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第三章 工业生产企业的生产经 营过程核算 重点： 1、掌握供应、生产、销售业务中常用账户 及其应用； 2、掌握供应、生产、销售过程中主要经济 业务的核算 Date1 第一节 企业筹资的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 财务成果的核算 Date2 第一节 企业筹资的核算 企业筹资概述 资本投入的核算 银行借款的核算 Date3 一、企业筹资概述 筹资渠道 所有者权益与负债的关系 Date4 （一）筹资的渠道 1、负债筹资 2、所有者权益筹资 Date5 （二）所有者权益与负债的关系 区别 1、负债是债权人对总资产的索偿权；所有者权益是所 有者对剩余财产的要求权。 2、债权人无权参与公司管理；所有者有法定参与管理 的权利。 3、负债有规定的偿还期，股东权益在公司经营期间无 需偿还。 4、债权人不能参与税后利润分配，但可按约定取得利 息，风险小；所有者权益，可按投资比例享有税后利 润分配权，风险大。 5、债权优于所有者权益，所有者权益在公司清算时索 偿权位于债权人之后 Date6 二、资本投入的核算 资本投入核算设置的主要账户 资本投入的核算 Date7 “实收资本”账户 所有者权益账户，专门用来核算 企业收到的投资者投入的资本。 实收资本 + 收到投资投资者收回投资 投入的资本总额 Date8 例：企业收到开户银行通知，收到上级国有 资产管理部门投入资金500 000元。 借：银行存款 贷：实收资本 500000 500000 Date9 三、 银行借款的核算 （一）短期借款的核算 （二）长期借款的核算 Date10 “短期借款”账户只核算企业向银行或其他 金融机构借入的期限在一年以下的各种 短期借款的本金。贷方登记借入的本金 ，借方登记归还的本金。 短期借款利息，应当按月预提，借记“财 务费用”，贷记“应付利息”，或“银行存 款”账户。 (一)短期借款的核算 Date11 借方 短期借款 贷方+ 归还本金 期初余额 借入本金 尚未归还的本金 Date12 （二）长期借款的核算 “长期借款”账户不仅核算借款的本金，还 包括利息等费用。 长期借款 + 归还的本金、利息借入的长期借款的本金、利息 尚未偿还的长期借款的 本金和利息 此处的利息是一次还本付息的长期借款利息 Date13 一、供应过程的主要经济业务 第二节 供应过程的核算 l采购原料，核算材料采购成本 l结算货款 Date14 二、供应过程发生的主要结算方式 l钱货两清； l先收货，后付款应付账款、应付票据 l先付款，后收货预付账款 Date15 三、供应过程核算应设置的主要 账户 1.在途物资 2.原材料 3.应付账款 4.应付票据 5.预付账款 Date16 1.“在途物资”账户（资产类账户） 用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购 费用，据以确定材料采购成本。 该账户的结构： 借方+ “在途物资” 贷方 买价 结转已验收入库 采购费用 材料的采购成本 余额：在途材料成本 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。 Date17 2 .“原材料”账户（资产类账户 ） 用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况 。 该账户的结构： 借方+ “原材料” 贷方 已入库材料 已发出材料 的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户 Date18 3.“应付账款”账户（负债类账户 ） 用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。 该账户的结构： 借方 “应付账款” 贷方+ 已偿还的 已发生的应付 应付购货款 供应单位的购货款 余额：尚未偿还 供应单位的购货款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户。 Date19 4 .“应付票据”账户（负债类账户） 用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇 票。 借方 “应付票据” 贷方+ 已经支付的 登记开出或承兑的汇票 应付票据数额 以及用承兑的汇票 抵付货款的数额 余额：尚未支付的 应付票据数额 Date20 借方+ “预付账款” 贷方 供货单位以货物抵偿 其预收款项 向供货单位预付款 借方余额表示尚 未收到货物的部分 贷方余额表示 对方多发货物 5.“预付账款”账户（资产账户） 专门用来核算企业按照购货合同预付给供应单位的 货款及其结算情况的账户。 Date21 四、供应过程核算的账务处理 （1）购买材料，货款已付 借：在途物资 贷：银行存款 （2）购买材料，货款尚未支付 借：在途物资 贷：应付账款 应付票据（开出商业汇票 ） （3）归还前欠的购货款 借：应付账款 贷：银行存款 Date22 （4）支付购买材料时所发生的采购费用 借：在途物资 贷：库存现金 银行存款 （5）结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料 贷：在途物资 Date23 例1、企业从A公司购进甲材料5吨，单价5000 元， A公司代垫运费500元，以银行存款支 付。 借：在途物资 甲材料 25500 贷：银行存款 25500 五、核算举例 Date24 例2、从B公司购进乙材料1吨，取得普通发票 ，发票开列：单价20000元，B公司垫付运 杂费100元，价款及垫付运杂费尚未支付。 借：在途物资 乙材料 20100 贷：应付账款 20100 Date25 例3、从C公司购进甲材料10吨，账单发票开列 ：单价5000元，C公司垫付运杂费1000元 。两项共计51000元。企业当即开出面额为 51000元的商业汇票一张，抵付两款项。 借：在途物资 甲材料 51000 贷：应付票据 51000 Date26 例4、按合同规定，企业以银行存款支付供应 单位D公司的乙材料预付货款20000元。 借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000 Date27 例5、D公司按照合同规定发来乙材料2吨，账 单发票开列：单价20000元，共计40000元 ，代垫运杂费200元，两项共计40200元， 其中的20000元，企业以原预付账款抵付， 其余部分以银行存款付讫。 借：在途物资乙材料 40200 贷：预付账款 20000 银行存款 20200 Date28 例6、接铁路货场通知，上述业务采购的各项 材料已经到达。企业从货场将上述材料运回 并验收入库，应付装卸搬运费1350元，乙材 料整理检验费100元，两项费用共计1450元 ，以银行存款支付。 借：在途物资 1450 贷：银行存款 1450 Date29 六、采购成本的计算 计算期：按月 计算方法： 总成本=买价+采购费用 单位成本=总成本/数量 计算关键：共同采购费用的分摊 Date30 例7、分摊上述甲、乙材料的共同采购费用1350 元。 分配标准：重量 费用分配率=1350/（15 + 3）=75 甲材料应分摊的采购费用=15 75=1125元） 乙材料应分摊的采购费用=375=225 （元） Date31 共同采购费用分配计算表 分配对象 共同费用 重量 分配率 分配额 甲材料 15 75 1125 乙材料 3 75 225 合计 1350 18 75 1350 甲材料的采购费用= 500+ 1000+1125 =2625（元） 乙材料的采购费用= 100+200+ 100+ 225 =625 （元） Date32 材料采购成本计算表 项目 甲材料 乙材料 买价 75000 60000 采购费用 2625 625 总成本 77625 60625 入库数量 15 3 单位成本 5175 20208.33 例8、分别计算甲材料和乙材料的采购成本， 并做材料入库，结转采购成本的明细核算 。 Date33 会计分录： 借：原材料 甲材料 77 625 乙材料 60 625 贷：在途物资 138 250 Date34 五、总结：供应过程核算流程 l l 在途物资 l银行存款 l 原材料 l 预付账款 l l l应付账款 l l l应付票据 l Date35 第二节 生产过程的核算 生产过程是企业资金周转的第二阶段，在 这一阶段中，企业的主要经济业务是人们 借助于劳动资料对劳动对象进行加工，把 劳动对象加工成劳动产品。 Date36 一、生产过程发生的主要经济业务 l消耗材料 l结算支付职工工资 l提取福利费 l计提固定资产折旧 l支付各项管理费用 l结转制造费用 l结转完工入库产品的生产成本 Date37 二、生产过程核算应设置的主要账户 1.生产成本 2.制造费用 3.库存商品 4.应付职工薪酬 5.累计折旧 6.管理费用 7.财务费用 8.其他应收款 Date38 1 .“生产成本”账户（成本类账户） 核算在产品生产过程中所发生的各种生产费用 。 该账户的结构： 借方+ 生产成本 贷方 发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户 。 Date39 2. “制造费用”账户（成本类账户） 核算在产品生产过程中不能直接记入“生产成 本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为 管理和组织生产而发生的各项费用。 该账户的结构： + 借方 “制造费用” 贷方 当期发生的 结转记入产品 各项制造费用 生产成本的费用 该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设 置明细账户。 Date40 费用的定义 费用是企业在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。 广义的费用泛指企业在日常活动中发生的所 有耗费。 狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那 部分耗费。 Date41 费用与成本的关系 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各 种耗费。 就制造业而言，生产费用的发生过程，同时又是 产品制造成本的形成过程。 费用是指某一期间内为进行生产而发生的耗费， 它与一定的时期相联系； 产品成本则是指为生产某一种产品而发生的消耗 ，它与一定种类和数量的产品相联系。 成本是对象化的费用 Date42 费用的分类 按经济内容 外购材料、燃料、动力 工资及福利费 折旧费 利息费用、税金 其他费用 按经济用途 生产费用 期间费用管理费用 间接费用 二、费用的分类 生产成本 销售费用 直接费用 财务费用 制造费用 Date43 3.“库存商品”账户（资产类账户） 核算库存的各种产成品的实际成本。 + 借方 “库存商品” 贷方 已验收入库的产 发出的产成 品 成品的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本 该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开 设明细账户。 Date44 4.“应付职工薪酬”账户（负债类） 核算应付给职工的薪酬总额，包括在工资内 的各种工资、奖金、津贴、福利费等。 该账户结构： 借方 应付职工薪酬 贷方+ 本期内实际支付 应付薪酬数额 给职工的全部薪酬 多付的薪酬 未付的薪酬 该账户分配后一般无余额 Date45 新的会计科目“应付职工薪酬” 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会 保险费”、“住房公积金”等设明细科目 。 Date46 5.“累计折旧”账户（资产类账户 ） 主要核算企业提取的固定资产累计折旧数额 。 借方 累计折旧 贷方+ 出售、报废等原因 按月提取的固定 减少固定资产已提 资产折旧额 取的累计折旧额 余额：表示企业现有固 定资产已提取 的累计折 旧数额 Date47 6.“管理费用”账户（费用类账户） + 管理费用 实际发 生的管理 费用 期末结转 到“本年利 润”的数额 期末结转后无余额 主要核算行政管理部门为组织生产经营 活动而发生的各项费用。 Date48 7.“财务费用”账户（费用账户） 主要核算为筹集生产经营所需资金等而 发生的费用。 + 财务费 用 发生的财务费 用期末结转 到“本年利 润”账户 的数额 期末结转后无余额 Date49 8、“其他应收款”账户（资产类账 户） 核算除应收账款、应收票据、预付账款等 以外的其他各种应收、暂付款项。 + 其他应收款 发生的各种其他应收 款 收回的各种其他应收 款 企业尚未收回的其他 应收款 Date50 三、生产过程核算的账务处理 （一） 材料费用核算（按用途分配） 借：生产成本（生产产品） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政部门耗用） 贷：原材料 （二）工资及福利费的核算 （1）分配结转工资费用 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（厂部管理人员） 贷：应付职工薪酬 （2）提取库存现金，并发放工资 a .借：库存现金 b.借：应付职工薪酬 贷：银行存款 贷：库存现金 Date51 （3）按工资总额的14%计提本期的福利费及支付福利费 A 借：生产成本（生产工人） B、借：应付职工薪 酬 制造费用（车间管理、技术人员） 贷：库存现 金 管理费用（厂部管理人员） 贷：应付职工薪酬 （三） 固定资产折旧的核算 （按使用部门分配） 借：制造费用（生产车间） 管理费用（行政部门） 贷：累计折旧 （四）支付各项管理费用（如购置办公用品等）的核算 借：管理费用 贷：银行存款（或库存现金）Date52 （五）制造费用的分配 （期末） 借：生产成本 贷：制造费用 （六）产成品成本的结转（期末） 借：库存商品 贷：生产成本 Date53 核算举例 例1、企业从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、 B两种产品和其它一般耗用。 原材料领用汇总表 项目 甲材料 乙材料 丙材料 合计 制造A产品 8000 2400 20000 30400 制造B产品 8000 1200 10000 19200 车间一般耗用 4000 1000 5000 管理部门耗用 400 400 合计 20000 4000 31000 55000 Date54 借：生产成本A产品 30400 B产品 19200 制造费用 5000 管理费用 400 贷: 原材料 55000 Date55 例2、结算分配本月职工工资。 应付职工工资情况： 生产成本A产品工人工资 14000 生产成本B产品工人工资 6000 车间管理人员工资 1600 厂部管理人员工资 2400 Date56 借：生产成本A产品 14000 B产品 6000 制造费用 1600 管理费用 2400 贷: 应付职工薪酬 24000 Date57 例3、从银行提取库存现金24000元，支付 本月职工工资。 （1）提取库存现金： 借：库存现金 24000 贷：银行存款 24000 （2）支付工资 借：应付职工薪酬 24000 贷：库存现金 24000 Date58 例4、按照规定的固定资产折旧率，计提 本月固定资产折旧12600元，其中车间 固定资产折旧8000元，管理部门固定 资产折旧4600元。 借：制造费用 8000 管理费用 4600 贷：累计折旧 12600 Date59 例5、以银行存款支付本月水电费，车间 耗用水电费1600元，厂部办公用水电 费400元。 借：制造费用 1600 管理费用 400 贷：银行存款 2000 Date60 例6、厂部行政人员王某出差预借差旅费 1000元，出纳开出现金支票，由王某 自行到银行取款。 借：其它应收款 1000 贷：银行存款 1000 Date61 例7、王某报销差旅费900元，退回现金 100元。 借：管理费用 900 库存现金 100 贷：其它应收款 1000 Date62 例8、用银行存款200元支付应由行政 管理部门负担本月的书报杂志费。 借：管理费用 200 贷：银行存款 200 Date63 例9、支付设备修理费5640元，其中车 间修理费3676元，行政管理部门修理 费1964元。 借：制造费用 3 676 管理费用 1 964 贷：银行存款 5 640 Date64 （一）成本的概念 广义成本：是指为特定目的而发生的耗费，即为 了交换、生产等经济目的所放弃的资源。 狭义成本：是按一定的对象所归集的支出（费用 ），即对象化的费用，也即产品成本。 四、产品生产成本的计算 Date65 （二）生产成本计算的步骤 1、确定成本计算对象 指最终要计算出成本水平的生产成果 产品品种。 Date66 2、确定成本项目，并按项目归集生产费用 ： 直接材料：直接按产品对象归集； 直接人工：包括生产工人工资和福利费，直接 按产品对象归集； 制造费用：间接用于生产，几种产品共同承担 。如：车间管理费用、车间固定资产折旧等， 按月归集并分配。 Date67 3、分配制造费用 月末，将本月的制造费用分配到成本计算 对象（产品品种）。 分配标准：直接人工费用（生产工人工资 ） 生产工时 Date68 例10 本月发生的制造费用20100元，按A、B产品生产 工人工资分配。 分配率=20100/（ 14000+6000 ）=1.005 A产品应分配的制造费用=1.005 14000=14070（ 元） B产品应分配的制造费用=1.005 6000=6030（元） 借：生产成本 A产品 14070 B产品 6030 贷：制造费用 20100Date69 4、计算完工产品生产成本 产品完工，将明细账中该产品各成本项目归集 的生产费用汇总，计算产品总成本和单位产 品成本。 Date70 例11、本月投产的A产品 100件全部制造完工， 并已验收入库，计算并结转其实际生产成本。 直接材料 30 400 直接人工 14 000+1 960 制造费用： 14 070 A产品总成本 60 430 借：库存商品 A产品 60 430 贷：生产成本 60 430 Date71 原材料 生产成本 库存商品 应付职工薪酬 制造费用 总结：生产过程核算流程 Date72 第四节 销售过程的核算 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这 个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品 和出售产品而引起的货款结算业务，以及计 算出销售成本和应交纳的销售税金，以确定 产品的销售利润。 主营业务成本就是指已售产品的生产成本。 Date73 一、销售过程发生的主要经济业务 销售产品，货款已收到（或尚未收到）； 结转已售产品的实际生产成本； 支付各项销售费用（包装费、广告费等）； 计算应交纳的已售产品的销售税金。 Date74 二、销售过程核算应设置的账户 1.主营业务收入 2.主营业务成本 3.营业税金及附加 4.销售费用 5.应收账款 6.应交税费 Date75 1.“主营业务收入”账户（收入类账户） 核算销售产品所取得的收入。 该账户的结构： 借方 主营业务收入 贷方+ 结转到“本年利润” 出售产品取得的 账户中的收入数 销售收入 期末结转后一般无余额 该账户可按销售产品的种类设置明细账户 。 Date76 2.“主营业务成本”账户（费用类账户 ） 核算销售产品、自制半成品和工业性劳务 等的成本。 该账户的结构： + 借方 主营业务成本 贷方 结转已售产品 转入“本年利润” 生产成本 账户的数额 期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户 Date77 3.“营业税金及附加”账户（费用类账户） 核算销售产品、提供工业性劳务等营业 活动负担的销售税金及附加。 该账户结构： + 借方 营业税金及附加 贷方 计算出的应交纳 转入“本年利润” 的销售税金 账户的数额 期末无余额 Date78 4.“销售费用”账户（费用类账户 ） 用来核算在销售过程中所发生的各项 销售费用。 该账户的结构： + 借方 销售费用 贷方 发生的各项费用 转入“本年利润” 账户的数额 期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。 Date79 5.“应收账款”账户（资产类账户 ） 核算因销售产品、材料、提供劳务等业务， 应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 该账户的结构： + 借方 应收账款 贷方 应收回的款项 已收回的款项 余额：应收而尚未 收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。 Date80 6.“应交税费”账户（负债类账户） 用来核算企业各种应交税费的交纳情况 。 该账户的结构： 借方 应交税费 贷方 + 已经缴纳 计算出的应缴 的税金数 纳的税金数 余额：欠缴的税金数 Date81 三、销售过程核算的账务处理 （1）销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款 贷：主营业务收入 （2）销售产品一批，货款尚未收到 借：应收账款 贷：主营业务收入 （3）收回尚未收到的货款 借：银行存款 贷：应收账款 （4）结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 Date82 （5）支付发生的各项销售费用 借：销售费用 贷：银行存款（或库存现 金） （6）计算应交纳的已售产品的销售税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费 （7）实际交纳应交的税金 借：应交税费 贷：银行存款 Date83 例1、企业向本市某单位出售A产品一批共100 台，每台售价921元，计92 100元，产品已 发出，销售手续已办妥，货款尚未收到。 核算举例 借：应收账款 92100 贷：主营业务收入 92100 Date84 例2、企业销售B产品一批，货款41 200元，对 方开来一张面值为41 200元的商业汇票支付 。 借：应收票据 41200 贷：主营业务收入 41200 Date85 例3、结转已销A产品100台的实际生产成本 60 430元。 借：主营业务成本 60 430 贷：库存商品 60 430 Date86 例4、收到销售A产品的销售款92 100元，存入 银行。 借：银行存款 92 100 贷：应收账款 92 100 Date87 例5、用银行存款2000元支付销售广告费。 借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000 Date88 例6、按规定计算出本月应负担的主营业务税金 及附加1600元。 借：营业税金及附加 1600 贷：应交税费 1600 Date89 例7、缴纳销售税金1200元。 借：应交税费 1200 贷：银行存款 1200 Date90 主营业务收入 银行存款 应收票据 应收账款 四、总结：销售过程核算流程 库存商品 主营业务成本 Date91 五、其他业务核算 其他业务：产品销售和工业性劳务以外的 经营活动，如销售材料、技术使用权的转 让、固定资产和包装物的出租等。 账户设置： “其他业务收入” “其他业务成本” Date92 “其他业务收入”账户 收入类账户 借方 其他业务收入 贷方+ 结转到“本年利润” 其他业务所取得 账户中的收入数 的收入 期末结转后一般无余额 Date93 “其他业务成本”账户 费用类账户 + 借方 其他业务成本 贷方 其他业务发生的成本 转入“本年利润” 、费用、税金 账户的数额 期末结转后无余额 Date94 例如: 1、处理积压的材料30000元，购买单位开 出商业承兑汇票抵付。其成本20000元。 记录销售、结转成本 借:应收票据 30000 贷:其他业务收入 30000 借:其他业务成本 20000 贷: 原材料 20000 Date95 例如: 2、专利技术转让，获得收入8000元，已收取 款项。发生中介费和技术培训费5000元。费 用已付清。 借:其他业务成本 5000 贷: 银行存款 5000 借:银行存款 8000 贷:其他业务收入 8000 Date96 第五节 财务成果的核算 一、财务成果的确定 二、财务成果核算应设置的账户 三、财务成果核算的账务处理 Date97 一、财务成果的确定 财务成果是指企业在一定时期全部经营 活动所取得的利润或发生的亏损。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加- 销售费用-管理费用-财务费用+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 Date98 1.营业外收入 2.营业外支出 3.所得税费用 4.本年利润 二、财务成果核算应设置的账 户 Date99 1.“营业外收入”账户（损益类账户） 主要用来核算企业发生的，与企业生产 经营无直接关系的各项收入，包括处置 固定资产净收益、债务重组利得、盘盈 利得、捐赠利得等等。 借方 营业外收入 贷方+ 转入“本年利润” 发生的营业外 账户的数额 收入数额 期末无余额 Date100 2.“营业外支出”账户（损益类账户） 主要用来核算企业发生的，与企业生 产 经营无直接关系的各项支出，包括 非流 动资产处置损失、 债务重组损失 、公益 性捐赠支出、非常损失、盘亏 损失等 。 + 借方 营业外支出 贷方 发生的营业外 转入“本年利润 ” 支出的数额 账户的数额 期末无余额 Date101 3.“所得税费用”账户（费用类账户） 核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税 。 该账户的结构： + 借方 所得税费用 贷方 按规定计算出来 转入“本年利润” 的所得税数额 账户的所得税数额 期末无余额 Date102 借方 本年利润 贷方+ （1）主营业务成本 （2）营业税金及附加 （3）其他业务成本 （4）销售费用 （5）管理费用 （6）财务费用 （7）营业外支出 （8）所得税费用 （1）主营业务收入 （2）其他业务收入 （3）投资收益 （4）营业外收入 平时期末余额:亏损 平时期末余额:盈利 4. “本年利润”账户(所有者权益类 ) Date103 年度终了，本年利润账户无论是借方余额 还是贷方余额，都应当全部转入“利润 分配”账户，年度决算后，账户就无余 额。 Date104 三、财务成果核算的账务处理 （1）发生营业外支出业务 例1：因自然灾害损失材料一批，价值 200元，已经报经批准，作非常损失处 理。 借：营业外支出 200 贷：待处理财产损溢 200 Date105 （2）发生营业外收入业务 例如，某公司有一笔1000元的应付账款超过 3年仍未付，现转作营业外收入 借：应付账款 1000 贷：营业外收入 1000 Date106 （3）结转当期损益业务 例3：期末将“主营业务收入”15000元、“营业外 收入”1000元结转到“本年利润”账户。 借：主营业务收入 15 000 营业外收入 1 000 贷：本年利润 16 000 Date107 例4：期末将“主营业务成本”12000元、“营业 税 金及附加”750元、“营业外支出”250元、“管理 费用”400元、“销售费用”300元、“财务费用 ”300元结转到“本年利润”账户。 借：本年利润 14000 贷：主营业务成本 12000 营业税金及附加 750 营业外支出 250 管理费用 400 销售费用 300 财务费用 300 Date108 （4）计算应交纳所得税的业务 例5：以例3