定科学的激励高层管理人员的报酬计划和福利计划，关注长期利益，保持分公司经营政策的稳定性和发展策略的持续性。二、财务监督体制（一）控制点概述1、控制点描述财务监督体制是指对公司各个层次的财务会计活动的合法性、合理性和盈利性进行分析和跟踪，保证财务数据真实准确，确保股东利益不受损害、公司资产得以保全、盈利能力得以保证。监督的重点在于持续性、系统性和有效性，并强调问责和责任。财务监督按监督的依据分为预算监督和制度监督，预算监督是指以财务预算为依据，对各预算主体的财务收支活动进行监督、调整的一种监督形式。制度监督是指以公司财务会计管理制度为依据约束公司各责任中心财务收支活动的一种监督形式。2、控制点风险分析财务监督体制有效与否决定了公司财务管理体制的有效实施，决定了公司内部财务会计控制的整体框架和实施效果。公司缺乏强有力的财务监督，会导致各项财务管理制度执行不严格，流于形式，会计活动不能严格按内部会计控制制度的授权审批程序执行，出现越权审批、会计岗位间职责不清、公司管理混乱、会计信息失真等问题，最终损害被保险人利益和股东利益。3、控制目标寿险公司应建立与公司财务管理体制相对应的财务监督体系，对会计核算和财务管理的全过程实行监督，保证财务数据的真实、准确，为公司管理层的科学决策提供真实可靠的数据信息。同时，应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用，通过会计师事务所和监管部门在审计中对公司内部会计控制制度的评价，及时发现和控制风险，防止会计信息失真，杜绝资金往来、对外投资、资产处置等的违法乱纪行为，确保各项经营活动的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为。（二）控制现状及问题部分寿险公司财务监督机制不健全，定期监督检查制度流于形式。总公司虽设立了独立的稽核部门，但是由于长期以来形成的观念以及组织、人事制度和权限等方面的原因，内部审计部门的人员相对比较少，仅仅从事一些必要的离任审计和常规审计，没有充分发挥公司内部审计的职能。总公司对省级分公司、支公司财务监督不力，造成基层公司财务管理不规范，会计核算水平不高，部分机构会计报表严重失实，使国家或股东利益严重受损，使领导决策产生偏差。（三）主要措施公司要采取如下措施，保证公司财务监督目标的实现：建立健全包括外部监督、日常的会计监督、复核监督、财务内部稽核监督、上级对下级的垂直监督等在内的财务监督管理体制，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的科学合理的财务监督管理办法，使财务监督规范化、制度化。总公司设独立的审计或稽核部门，直接对公司董事会负责，工作职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善、权限的控制和执行情况、各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。建立上级公司对所辖公司财务部门的监督检查制度，定期或者不定期地对重要业务或岗位采取不事先通知或随机查询的方式进行经常性稽核，对重点、难点问题进行专项检查与审计，并严格执行。建立严格的财务人员岗位牵制制度、复核制度。建立财务报告分析制度，总公司对分公司进行月度监控和指标分析，分公司按月上报财务报告和财务分析。定期聘请外部会计事务所、审计师事务所等中介力量对公司财务的整体运作和管控情况进行外部审计。三、财务处理系统（一）控制点概述1、控制点描述对于寿险公司来说，最重要的合同是大量的个人保单，寿险公司财务核算的主要任务是准确反映每张保单的状态。由于合同数量繁多，分类繁杂，手工处理数据几乎不可能，因此，寿险公司必须依赖功能强大的财务电算化系统。完善的财务处理系统是实施有效内部会计控制的重要手段，一个高效、安全的财务处理系统有助于提高内部会计控制的效率和效果，保证财务数据的真实完整。2、控制点风险分析财务处理系统完善与否决定了公司各类财务信息处理的快速、准确、高效。寿险公司信息量大，公司的人、财、物等资源的管理都是通过大量的有关会计信息的收集、传递和处理来实现的，因此寿险公司的会计核算对系统化要求非常高，而由于历史原因，寿险公司的财务处理系统中的数据和业务管理系统中的数据仍存在不一致情况，这直接影响了会计报告信息的质量，特别是准备金提取的准确性，同时也使得基于负债期限和结构进行的投资管理丧失了数据基础。3、控制目标寿险公司应建立高效、安全的财务处理系统，保证系统内财务数据的真实、准确和完整，使会计核算从事后的静态核算转变为可获取实时会计信息的事中动态核算，提高工作效率和会计报告信息质量。（二）控制现状及问题从各寿险公司财务处理系统的演变看，基本上都经历了由纯手工到独立的财务核算系统，由独立的财务核算系统发展到与业务处理系统、精算系统相连接的财务处理系统。目前，各寿险公司的财务处理系统和业务处理系统仍是独立的两个系统，通过“桥梁”对接，财务系统在生成业务类会计凭证时可通过“桥梁”从业务处理系统中提取数据，提高了财务人员的工作效率。但是在经历了多次系统升级后，一些公司财务业务系统中的数据不一致，严重影响了财务报表的准确性，准备金提取的准确性也受到影响。除在系统升级转换中数据遗失、缺漏外，一些公司仍存在的系统外出单、净保费入帐等违规行为也是造成财务业务数据差异的原因之一。（三）主要措施公司要采取如下措施，保证公司财务处理系统目标的实现：根据国家法律法规和财政部关于会计电算化的要求，遵循安全性、实用性、可操作性原则，严格制定财务处理系统的管理规章、操作流程、岗位手册和风险控制制度。开发并建立稳定、高效、安全的财务处理系统，建立财务业务信息处理平台，实现与业务处理系统的数据共享与全面对接。集中系统管理权限，建立完整的数据修改流程。建立定期数据核对制度，对涉及预收保费、保户质押贷款等科目的数据定期清查核对，及时发现问题。严格制定财务处理系统的安全和保密标准、分级权限和密码管理制度，保证信息数据的安全、真实和完整。定期进行财务数据备份，明确岗位职责，加强电算化会计档案管理，确保公司系统采用计算机进行会计核算和财务管理后，会计信息的真实性、准确性、及时性、安全性。四、财务信息报告（一）控制点概述1、控制点描述财务信息报告是综合反映保险公司某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果及现金流量情况的书面报告，也是保险公司会计信息的主要载体。会计法中规定：“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。”向不同的信息使用者提供的财务信息报告，其编制依据应当一致。编制真实、准确、及时、高质量的财务信息报告有助于帮助投资者进行正确的投资决策，保护投资者的合法权益；有助于帮助债权人了解公司偿债能力的相关信息，保护债权人的合法权益；有助于被保险人在充分了解公司情况的基础上作出正确的投保决策，保障被保险人的利益；有助于强化公司的经营管理，提高经济效益；有助于保险监管机构对保险公司监管提供依据。2、控制点风险分析财务报告赖以存在的基础或根本目标是决策有用性，即为当前或潜在的投资者、债权人和被保险人制定合理的投资、投保及类似决策提供有用的信息。财务信息报告提供的信息虚假或没有有价值的信息，会失去其报告的相关性，会使广大信息用户对财务报告的作用失去信心，或者他们在决策的过程中无法通过报表分析获得令人满意的信息，那么财务会计的重要地位将会不断削弱，投资者、债权人和被保险人的合法权益将遭到严重损害，进而影响公司声誉和社会形象，带来一定诚信风险。3、控制目标寿险公司的财务信息报告应符合法律法规和监管要求，公允地反映经营活动中所有重大方面的财务状况、经营成果和现金流动情况，确保形成准确的财务记录，以实现财务报告质量目标。（二）控制现状及问题各寿险公司都按照财务管理制度要求按期编制财务信息报告，但财务信息报告质量高低不一，尤其在基层公司，报告多内容简单，流于形式，分析不深入，侧重三大财务报表数据及实物形态或货币形态分析，对表外项目不予重视，对于衍生金融工具的机会与风险对公司的潜在价值揭示不充分。随着我国保险市场的日益发展和完善，投资者和广大被保险人由于自身在经验、技术和对公司的了解程度上存在某些欠缺，无法对公司的未来情况作出合理的预计，都急需了解公司未来的经营发展情况。同时，编制预测财务报告也是企业内部管理的一种需要，而目前除上市公司按要求在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息外，其他公司对未来发展状况预测不够，不能满足投资者和被保险人的信息需求。此外，仍存在一些机构财务信息报告不真实，对内对外信息披露不一致等现象。（三）主要措施公司要采取如下措施，保证公司财务信息报告目标的实现：明确各级报告编制机构责任，建立科学的报告编制和审核汇总流程，保证数据的真实性和完整性，以及财务报告信息披露的恰当性。重视非财务信息的披露。这些信息一般包括：公司经营业绩信息，如市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务等；公司管理当局的分析评价；前瞻性信息，即公司面临的机会和风险以及管理部门的计划等；有关股东和主要管理人员的信息；背景信息，包括公司经营业务、资产范围与内容以及公司发展目标等。非财务信息的披露，有利于会计信息使用者对公司的综合分析评价及对公司前景的判断。非财务信息披露方式可灵活，可用文字或数据形式在报表附注、招股说明书、年度财务报告等处加以说明。建立财务信息报告预测制度，加强规范和监督，提高其规范性、准确性和及时性，将其作为信息披露的一个重要方面。财务信息报告须经注册会计师审计的，公司应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务信息报告一并对外提供。五、会计基础管理（一）控制点概述1、控制点描述会计基础管理是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。会计基础管理是财务管理的基本环节，良好的会计基础工作将为财务会计内部控制创造良好的条件。它主要包括：对会计机构和会计人员的配备及管理要求、对会计核算依据的基本要求、对会计资料的基本要求、对会计档案管理要求等等。会计基础工作的好坏，将直接影响到会计资料使用者及时知悉了解和有效利用公司会计资料的合法权益；影响到会计资料在加强宏观调控、改善公司经营管理、防范保险经营风险等方面功能作用的发挥；影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置，进而影响到整个社会经济秩序的顺利运行。因此，加强会计基础工作，是规范正常有序会计工作，提高会计工作水平和会计人员素质、提高会计信息质量，保证会计资料真实、完整的需要。会计基础管理一般包括岗位制约、会计记录处理和会计档案管理等控制内容。2、控制点风险分析会计基础管理是否规范决定了财务内部控制的有效发挥。如果没有健全的会计基础工作，收集、处理、利用和提供会计信息就会失去其可靠性，会计工作水平也就无法提高