《消费税会计》PPT课件.ppt

消费税应纳税额的计算及会计处理 已交消费税 抵扣消费税 应交消费税 应交未交消费税 应交税费待扣消费税 待扣消费税抵扣消费税 待扣消费税 应交税费应交消费税 消费税应纳税额的计算及会计处理 消费税应纳税额的计算及会计处理 税目 1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.小汽车 9.摩托车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 12.游艇 13.木制一次性筷子 14.实木地板 消费税应纳税额的计算及会计处理 （1）比例税率：大多数应税消费品，税率1%至56% （2）定额税率：啤酒、黄酒、成品油 （3）复合计税：白酒、卷烟 定额税率比例税率 卷烟 每标准箱150元 每条0.6元 每支0.003元 2009-5-1后2009-5-1前 56%（每条价格 70元） 45%（每条价格 50元） 36%（每条价格 70元） 30%（每条价格 50元） 白酒每斤0.5元20% 消费税应纳税额的计算及会计处理 消费税应纳税额的计算及会计处理 计税方法计税公式 1.从价定率应纳税额销售额比例税率 2.从量定额 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额销售数量单位税额 3.复合计税 白酒、卷烟 应纳税额销售额比例税率 销售数量单位税额 消费税应纳税额的计算及会计处理 （一）自产应税消费品直接销售 （二）随同应税消费品出售的包装物 （三）包装物押金 （四）委托加工应税消费品收回后直接销售 （五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消 费品后销售 （六）自产应税消费品用于连续生产应税消费品 （七）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以 外的其他方面：视同销售 （八）进口应税消费品 消费税应纳税额的计算及会计处理 （一）自产应税消费品直接销售 某企业为增值税一般纳税人，本期销售自产应纳消 费税产品，不含税售价24万元，产品成本15万元 。该产品增值税率17%，消费税率10%。产品已经 发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。作相 关会计处理。 借：应收账款 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税费应交增值税（销项税额） 40800 借：营业税金及附加 24000 贷：应交税费应交消费税 24000 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 某首饰店为小规模纳税人，采用以旧换新方式零售金项链 ，某客户以一枚6克旧戒指换一条纯度相同的19克新项 链。新项链每克400元。另外，旧戒指每克向客户收取 20元损失费。客户以现金补齐差价和损失费。作出确认 收入和增值税、消费税的会计处理。 新项链零售价=40019=7600（元） 旧戒指折价=（40020）6=2280（元） 实际收取现金=76002280=5320（元） 销项税额=53201.03%3%=154.95（元） 主营业务收入=7600154.95=7445.05（元） 消费税=53201.03%5%=258.25（元） 消费税应纳税额的计算及会计处理 借：库存现金 5320.00 库存商品旧戒指 2280.00 贷：主营业务收入 7445.05 应交税费应交增值税 154.95 借：营业税金及附加 258.25 贷：应交税费应交消费税 258.25 金银首饰在零售环节计征消费税。 本题不属自产应税消费品直接销售。 消费税应纳税额的计算及会计处理 消费税应纳税额的计算及会计处理 （一）自产应税消费品直接销售 （二）随同应税消费品出售的包装物 （三）包装物押金 （四）委托加工应税消费品收回后直接销售 （五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消 费品后销售 （六）自产应税消费品用于连续生产应税消费品 （七）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以 外的其他方面：视同销售 （八）进口应税消费品 消费税应纳税额的计算及会计处理 （二）随同应税消费品出售的包装物（二）随同应税消费品出售的包装物 1.不单独计价：销售额并入货物销售额，不单独确定销售额，不 单独计算消费税。 借：销售费用 贷：周转材料（或包装物） 2.单独计价：单独确认销售收入和销售额，与应税消费品合并计 算消费税。 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 消费税应纳税额的计算及会计处理 （一）自产应税消费品直接销售 （二）随同应税消费品出售的包装物 （三）包装物押金 （四）委托加工应税消费品收回后直接销售 （五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消 费品后销售 （六）自产应税消费品用于连续生产应税消费品 （七）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以 外的其他方面：视同销售 （八）进口应税消费品 消费税应纳税额的计算及会计处理 某化妆品厂销售自产化妆品收取包装物押金1170元，该包装物成本 600元。作收到和没收押金的处理。 收到押金 借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1170 没收押金 借：其他应付款 1170 贷：其他业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 借：营业税金及附加 300 贷：应交税费应交消费税 300 借：其他业务成本 600 贷：周转材料包装物 600 （三）包装物押金（三）包装物押金 消费税应纳税额的计算及会计处理 某酒厂为增值税一般纳税人。2013年1月销售 白酒5吨，取得不含销售额105000元；销售啤 酒100吨，每吨不含税售价2900元；收取白酒 品牌使用费4680元；销售白酒收取包装物押 金9360元；销售啤酒收取包装物押金1170元 。当月收到全部款项。2013年3月，退还白酒 包装物押金，没收啤酒包装物押金。作1月和 3月相关会计处理。 （三）包装物押金（三）包装物押金 消费税应纳税额的计算及会计处理 2013年1月 白酒应纳消费税 520000.510500020%46801.1720% 93601.1720% 28400（元） 啤酒应纳消费税10022022000（元） 合计应纳消费税284002200050400（元） 应纳增值税 =（105000+100290046801.1793601.17） 17% =69190（元） 消费税应纳税额的计算及会计处理 借：银行存款 477360 贷：主营业务收入（白酒） 105000 主营业务收入（啤酒）1002900 290000 其他业务收入46801.17 4000 其他应付款（白酒包装物押金） 93601.17 8000 其他应付款（啤酒包装物押金） 1170 应交税费应交增值税（销项税额） 69190 借：营业税金及附加 50400 贷：应交税费应交消费税 50400 消费税应纳税额的计算及会计处理 20132013年年3 3月月 借：其他应付款其他应付款（白酒包装物押金）（白酒包装物押金） 80008000 销售费用销售费用 13601360 贷：银行存款贷：银行存款 93609360 借：其他应付款其他应付款（啤酒包装物押金）（啤酒包装物押金） 11701170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10001000 应交税费应交增值税（销项税额） 170170 普通包装物押金，收取不计税，没收计税。 啤酒、黄酒的押金，没收时计增值税不计消费税。 啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金，收取时直接计税，没 收不计税。 非应税环节的押金，不计征消费税。 消费税应纳税额的计算及会计处理 （一）自产应税消费品直接销售 （二）随同应税消费品出售的包装物 （三）包装物押金 （四）委托加工应税消费品收回后直接销售 （五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消 费品后销售 （六）自产应税消费品用于连续生产应税消费品 （七）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以 外的其他方面：视同销售 （八）进口应税消费品 消费税应纳税额的计算及会计处理 （四）委托加工应税消费品收回后直接销售 消费税应纳税额的计算及会计处理 （四）委托加工应税消费品收回后直接销售 受托方代扣税计算公式 从价定率 应纳消费税=组成计税价格比例税率 =（材料成本+不含税加工费）（l-税率）税率 从量定额 应纳消费税=委托加工数量定额税率 复合计税 从价税=组成计税价格比例税率 =（材料成本+不含税加工费+委托加工数量定额税率 ）（1-比例税率）比例税率 从量税=委托加工数量定额税率 注意：从价部分，受托方有同类价的，均按同类价计税。 消费税应纳税额的计算及会计处理 （四）委托加工应税消费品收回后直接销售 委托方收回委托加工的应税消费品，所支付的受托 方应代收代缴消费税税金的会计处理： 收回时，计划用于连续生产准予抵扣消费税的 应税消费品，应将受托方代收代缴的消费税借 记 “应交税费待扣消费税”科目。 收回时，计划用于其他用途，应将受托方代收 代缴的消费税计入委托加工物资成本。 消费税应纳税额的计算及会计处理 （四）委托加工应税消费品收回后直接销售 甲卷烟厂委托A厂加工烟丝，双方均为一般纳税人。甲厂 提供烟叶60000元，A厂收取含增值税的加工费11700元 ，烟丝收回时受托方代扣消费税，款项均已付。甲厂计 划收回烟丝后直接销售。作委托加工相关会计处理。 加工费增值税=117001.1717%=1700（元） 受托方代扣消费税=（60000+10000）（1-30%）30%=30000（元 ） 委托加工物资成本增加=不含税加工费+代扣消费税=40000（元） 借：委托加工物资 60000 贷：原材料 60000 借：委托加工物资 40000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 41700 借：库存商品 100000 贷：委托加工物资 100000 消费税应纳税额的计算及会计处理 （四）委托加工应税消费品收回后直接销售 甲企业委托乙单位加工材料，加工材料适用 消费税率10%，甲企业提供原材料价款20万 元，不含增值税加工费7万元（其中包括乙 单位提供的加工辅料1万元），取得乙单位 开出的增值税专用发票，加工材料已经收 回，款项尚未支付。甲企业材料采用实际 成本核算，计划收回材