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版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司 合并报表理论知识合并报表理论知识 - -专业课专业课 金蝶顾问学院金蝶顾问学院 讲师：张鄂豫讲师：张鄂豫 P2 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司 总 目 录 n课程介绍 n目标 n收益 n合并报表理论知识介绍 nQ在资产负债表日将外币财务报表折算为记账 本位币表示的财务报表,并与记账本位币财务报表进行汇 总,编制企业整体业务的财务报表。我国只有银行等少数 金融企业采用外币分账制)核算的企业,在资产负债表日将 外币财务报表折算为以记账本位币反映的财务报表。 n3.我国企业会计准则(第七条)规定:境外企业向国内 有关部门编制会计报表,应当折算为人民币反映。 n可见,外币报表折算不仅在跨国公司编制合并财务报表时 应用,而且在跨国经营,以及国内经营但涉及外币业务时应 用 。 P89 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司 外币报表折算 n n 一、一、 现行汇率法现行汇率法 : : n n 资产负债表资产负债表: :所有资产、负债项目，都按照编表所有资产、负债项目，都按照编表 日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有 者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利 润项目则为轧算的平衡数。润项目则为轧算的平衡数。 n n 损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目 时的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表时的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表 期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率 ）进行折算。）进行折算。 n n 折算差额折算差额: :在资产负债表中所有者权益项目下单在资产负债表中所有者权益项目下单 独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。 P90 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司 外币报表折算 二、流动与非流动法二、流动与非流动法 三、货币与非货币法三、货币与非货币法 四、时态法四、时态法 简单了解 （使用此三种方法用户不多并且理论复杂） P91 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司 外币报表折算 n19号外币折算 n第十二条 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应企业对境外经营的财务报表进行折算时，应 当遵循下列规定当遵循下列规定： n n （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表 日的即期汇率折算，所有者权益项目除日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项项 目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 n n （二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即 期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与 交易发生日即期汇率近似的汇率折算。交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 n n 按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差 额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 P92 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司 外币报表折算 例题：某一境外子公司，其会计报表编报货币为美 元，该子公司2003年度的报表如下（要求折算为 人民币）汇率如下： 20032003年年1212月月3131日日USD1=RMB8.30USD1=RMB8.30 20032003年平均汇率年平均汇率USD1=RMB8.20USD1=RMB8.20 子公司收到投入资本时汇率子公司收到投入资本时汇率 USD1=RMB8.45 USD1=RMB8.45 股利支付日汇率股利支付日汇率 USD1=RMB8.26USD1=RMB8.26 P93 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司 外币报表折算利润表（美元） 一、主营业务 收入1095 减：主营业务 成本800 二、主营业务 利润295 减：管理费用70 折旧费40 财务费 用60 三、营业 利润125 四、利润总额125 减：所得税40 五、净利润85 加：期初留存收益15 六、可分配利润100 减：分配股利50 期末留存收益50 P94 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司 外币报表折算资产负债表（美元） 资产金额负债 和所有者权 益 金额、 货币资 金160应付账款140 应收账款170短期借款160 存货200长期负债200 长期投资120实收资本250 固定资产150留存收益50 合计800合计800 P95 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司 外币报表折算利润表折算（平均历史汇率） 一、主营业务 收入10958.28，979 减：主营业务 成本8008.26，560 二、主营业务 利润295-2，419 减：管理费用708.2574 折旧费408.2328 财务费 用608.2492 三、营业利润125-1，025 四、利润总额125-1，025 减：所得税408.2328 五、净利润85-697 加：期初留存收益15*125 六、可分配利润100-822 减：分配股利508.26413 期末留存收益50409 P96 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司 外币报表折算资产负债表（期末历史汇率） 资产美元汇率人民币负债、所美元汇率人民币 货币资 金1608.301 328 应付账款1408.301 162 应收账款1708.301 411 短期借款1608.301 328 存货2008.301 660 长期负债2008.301 660 长期投资1208.30996 实收资本2508.452 113 固定资产1508.301 245 留存收益50409 外币折算差 额 （32） 合计8006 640 合计8006 640 谢谢 谢谢! ! P98 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司 特别声明特别声明 没有金蝶软件（中国）有限公司的特别许可，任何人不能以任何形式或为任何目的复制或传播本文档的任何部 分。本文档中包含的信息如有更改，恕不另行通知。 由金蝶软件（中国）有限公司和其分销商所销售的某些软件产品包含有其它软件供应商版权所有的软件组件。 Microsoft、WINDOWS、NT、EXCEL、Word、PowerPoint 和SQL Server 是微软公司的注册商标 。 IBM、DB2、DB2 通用数据库、OS/2、Parallel Sysplex、MVS/ESA、AIX、S/390、AS/400、 OS/390、 OS/400、iSeries、pSeries、xSeries、zSeries、z/OS、AFP、Intelligent Miner、WebSphere、Netfinity、 Tivoli、Informix 和Informix 动态ServerTM 是IBM 公司在美国或其他公司的商标。 ORACLE 是ORACLE 公司的注册商标。 UNIX、X/Open、OSF/1 和Motif 是Open Group 的注册商标。 Citrix、Citrix 徽标、ICA、Program Neighborhood 、MetaFrame 、WinFrame 、VideoFrame 、 MultiWin 以及此处引用的Citrix 产品名是Citrix Systems 公司的商标或注册商标。 HTML、DHTML、XML 和XHTML 是W3C、World Wide Web 协会、计算机科学实验室的商标或注册商标。 JAVA 是Sun Microsystems 公司的注册商标。 JAVASCRIPT Sun