《管理控制评价》PPT课件.ppt

第十二章 管理控制评价 12.1 战略控制评价 12.2 流程与任务控制评价 12.3 管理控制评价案例 1南开大学 程新生 等 背景资料 n控制的范围是从广义的政策到有效的监督 ，以董事会为起点分布在管理层和企业各 层次。企业除了重视公司治理的内部控制 评价之外，还要进行管理控制评价。需要 明确“为什么要评价”、“评价什么”、“如何 评价”、“评价结果如何体现”，从而确保内 部控制适应企业管理要求、内部控制保持 良好的效果 2南开大学 程新生 等 12.1 战略控制评价 什么样的战略控制是有效的？ 1循序渐进、与环境互动的战略控制 2系统化、普及性的战略控制 3完整的战略绩效评价体系 4战略控制预警系统 5多种战略控制手段并举 3南开大学 程新生 等 战略控制的注意点 战略控制阶段建议 战略共识：战略任务明确 ；管理者共识；员工共识 明确区分战略任务与日常业务；保证日常压力不影响 战略控制机制的有效性；管理者、员工对企业战略的 认同程度 战略协同：组织协同；运 营协同；人力资源；信息 系统支持 部门功能的完备程度；部门之间的协同程度；业务流 程与战略执行过程的匹配程度；人力资源、信息系统 支持战略执行的程度 战略目标的确定 基于竞争优势的分析；数目不宜过多；要能测量短期 的进展；给出未来业绩的指标；项目要针对竞争优势 战略绩效标准的建立客观与精确；由上下组织磋商；有竞争性；与预算相 协调 对战略性业绩完成的控制 系统性的监视与回顾；个人报酬与战略目标的实现挂 钩；干预影响战略目标的业绩 战略计划与战略控制 提出战略计划，作为战略性控制的基础；战略计划中 运用战略回顾分析方法 4南开大学 程新生 等 战略控制评价内容与指标体系 n战略实施评价指标主要包括战略共识、战 略执行中的协同、战略控制、战略执行效 果四个方面，这些因素共同决定着战略执 行力，最终影响战略控制结果。战略执行 协同要求部门之间密切协作，如运营部门 、人力资源规划与信息系统与战略执行相 匹配，才能保证战略控制达到预期目标。 战略任务的细分则是将战略目标从最高管 理层、战略单元、职能部门层层细分，最 终将战略目标进一步细分到基层单位和员 工 5南开大学 程新生 等 从以下几方面分析战略控制评价 内容和指标： 1战略控制的总体状况 n战略控制对象较多，应优先控制对战略实 施有重要意义的事件以及超出预算设定容 许范围的例外事件，抓住战略控制的重点 。自我控制是众多控制方法中成本最低的 手段，战略控制系统中还应包含激励战略 控制执行主体的行为，以协调自我控制与 自我评价 6南开大学 程新生 等 2战略控制环境与目标 n该指标衡量战略控制是否体现了与战略环境的交 互特征。战略控制不是唯一的控制系统，衡量企 业是否存在其他的控制系统，如正式控制、非正 式控制，行为控制和结果控制等对战略控制提供 运行的保障 3战略评价标准 n有效的战略控制应具备完整的战略绩效评价体系 ，对战略绩效的度量包括将实际结果与预期结果 进行比较、分析实际进程对计划的偏离、评价个 人业绩和在实际一定目标过程中已取得的进展 7南开大学 程新生 等 4战略控制手段和战略信息 n在战略控制体系中，其控制手段不是唯一 的，除了传统的诊断控制外，评价战略手 段的多样化同样应作为评价战略控制的内 容。战略控制是否有效一定程度上还取决 于战略信息的传递，即战略判断信息在至 下而上传递的过程中是否充分、及时、准 确，有效的战略信息是保障战略实施的重 要条件 8南开大学 程新生 等 战略控制评价内容与指标体系之一 9南开大学 程新生 等 战略控制评价内容与指标体系之二 10南开大学 程新生 等 12.2 流程与任务控制评价 n对流程与任务控制绩效评价，可能出现错 误和弊端的关键控制点，及时查核错误和 弊端，进行反馈、采取必要且适当的措施 予以纠正。流程与任务控制绩效评价包括 控制目标实现程度、控制程序有效性评价 11南开大学 程新生 等 1.流程与任务控制绩效评价的内容 控制评价的具体内容包括： n流程方面评价： 关键控制点的有效性，业务流程开发，信息系 统的有效性，决策支持的有效性等； n财务方面的评价： 财务风险预警系统、成本控制效果等； n员工素质与能力评价： 技能及满足业务需要，业务整合能力，企业内 部沟通等。 12南开大学 程新生 等 内容评价对象评价指标评价标准 控制系 统组织 结构合 理性 控制总负 责人 从业年限*年以上 执业资格*职称 持股、薪酬情况长短期兼顾的薪酬形式 内部控制 情况 内部审计独立性人员、工作地点、经费等独立 不相容职务相分离分离 激励与业绩评价联系相联系 内部审计对控制系统评 价 实施 执行人 员素质 资格 资格从业资格、证明 培训个人进修、单位培训等人员培训情况（次数、人数、经费、 考核） 控制系统组织结构合理性评价 13南开大学 程新生 等 流程与任务控制绩效评价指标 14南开大学 程新生 等 流程与任务控制绩效评价指标（续） 15南开大学 程新生 等 2.流程与任务控制绩效评价的程序 流程与任务控制绩效评价的程序可以分 为以下几个步骤： 1调查内部控制、明确关键控制点 2测试内部控制 3评价内部控制 16南开大学 程新生 等 1调查内部控制、明确关键控制点 （1）调查了解公司是否对不相容职务进行了分离， 如经济业务的处理是否进行了合理分工；资产的 记录与资产的保管是否进行了合理分工；内部审 计部门是否具有相对独立性。 （2）调查企业是否采取了标准化处理程序控制方式 ，经办人员是否按照科学的程序办事，有无职责 不清，不按规定程序办事的现象。 （3）调查了解企业财会部门是否按照标准化处理程 序的要求，每一个工作人员是否有合理的分工； 对重要凭证是否规定了整理、归档、调运、销毁 等要求和手续。调查了解是否建立了严格的经济 业务的复查核对制度，以防止发生差错和舞弊。 17南开大学 程新生 等 2测试内部控制 测试企业内部控制的方法主要有： 实地考察法 亲历实验法 检查证据法 18南开大学 程新生 等 3评价内部控制 完整性 合理性 有效性 经济性 19南开大学 程新生 等 对采购业务循环内部控制测评 1.通过查阅关于物资采购、仓库保管、付款等 方面的制度文件，走访并实地观察采购部 门、仓库、验收部门和财会部门等， 2.抽查部分采购业务 3.抽查应付款偿付业务，查明其付款的依据是 否正确无误，付款及记录、过账是否及时 ，对应账户是否正确 20南开大学 程新生 等 3.评价流程与任务控制绩效的具体方法 经验判断法 n经验判断法是由测试人员对内部控制重要 环节和基本要素调查和测试，分别按控制 风险程度，分为高、中、低控制风险或低 信赖程度，最后综合对内部控制各方面的 调查、测试结果，凭测试人员的专业经验 评价出内部控制的风险程度。 21南开大学 程新生 等 控制矩阵评价法 22南开大学 程新生 等 评价流程与任务控制绩效可参照以 下几种方式： 1询问 2对生产经营现场和业务流程巡视 3以前内部控制的档案资料 4调查问卷 23南开大学 程新生 等 产品销售与收款循环内部控制调查表 24南开大学 程新生 等 12.3 管理控制评价案例 nYXK有限公司是一家外资企业，从事汽车零部件 制造。JJ子公司是由YXK公司在中国投资的外商 独资企业，是YXK公司零部件集团的重要成员之 一 n1999年，YXK公司建立了YXK公司集团内部控 制管理程序，共三分册88个项目。每个项目基 本上由五部分组成，即目的、要求、职责图、文 件与记录、参考资料。2002年，作为YXK公司 内部控制管理程序的配套项目，YXK公司总部 又建立了内部控制评价体系。2006年，公司总部 对内部控制评价体系进行了进一步修订 25南开大学 程新生 等 1内部控制评价范围和内容 n内部控制的评价范围将88个内部控制项目按 照大类划分为15个业务循环，即综合项目、 内部控制、信用管理、财务报告、生产与 物流、投资管理、人力资源、质量管理、 非正式控制等 n内部控制评价内容主要包括控制环境评价 、管理程序建设、人员培训、风险评估、 实际风险控制活动的开展情况、文档资料 的收集保管、与其他部门的交流等 26南开大学 程新生 等 2内部控制评价标准和方法 n在对内部控制项目进行评价时，以现 场抽样调查为主，辅以访谈、计算核 实、观察、检查等手段，实际工作时 将根据具体的项目和内容确定。 27南开大学 程新生 等 3内部控制评分标准 内部控制评价由三部分组成： 1. 基本项目（该部分满分为70分） 2. 以前评价中发现问题纠正情况得分(该部 分满分为20分) 3. 外部审计师管理建议落实情况(该部分满 分为10分) n三个部分得分总和即为各运营公司的内部 控制得分。 28南开大学 程新生 等 4内部控制评价等级评定 YXK公司内部控制评分采用百分制，评价等级按五级确定： 29南开大学 程新生 等 YXK公司内部控制评价具体操作 1按照内部控制项目进行分类，确定每一个 内部控制基本项目的分值 2明确内部控制评价标准、评价方法和权重 3综合得出内部控制评分数 4质量控制评价 30南开大学 程新生 等 1按照内部控制项目进行分类，确定每一个 内部控制基本项目的分值内部控制项目可以 划分为13个业务循环，也可以称为基本项目 31南开大学 程新生 等 2明确内部控制评价标准、评价方 法和权重 n对于内部控制基本项目的评价按照COSO委 员会风险管理框架(ERM)中的八要素展开， 再将每一要素按照关键控制点拆分成更为 具体的内部控制评价指标或标准进行评价 ，明确其风险等级评价方法以及权重 32南开大学 程新生 等 八要素内部控制评价标准风险 等级 评价方法 权 重 内部环 境 建立了与管理控制程序相一致的销售管理程序M询问检查3 对全体销售人员进行销售管理程序培训M询问检查 3 公司与所有销售人员签订保密协议书M检查 3 有完整的驻外销售分支机构管理程序H询问检查 5 目标设 定 选定的目标支持和切合该主体的使命，并且与 风险容量相符 M询问检查3 事件识 别 识别影响目标实现的内部和外部事项，区分风 险和机会，使机会被反馈到管理当局的战略或 目标制定过程中 M询问检查3 销售与收款内部控制评价标准表之一 33南开大学 程新生 等 风险 评估 销售部对本部门存在的高风险领域 进行评估，对相应的高风险领域提 出控制办法H 询问检 查 5 风险 应对 风险应对策略回避、承担、降低 或者分担风险以便把风险控制在 主体的风险容忍度和风险容量以内M 询问检 查5 34南开大学 程新生 等 控制活 动 定期编制各类销售计划M询问检查3 对所有重要客户定期进行信用调查H询问检查 5 销售合同的签订经过评审并按授权获得相应的 批准M询问检查 3 定期与客户对账，发现差异及时处理H询问检查 5 销售部门或人员不得直接收取现金H询问测试 5 外埠仓库不能由销售部门直接控制公司M询问 3 与财务人员共同对寄存客户方的产品进行定期 盘点H询问 5 销售人员收入与销售回款、销售额等有关指标 挂钩M询问检查 3 对销售人员进行利益冲突调查M询问检查 3 35南开大学 程新生 等 信息与 沟通 销售资料的管理符合档案管理规定并及时归档H询问检查 5 销售部定期与财务、物流等部门核对应收账款 等 H 询问检查 5 销售退货有完整的记录 M 检查 3 分支销售机构掌握的客户档案及时更新并归入 母公司档案M询问检查 3 销售人员按公司要求建立销售台账M 询问检查 3 监控 财务部是否定期派人对销售部及驻外销售机构 进行检查？ H 询问检查 5 公司对销售计划的准确性进行考核 L检查 1 公司内部审计经理和财务部按期对销售部及驻 外销售机构的工作进行检查监督M询问检查 3 36南开大学 程新生 等 n根据基本项目得分、以前评价中发现问题 纠正情况得分、本次评价中发现的新问题 及外部审计师管理建议整改得分三项综合 得出内部控制评分数，见下表： 3综合得出内部控制评分数 37南开大学 程新生 等 3综合得出内部控制评分数 38南开大学 程新生 等 4质量控制评价 n成立核查小组，对JJ子公司质量控制评价， 成员包括内部控制部两人，客座审计师(来 自集团另一子公司-KK公司质量管理部)两 人、人力资源部一人。核查小组从关键质 量指标、质量管理组织系统、文件管理规 程、工艺变更控制与评估、工厂验证、工 艺标准与标准管理、放行管理、偏差管理 、内部审核与预防、试验操作、实验室验 证、对照品管理、投诉、退货与回收等 39南开大学 程新生 等 4质量控制评价 40南开大学 程新生 等 YXK公司非正式控制评价 YXK公司非正式控制评价标准： n清楚易懂的正式道德规范以及相关的说明、政策 等 n有影响力的组织领导经常沟通并展示的良好道德 态度和行为标准 n支持并加强道德文化的战略，并经常审视、更新 、修正组织道德文化标准 n组织成员可以通过多种容易采纳的方式在保密的 前提下举报涉嫌违反道德规范、政策的行为及其 他不当行为 n员工、供应商和顾客定期声明，他(她)们知道在与 组织进行交易时应遵守的道德行为要求 41南开大学 程新生 等 n明确的责任授权，以保证以下职责：评价道德规 范遵循情况，提供保密性顾问服务，调查不当行 为嫌疑，报告所发现的情况 n学习机会容易获得，从而使员工都可能成为道德 倡导者 n鼓励每位员工为组织的道德文化做出贡献的人力 资源管理实务 n对员工、供应商和顾客进行定期调查，以确定组 织道德文化状况 n采用正式和非正式方式对组织内容可能会造成逐 渐损害道德文化的压力和偏见进行定期检查 n将推荐制度和背景调查作为招聘过程的一部分内 容，包括诚实性测试和其他类似措施。 YXK公司非正式控制评价 42南开大学 程新生 等 nYXK公司内部控制评价是公司从自身实际需要出 发，对内部控制评价所做的尝试。有些企业的内 部控制评价目标从会计或审计角度出发，考核企 业所制定和执行的内部控制能否达到财务报告可 靠性、经营活动的合法合规性、经营效率和效果 等，对业务流程控制的风险关注不够、对战略控 制风险关注不多 n对其他企业的启示：要关注过程控制风险，将剩 余风险限制在风险容忍度之内，对关键控制点的 设置加以改进；重视非正式控制 43南开大学 程新生 等 n本案例的提示： 对内部控制及其风险评价，不只是针对一 个子公司或某一个单位，而是要重视关键 环节和关键业务的控制，重视业务流程的 控制风险，这是在以后的内部控制评价中 需要转变的观念。 44南开大学 程新生 等 思考题： 1战略控制环境评价包括哪些内容？ （1）环境交互影响 （2）正式控制 （3）非正式控制 （4）激励措施 思考题、练习题指导性答案 45南开大学 程新生 等 2请设计一个战略控制评价系统 46南开大学 程新生 等 设计之二 47南开大学 程新生 等 3流程与任务控制评价的主要包括哪些内容 ？ n流程方面评价：关键控制点的有效性，业 务流程开发，信息系统的有效性，决策支 持的有效性等； n财务方面的评价：财务风险预警系统、成 本控制效果等； n员工素质与能力评价：技能及满足业务需 要，业务整合能力，企业内部沟通等。 48南开大学 程新生 等 4请设计一个采购业务流程控制评价系统 n（1）通过查阅关于物资采购、仓库保管、 付款等方面的制度文件，走访并实地观察 采购部门、仓库、验收部门和财会部门等 ， n（2）抽查部分采购业务 n（3）抽查应付款偿付业务，查明其付款的 依据是否正确无误，付款及记录、过账是 否及时，对应账户是否正确 49南开大学 程新生 等 练习题： 1 ABCD 2 ABC 3 ABCD 4 AB 50南开大学 程新生 等 NTF的管理控制 n上海NTF传动轴有限公司是一家合资企业，公司建 立了以成本控制为中心的精益管理制度。从1990 年开始，上海NTF就成立了成本管理中心，负责企 业的成本管理，并在下属的各个车间、工段和部 门分设了36 个成本中心，形成了一个覆盖企业的 成本监控网络，把企业全部经营活动纳入成本中 心有效监控之下。成本中心参与企业的财务预算 、决算、重大技改项目的预测和决策、技术设备 引进、质量控制、营销开发等一系列生产经营活 动 51南开大学 程新生 等 n十几年来，上海NTF共进行了多次重大技改。为了 避免决策失误，减少投资风险，成本管理中心每 年都要进行三年期的市场预测，对每项重大投资 项目进行大量调研并进行严密科学论证和可行性 分析，使之万无一失。四期技改项目，上海NTF的 年产能力从6 万台套、10 万台套、20 万台套直 至发展到40 万台套，始终保持了与市场需求同步 发展的好势头。每期项目投资，由于精确计算， “量体裁衣”，用足资产存量，设备满负荷运转 ，没有产生生产能力和设施放空的现 52南开大学 程新生 等 n车间已不设专职质检员，产品质量全靠班 组自检把关。废品率从1994 年的1.4%降至 1996 年0.95%，每年减少废品损失80 余万 元。公司自1993 年获得上海大众A 级质保 证书之后，产品已连续数年获得免检殊荣 。两项产品分别通过ISO9002、9001 认证 ，进入国际市场。在实施精益管理的同时 ，营造一种当家理财勤俭节约的氛围，严 格控制各种办公费用，坚持压缩非生产性 开支，各种支出费用都由总经理一支笔审 批 53南开大学 程新生 等 案例讨论题： n上海NTF传动轴有限公司实施了以成本控制 为中心的控制体系，强调“零缺陷”、“零库 存”、“零浪费”、“量体裁衣”，生产制造出 了质量达到国际标准、成本管理达到先进 水平的产品。公司把成本控制融入到