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五邑大学证券投资学课程论文题目：证券投资风险研究学生姓名：伍淑贞学 号：AY12030333所学专业：会计学所在学院：经济管理学院成 绩：_五邑大学证券投资学课程论文摘 要随着我国经济的持续快速发展，市场竞争日趋激烈，给会计工作带来了巨大的挑战。同时，我国会计职业道德问题也越来越突出。因此企业会计人员的职业道德建设在会计行业中有着尤为重要的作用性。结合当前实际会计工作以及所出现的问题，如何提高企业会计人员的职业道德，不仅关系到企业自身发展，而且关系到会计行业乃至整个市场经济的发展和社会主义精神文明建设。本文首先详细阐述了现阶段国内外学者对会计人员职业道德建设的研究结果，然后选取个别案件为例进一步分析我国企业会计人员职业道德建设存在的主要问题及其原因，最后探讨了如何提高会计职业道德的建设。关键词 会计职业道德；会计人员；职业道德建设证券投资风险研究一、绪 论（一）研究背景随着我国经济的迅速发展，对于会计行业来说，既面临发展壮大、融入经济全球一体化的机遇，同时也迎来了具有强大优势的国际会计公司的严峻挑战。在这种充满竞争、文化多元化和信息密集的网络经济环境中，中国会计行业必须接受国际社会以及世界各国更加严格的监督。因此，在公平开放的国际竞争中，没有职业道德约束与讲诚信的企业将难以逃脱被淘汰的厄运。从整体上看，我国企业会计人员职业道德素质较高，他们恪尽职守、兢兢业业、默默无闻地工作，不少会计先进集体和优秀的企业会计人员就是会计从业人员良好高尚职业道德的体现和具体诠释。但是，在飞速发展的市场经济条件下，社会物欲横流，企业会计工作坏境中充满了各种诱惑，因而会计行业中也存在违法职业道德，甚至犯罪的行为。企业会计人员在处理业务过程中可以采用收入不记账、虚报冒领、伪造，变造单据等行为侵害企业利益。面对金钱的诱惑，企业高级会计人员可以利用职务之便进行贪污、挪用公款等谋取利益。寻找建设会计人员的职业道德的方法已经成为各个企业的首要任务。正是处于如此一个大环境下，会计行业对如何建设会计人员的职业道德展开了的研究。（二）国内相关研究在对会计职业道德建设的研究过程中，我国著名会计学家潘序伦先生早在1933年的中国之会计师职业一书中就将会计职业道德总结为四条：诚信、廉洁、勤奋和公正。丁云凤在关于人员职业道德修养的思考中指出，随着经济体制改革的不断深入1，人们的道德观念也随之发生变化。会计信息失真原因很多，虽然根本原因是经济权利过度集中所致，但所有假账均出自于会计人员之手却是不争的事实2。因此，加强会计人员职业道德修养，提高会计信息质量，就成为极其重要的问题。杨春平在会计法律与职业道德规范论中提出，会计行为规范是会计工作的基本活动准则3。会计工作是经济管理工作的重要基础。加强经济管理，必须严格地用会计行为规范来调整会计单位、单位负责人、会计机构负责人、会计人员以及会计中介机构与人员的会计行为。（三）国外相关研究国外对会计职业道德的研究较早，也比较深入。最有代表性的是美国的研究成果。迈克尼尔提出真实性概念，并对真实性进行了解释，他指出，真实性是会计的生命，是会计存在的价值所在，从而使真实性作为会计原则之一，成为社会公认的道德规范。从成文的规范和条例来看，国外会计职业道德的内容也很丰富。国际会计师联会(IFAC-International Federation of Accountants)在1980年7月颁布了国际会计职业道德准则，正直，客观，保密，道德自律，业务能力，独立，是会计的道德准则规定下的原则。由于不同行业都有自己的会计人员，因此美国也制定了不同行业的会计职业道德。政府、工商企业注册的会计师和一般企业的会计人员都应该遵守以“为公众利益、独立、谨慎、诚实和客观”为内容，由美国注册会计师协会编制的“职业品行规范”。工商企业中会计师以及协会成员也应该遵守以“客观、保守秘密、胜任等”内容的“管理会计师道德品行标准”，该标准是以评价体系研究会计师协会和美国管理会计职业道德为准则编写。此外财务主管等高层职位，美国也编制了适用于该人群的职业道德规范，美国财务经理协会制定了以“真诚与正直，以客观方式提供充分、相关的信息、遵守各项法规、尽力履行其责任、资料保密，不断提高专业技能，避免失信行为”为主要原则的“财务经理道德规则”，适用于工商企业的财务经理及协会成员4。（四）研究意义会计法第39条明确规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”在社会主义市场经济条件下，加强会计人员职业道德建设，对于更好地服务于市场经济体制建设，提高会计工作质量和会计人员的整体素质有着重要的意义5。研究会计人员职业道德的建设有利于增强公众对会计的信任。在全会计行业提倡会计人员职业职业道德的建设可以在社会公众前面树立会计人员遵纪守法，不做假账的良好形象；有利于规范会计工作行为，约束会计人员严格按照会计准则和会计法规，真实、准确、稳健、及时地披露财务信息，避免作假现象出现；有利于维护企业、社会各方经济利益，可以促使会计信息可靠，便于企业管理者对企业做出正确决策，从而很好的维护与企业利益息息相关的社会各方利益。 11二、会计职业道德的概述（一）职业道德职业道德反应职业、行业以至产业特殊利益的要求；在特定的职业实践的基础上形成。因而它往往表现为某一职业特有的道德传统和道德习惯，表现为从事某一职业的人们所特有的道德心理和道德品质，甚至造成从事不同职业的人们在道德品貌上的差异。职业道德是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。职业关系是一般社会关系在职业或行业方面的特定表现，具体表现为从业人员之间、职业之间和职业与社会之间的各种关系，这些关系需要用职业道德来调节，才能达到协调。我国公民道德建设实施纲要，我国职业道德的基本内容包括爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众和奉献社会6。（二）会计职业道德的基本内容职业道德具体于会计工作之中，则形成会计职业道德。会计人员职业道德，是会计人员从事会计工作应当遵循的道德标准。建立会计人员职业道德规范，是对会计人员强化道德约束，防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。在建立会计人员职业道德规范的基础上，强化对会计人员的职业道德建设，提高会计人员的职业道德水平，是我国相当于一段时期会计工作的重点3。我国会计法第三十九条规定：会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。1996年财政部颁布的会计基础工作规范中对会计人员道德作了六个方面的规定，包括爱岗敬业，忠于职守；熟悉法规，依法办事；实事求是，客观公正；廉洁谦恭，不谋私利；精通业务，自强不息；改革创新，搞好业务7。（三）会计职业道德建设的作用1、会计职业道德建设是建立社会主义市场经济体制的需要。建立法制严明、公平竞争的市场体系、强有力的宏观调控体系和现代企业制度都与会计工作、会计信息和会计管理息息相关。但从各企业会计工作实际情况看，会计造假现象在企业会计管理环节中十分普遍，会计信息的真实性影响着社会主义市场经济体制的运作与发展。 2、加强会计职业道德建设能提高会计工作质量和会计队伍整体素质会计工作是企业管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策的重要依据。会计人员就树立良好的职业道德风尚能提高会计工作质量，提高会计队伍整体素质，保证会计信息的真实性和准确性。做德才兼备的管理着，做到“诚信为本、操守为金、坚持准则”。没有任何一个社会职能容忍虚假会计信息，也没有任何一个企业会允许自己的会计人员向外提供或泄露单位的商业信息，会计人员在职业工作中必须有良好的职业道德。所以企业会计人员的职业道德建设尤为重要。 3、有利于反腐倡廉，形成清正廉洁的好风尚腐败绝大多数都会体现到经济上，即金钱和权力往往相互交织。会计信息可以暴露财务表面问题，如：收入、成本和利润核算不实情况较为普遍；私设账外账或“小金库”屡禁不止。加强会计道德建设能促进企业会计人员不断追求崇高的会计道德观念，达到更高的会计道德境界，塑造出高尚的会计道德品质，从而在从事会计工作的时候，廉洁奉公、忠于职守、勤俭理财、全心全意为人民服务。三、 当前企业会计人员职业道德存在的问题及原因（一）当前会计人员职业道德存在的问题2005年10月10日，天津磁卡被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操纵现金流虚构巨额非经常性损益，10月19日该公司公告称证监会已正式立案调查。天津磁卡在2005年9月7日公告中称：研发基地一期建设总用地512.34亩，总投资103，896万元；2005年3月25日，公司与中贸源签订总价款为431，972，300元的设备采购合同，2005年6月30日，公司向中贸源预付了5.2亿元设备采购款及原材料采购款。总价值只有4.3亿元，就预付5.2亿元，且如此巨额工程设备不自己招标采购，反而委托一家背景不明公司操作，这只能说明这5.2亿元实际是在空转，也就是天津磁卡并没有真实收到5.2亿元的售房款，也没有真实支付5.2亿元的设备款，而是在银行的配合下做出的虚假现金流；实际上，2003年度收回的关联方欠款5.3亿元以及后面支付印刷厂6.3亿元也怀疑涉嫌资金空转，以此转回巨额的减值准备，如果是这样，则其2003年、2004年巨额的非经常性损益都是虚假的8。 在社会经济日益复杂的今天，会计造假事件屡屡发生。从安然的轰然倒塌，到世通、施乐等大公司爆出会计丑闻，再到我国的琼民源、银广厦等上市公司的会计造假事件，会计行业存在会计人员道德缺失。当前企业会计人员职业道德存在的问题，主要有：1、会计人员会计道德意识淡薄在现实生活中，相当一部分道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标，经常以牺牲企业利益换取局部利益乃至个人利益。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。如：贵州省贵阳市财政局许杰在担任会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7272万元，媒体报道时冠以“惊天大案”。交通部财务司综合处雷勋平自1995年至1998年期间利用自己的职务和向下属单位划拨国家基本建设限额款的权力，非法挪用交通部国家基本建设资金和科技经费共计8000万元，受贿31.5万元。此类案例枚不胜举。2、违背职业准则，违反实事求是、客观公正的道德规范会计职业道德中实事求是、客观公正是最主要的道德规范，而大量的会计信息失真是现今最常见的问题。小至中小企业贷款经营，大至上市公司公布虚假财务信息。当企业领导授意会计人员作出不真实会计资料时，会计人员不能坚持客观公正、实事求是的职业道德素质。即使接受外部稽查、监督时，某些会计人员具有超高的会计处理能力，能有效地把问题隐藏在报表内，使监督人员不易察觉，同时具有较强的交际能力，能躲避外部监督稽查人员咨询和查问，弱化了外部监督性。一些审计员偏离了客观公正、独立处理的职业道德标准，知情不报，作出虚假的审计报告。3、业务知识欠缺,不熟悉法规，缺乏职业理想和敬业精神会计人员中不少缺乏基本的业务知识，工作态度懒散放任，不求上进，不熟悉会计准则、会计制度，会计账务处理能力差，不能胜任会计职务。个人小型企业中，存在账簿混乱、记账不符合规范、账实不符等现象，工作中缺乏精益求精的精神。（二）会计人员职业道德存在问题的原因1、社会环境的影响我国当前正处于社会主义经济发展时期,市场经济在创造出了巨大物质财富、提高了社会生产力和人民生活水平的同时，中国社会的一系列传统特征也受到了强烈的冲击和改变,我们的道德面临着严峻的挑战。在严峻的历史性挑战面前,由于长期以来对道德教育的忽视,许多人暴露出国民素质方面的严重欠缺,道德水平下降：拜金主义、利己主义成为一些人的人生信条,重利轻义的思想在社会上滋生蔓延,个人主义、享乐主义等意识抬头,爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱,旧社会的沉渣泛起,社会上一些丑恶现象频现,社会风气受到污染。会计人员工作在有缺陷的社会大环境中，会计人员价值观念、价值取向受到不可避免的社会各种因素影响而发生同样的变化。与此同时，我国法制环境不健全。会计职业道德是非强制性的,而是依靠社会舆论和良心来实现并依靠会计人员的自愿地自觉地执行,因而它的执行力相对薄弱。所以说,会计职业道德建设离不开良好的法制环境。会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段。但现时我国相关会计的法制并不健全导致有关法律对违反会计行为的制约缺乏操作性和强制性,达不到制约的效果。2、会计职业道德建设的滞后社会主义市场经济体制的建立不仅是经济体制上的大变革，也是人们思想观念上的一次大变革，许多方面要破旧立新。但遗憾的是，会计职业道德建设明显滞后，我国尚没有针对会计人员制定出专门的职业道德准则，会计人员职业道德规范的内容都是散见于会计法、会计基础工作规范和总会计师条例等法规中。而且大部分法规只是确立了会计职业道德的重要性，仅对会计职业道德建设做出原则性的指导，只有会计基础工作规范对会计人员的职业道德提出了具体要求，但也仅仅只是从三个方面对会计人员的职业道德进行了规范，内容过于概括、简单，企业会计人员应该遵守的道德原则没有得到明确，因而企业会计人员没有具体的道德纲领遵循，在处理会计事务时偶然会无所适从。而且随着社会的发展变化，有些职业道德规范跟不上社会的变化同时新的职业道德规范也没有与旧的规范相衔接，使职业道德出现了“灰色”地带，不少准则缺乏明确性。加上会计职业道德规范缺乏强制性和约束力，又没有建立相应的实施机制来保障和落实会计职业道德规范对会计行为的约束，要求与实际存在严重脱节。四、 如何提高会计职业道德的建设会计人员的职业道德建设是社会主义精神文明建设的重要内容之一。在社会主义市场经济条件下，如何强化会计人员的职业道德建设，一方面依靠自我教育;另一方面还要依靠社会教育来强化，使全社会的人们都认识到职业道德教育的重要性。（一）开展会计职业道德教育，提高会计人员个人道德修养会计职业道德修养是一个长期的、潜移默化的过程，需要会计人员自己在工作和生活中独立地去实践。它离不开会计工作的实践，只有在会计实践中进行会计职业道德修养，才能使自己的会计职业道德品质不断提高，会计职业道德修养也只能在会计实践中得到检验和升华。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该加大会计从业人员的法律制度学习，落实狠抓会计职业道德教育建设。德志和法治相互联系。企业要常组织会计人员和企业管理者学习有关的会计道德规范和法律制度，使会计从从业人员熟悉会计各种法规，把权力和义务相互联系，相互结合，让会计从业人员自觉积极地履行自己应尽的义务，使企业管理者把企业利益和国家财产放在第一位，同时要充分尊重会计从业人员合法利益的利益观。除此之外，企业还需要引导企业会计人员自律自省。提高企业会计人员职业道德素质需要提高会计人员自律、自省意识。所谓自省、就是每天对自己的言行举止作反复的反省和检查，及时发现工作中的错误并按道德规范的要求改正；所谓自律，就是在独立处理会计业务时，工作言行谨慎细心，杜绝违法道德规范的行为出现。因此，要引导广大干部职工自觉接受职业道德的引导、规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。（二）完善企事业单位内部控制制度，建立健全有效的激励约束机制内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范。需要切实完善企业法人治理结构并且建立科学的管理模式，避免一人做多个岗位的工作，还有减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境。建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整保证会计资料的真实、合法。与此同时，在日常的财务管理工作中，还要建立健全有效的激励约束机制。根据会计人员的会计职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与其岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来，促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和效率。（三）加大社会舆论，通过社会舆论监督会计人员监管会计诚信既属法律问题，也属道德范畴。有效的社会监督在建设会计职业道德评价体系中发挥着至关重要的作用。企业会计人员的耻辱感和荣誉感从代表着广大群众意志和价值取向的社会舆论中获得。会计人员得到表扬时，工作积极性会有所提高，这能再一次从侧面表明社会舆论对会计职业道德建设有重要作用。正确发挥舆论的作用，正确运用舆论的广泛性，通过广播、报刊、电视、互联网的大众传媒，公开通报各违反会计职业道德的行为，宣扬嘉奖优秀的企业会计人员，打击会计造假账等行为。加大社会舆论，有利于营造良好的会计职业道德社会环境。总 结会计人员良好的职业道德修养是其职业生涯的生命线，单位的良好职业道德建设是事业提