收入的管理与核算.ppt

第四章 收入的管理与核算,2019年2月1日,2,四、收入 18.一般预算收入 19基金预算收入 20.国有资本经营预算收入 21.财政专户管理资金收入 22.专用基金收入 23.补助收入 24.上解收入 25.调入资金,第四章 收入的管理与核算,收入的概念及包括的内容。 政府预算收支科目类、款、项、目四级科目。以“（类）税收收入（款）增值税国内增值税（项）国有企业增值税（目）”为例理解类、款、项、目的含义及它们之间的关系。尤其“企业所得税”细化到具体企业名称，可见在全国范围内统一政府预算收入科目，便于加强预算收入管理。,2007年全面实行的政府收支分类改革，是对原有预算科目体系进行的重新设计和划分，是公共财政体制建设的一项重要基础性工作。 2009年对个别科目进行了调整 原有的政府收支科目体系是建国初期参照原苏联体制设计的，是与计划经济体制下的建设性财政管理体制相适应的。 原有收入科目不完善，没有将预算外收入及社会保险金收入纳入财政收入，造成财政预算、实际收入的不全面，导致了财政收入的流失。 按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。我国原有支出目级科目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反映。 收支分类改革以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政府收支分类体系为目标 。改革后，支出功能分类与支出经济分类相配合，可以形成一个相对稳定的、既反映政府职能活动又反映支出性质、既有总括反映又有明细反映的支出分类框架，从而为全方位的政府支出分析创造了有利条件。,2019年2月1日星期五,5,怎么来,干什么,怎么花,收入分类,支出功能分类,支出经济分类,政府收支分类,政府收支分类体系框架,2019年2月1日星期五,6,收入分类 (以税收收入、非税收收入为例),税收收入(类),非税收收入(类),1. 政府性基金收入 2. 专项收入 3. 行政事业性收费收入 4. 罚没收入 5. 国有资本经营收入 6. 国有资产资源有偿使用收入 7. 其他收入 共7款,1. 增值税 2. 消费税 3. 营业税 4. 企业所得税 5、企业所得税退税 6、 共21款,2019年2月1日星期五,7,收入分类 (类级科目: 6类),1.税收收入,2.社会保险基金收入,3.非税收入,6.转移性收入,4.贷款转贷回收本金收入,5.债务收入,2019年2月1日星期五,8,收入分类 (以企业所得税、行政事业性收费收入为例),企业所得税(款),行政事业性收费收入(款),1. 公安行政事业性收费收入 2. 法院行政事业性收费收入 3. 司法行政事业性收费收入 4. 外交行政事业性收费收入 5. 共60项,1. 国有冶金工业所得税 2. 国有有色金属工业所得税 3. 国有煤炭工业所得税 4、国有电力工业所得税 共35项,税收收入(类),非税收收入(类),2019年2月1日星期五,9,收入分类 (以国有电力工业所得税、公安行政事业性收费收入为例),企业所得税(款),行政事业性收费收入(款),1. 华能集团所得税 2. 华北电力公司所得税 3. 三峡企业所得税 4. 共5目,1. 外国人签证费 2. 外国人证件费 3. 公民出入境证件费 4. 中国国籍申请手续费 5. 边防检查证件工本费 6. 共51目,税收收入(类),非税收收入(类),公安行政事业性收费收入(项),国有电力所得税(项),第四章 收入的管理与核算,第一节 一般预算收入等的概念及内容 一、一般预算收入 一般预算收入的概念和内容。 （一）税收收入 主要理解增值税、消费税、营业税、企业所得税收入的含义和分级。,第四章 收入的管理与核算,（二）非税收入 非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金，是政府财政收入的重要组成部分。,第四章 收入的管理与核算,一般预算收入中的非税收入主要有六个款级科目 理解非税收入中“行政事业费收入”的有关项和目级科目。,第四章 收入的管理与核算,（三）贷款转贷回收本金收入 贷款转贷回收本金收入是指政府借出款项现在回收本金，以及借给国外款项在收回的同时又转借给国内或国外有关企业和机构的款项。 贷款转贷回收本金收入属于政府预算收入的组成部分。,第四章 收入的管理与核算,（四）转移性收入 先要理解转移支付的含义：政府或企业无偿地支付给个人或下级政府，以增加其收入和购买力的费用。政府或企业的一种不以取得商品或劳务作补偿的支出，是一种收入再分配的形式。转移支付包括政府的转移支付、企业的转移支付和政府间的转移支付。 转移性收入就是下级财政收到的上级财政给与的财政转移支付资金。,第四章 收入的管理与核算,二、基金预算收入 三、专用基金收入 （理解基金预算收入、专用基金收入的含义以及二者之间的异同点）基金预算收入都有规定来源和收取标准，收取以后一般使用于相应的用途。专用基金也具有专用性，但是它与基金预算收入的区别主要是来源不同，一般由政府预算支出安排。,四、国有资本经营预算收入P41 国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门、机构履行出资人职责的企业（即一级企业，下同）上交的国有资本收益，主要包括：国有独资企业按规定上交国家的利润；国有控股、参股企业国有股权（股份）获得的股利、股息；企业国有产权（含国有股份）转让收入；国有独资企业清算收入（扣除清算费用），以及国有控股、参股企业国有股权（股份）分享的公司清算收入（扣除清算费用）；其他收入。 五、财政专户管理资金收入P47,第四章 收入的管理与核算,第二节 组织政府预算收入的机构 一、征收机关 （一）财政机关 （二）税务机关 （三）海关 （四）其他征收机关 （理解这些征收机关及其征收的主要收入内容）,第四章 收入的管理与核算,二、出纳机关 （一）国家金库的设立形式 政府财政资金的出纳机关是国家金库。 我国国家的委托金库制委托给中国人民银行办理 我国国家金库的分级以及各级金库办理那以及财政库款的收纳划分与报解,第四章 收入的管理与核算,（二）国家金库的职责和权限 1.国家金库的基本职责 2.国家金库的主要权限 （要求对职责、权限一般理解）,第四章 收入的管理与核算,第三节 政府预算收入的收纳、划分和报解 一、预算收入的收纳入库 （一）预算收入的缴库方式 1.按缴库数额的计算依据分类 2.按缴库地点分类 3.按结算方式分类 （应该结合实行国库集中收付制度的地区和单位理解）,第四章 收入的管理与核算,（二）预算收入的缴款凭证 （以下3页有凭证样式。要求仅了解涉及哪些凭证）,第四章 收入的管理与核算,第四章 收入的管理与核算,第四章 收入的管理与核算,第四章 收入的管理与核算,（三）预算收入的确认时间和审查办法 （四）预算收入的缴库程序（见下页图示）,第四章 收入的管理与核算,第四章 收入的管理与核算,三、预算收入的划分和报解 （一）预算收入划分和报解的含义 （二）预算收入划分和报解的依据 1.中央和地方的一般预算收入划分 主要采用分税制办法。 2.地方各级财政之间预算收入的划分,一般预算收入的划分,（一） 中央与地方政府一般预算收入的划分 1、中央固定收入 2、地方固定收入 3、共享收入 （二） 地方各级政府之间的划分 在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。,第四章 收入的管理与核算,（三）预算收入划分和报解的工作程序 （见下页的图示）,第四章 收入的管理与核算,第四章 收入的管理与核算,第四节 预算收入的核算 一、预算收入凭证的审核 （主要掌握从哪几个方面对凭证进行审核） 二、预算收入的核算 （一）设置的账户 一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金收入。 （二）核算例题,预算收入的入库管理 一般以本年度缴入基层国库(含乡镇国库)的数额为准，凭国库报来的属于本级财政的“预算收入日报表”及其附件入账。,一般预算收入的会计核算 为核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入，设置“一般预算收入”科目。一般预算收入。 项目繁杂，应根据政府预算收支科目中的“一般预算收入科目”(不含一般预算调拨收入类)设置相应的明细账，如增值税、消费税等。,例1.某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为10万元。 借：国库存款 100 000 贷：一般预算收入营业税 100 000 期末转到 “一般预算结余”,例2.某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报 表，当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数， 收退相抵，当日预算收入为-15万元。其中，营 业税收入15万元，个人所得税收入10万元，国 有企业计划亏损补贴退库28万元，企业所得税 退税12万元。 借：国库存款 -150 000 贷：一般预算收入营业税 150 000 个人所得税 100 000 国有企业计划亏损补贴 -280 000 企业所得税退税 -120 000,基金预算收入,例1.某市财政总会计收到交通部门征收的公路建 设基金5 000元，编制记账凭证。 借：国库存款 5 000 贷：基金预算收入公路建设基金 5 000 期末转到 “基金预算结余,例2.某市财政总预算会计收到财政部规定需专 户存储的基金收入20万元。 收入时 借：国库存款 200 000 贷：基金预算收入 200 000 转存时 借：其他财政存款 200 000 贷：国库存款 200 000,国有资本经营预算收入,国有资本经营预算，是国家以所有者身份对国有资本实行存量调整和增量分配而发生的各项收支预 算，是政府预算的重要组成部分。根据预算法实施条例第二十条的规定，各级政府预算按照复式预算编制，分为政府公共预算、国有资产（本）经营预算、社会保障预算和其他预算。 国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各国有资本经营预算项收支预算，是政府预算的重要组成部分。 2007年9月，国务院发布关于试行国有资本经营预算的意见，标志着中国开始正式建立国有资本经营预算制度。 年，中央国有资本经营预算收入亿元，完成预算的，增长。 其中，利润收入亿元，股利、股息收入亿元，产权转让收入亿元。加上年结转收入亿元，收入总量为亿元。 在支出方面，年，中央国有资本经营预算支出亿元，完成预算的，增长。其中，国有经济结构调整支出亿元，重点项目支出亿元，产业升级与发展支出亿元，境外投资及对外经济技术合作支出亿元，困难企业职工补助支出亿元，调入公共财政预算用于社保等民生支出亿元，国有股减持收入补充社保基金支出亿元，其他支出亿元。（用于保障和改善民生）,例1.某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报表，列示国有资本经营收入-利润收入60万元，产权转让收入90万元。编制记账凭证。 借：国库存款 1 500 000 贷：国有资本经营预算收入利润收入 600 000 产权转让收入900 000 期末转到 “国有资本经营预算结余”,财政专户管理资金收入,是指财政部门在银行设立的预算外资金专门账户，用于对预算外资金收支统一核算和集中管理。（财政部门按照国家有关规定，根据工作需要在与同级劳动保障等主管部门共同认定的国有商业银行开设财政专户）。 财政部2013年4月关于印发财政专户管理办法的通知 ：财库201346号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）： 为建立健全财政专户管理长效机制，进一步规范财政专户管理，财政部制定了财政专户管理办法。现印发给你们，请遵照执行。 对乡级财政专户管理，财政部将另行发布文件规范。文件发布前，乡级财政专户管理暂参照财政专户管理办法有关规定执行。 附件：财政专户管理办法,财政专户的主要用途如下： （一）接收缴存和划入的各项社会保障资金； （二）接收社会保障资金形成的利息收入及购买国债兑付的本息收入； （三）接收财政补贴收入； （四）根据经办机构的用款计划，拨付社会保险基金； （五）根据企业再就业服务中心的用款计划，拨付国有企业下岗职工基本生活保障和再就业资金； （六）支付购买国家特种定向债券或其他种类国家债券的资金，并加强债券管理； （七）接收上级财政专户划拨或下级财政专户上解的资金； （八）向上级或下级财政专户划拨资金； （九）办理与财政专户有关的其他业务。,例1.某市财政总会计收到学校交来的学费收入1200万，编制记账凭证。 借：其他财政存款 12 000 000 贷：财政专户管理资金收入教育收费收入12000 000 期末转到 “财政专户管理资金结余”,专用基金收入,专用基金收入指的是财政部门按规定设置或从上级财政部门拨入有专门用途的粮食风险基金。与基金预算收入的区别在于：基金预算收自变量按规定取得并纳入预算管理的基金，而专用基金收入是由财政部门按规定设置或取得并单独管理的资金；基金预算收入要按照预算级次解缴国库，而专用基金则开立专户储存。 例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。 借：其他财政存款20000000 贷：专用基金收入农田水利专款 20000000 期末转到 “专用基金结余”,调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别