中级财务会计课件_第十三章财务会计报告.ppt

第十三章 财务会计报告 【教学重点】 一.财务会计报告的含义、作用、目标 二.我国财务会计报告体系及其构成 三.资产负债表利润表的理论及编制 四.现金流量表的理论及编制方法 第一节 财务会计报告的含义、目标、 作用 一.财务会计报告的含义 简称财务报告，是指根据会计核算资料 及其他有关资料定期编制的，以财务报表 为核心内容，包括财务报表，财务报表附 注，财务状况说明书及其他相关信息，综 合反映特定会计主体财务状况，经营成果 和现金流量等信息的书面报告文件。 二、财务会计报告的目标- “受托责任 观”与“决策有用观” 见教材P65-66 我国企业会计准则基本准则确 立的财务报告目标是，向财务会计报告使 用者提供与其财务状况、经营成果和现金 流量等有关的会计信息，反映企业管理层 受托责任履行情况，有助于财务会计报告 使用者做出经济决策。这里的使用者包括 投资者、债权人、政府及其有关部门和社 会公众等其他利益关系人。 可见，我国基本准则对会计目标的界 定融合了决策有用观和受托责任观的主要 观点。 三、财务会计报告的作用：见教材P68-69 1.评估和预测未来的现金流动，帮助投资 者和债权人做出合理的决策 。 2.财务会计报告是诸多经济合同(契约)制 订与执行的依据。 3.能够反映管理当局的受托经管责任。 4.为国家宏观调控提供特殊的信息，促进 社会资源最佳配置，维护证券市场的良好 秩序。 第二节 财务会计报告体系及其构成 一、财务会计报告体系的一般构成 见教材P72-73 财务会计报告是公司正式对外揭示 并传递财务会计信息的手段，它由财 务报表、财务报表附注，和其它应当 在财务会计报告中披露的相关信息和 资料所组成。 企业应编制和报送的年度基本会计 报表至少应当包括财务报表至少应当 包括资产负债表、利润表、现金流量 表、所有者权益（或股东权益，下同 ）变动表和附注。 二.我国现行财务报告体系的构成（重点） 1.财务报表：包括资产负债表，利润表， 现金流量表，所有者权益变动表及其附表。 2.财务报表附注：是对财务报表无法披露 或无法充分披露的内容进行的解释或补充说 明。 3.财务状况说明书：主要说明企业生 产经营基本情况，资金增减变动情况 ，利润实现及分配情况等。 4.其他相关信息：是指与会计信息使 用者决策相关，但上述信息没有披露 的其他信息。 三、会计报表的构成及分类 见教材P73-74 1.会计报表的构成 （1）资产负债表。是指企业在某一特定 日期的财务状况的会计报表 （2）利润表。是反映企业在一定会计期 间的经营成果的会计报表。 （3）现金流量表。是指反映企业在一定 会计期间的现金和现金等价物流入和流 出的会计报表。现金流量表应该按经营 活动、投资活动、筹资活动的现金流量 分项列报。 （4） 股东权益变动表。是主要报表之一 ，用于补充说明企业股东(所有者)权益 各项目的增减变动情况。 注：以上报表属于主要报表。 （5）以上报表的附表. 2.会计报表的分类 1.按反映内容分类 依反映内容的不同，可分为静态报表和动 态报表。 2.按编报时间分类 依会计报表编报时间的不同，可以分为 月报、季报、半年报和年报。 3.按编制单位分类 按会计报表编制单位的不同，可以分 为单位报表和汇总报表。 4.按服务对象分类 按照会计报表服务对象的不同，可以 分为内部报表和外部报表。 第三节 财务报告列报的基本要求和原则 见教材P75-78(了解） 一、财务报表列报的基本要求 （一）以持续经营为前提 企业应当以持续经营为基础，根据实际发 生的交易和事项，按照企业会计准则的规 定进行确认和计量，在此基础上编制财务 报表。企业不应以附注披露代替确认和计 量。 （二）报表列报项目应当一致 财务报表项目的列报应当在各个会 计期间保持一致 下列情况除外： （1）会计准则要求改变财务报表项目 的列报； （2）企业经营业务的性质发生重大变 化后，变更财务报表项目的列报能够 提供更可靠、更相关的会计信息。 （三）报表列报项目符合重要性要求 在编制财务报表的过程中，企业应 当考虑报表项目的重要性。对于性质 或功能不同的项目，如长期股权投资 、固定资产等，应当在财务报表中单 独列报；对于性质或功能类似的项目 ，如库存商品、原材料等，应当予以 合并，作为存货项目列报。 注：（1）重要性，是指财务报表某项 目的省略或错报会影响使用者据此作 出经济决策的，该项目具有重要性。 判断项目的重要性，应当考虑该项目 的性质是否属于企业日常活动、是否 对企业的财务状况和经营成果具有较 大影响等因素； （2）判断项目金额大小的重要性 ，应当通过单项金额占资产总额、 负债总额、所有者权益总额、营业 收入总额、营业成本总额、净利润 等直接相关项目金额的比重加以确 定。 （四）报表项目一般不得相互抵销 为提高会计信息的完整性和可比 性，有利于财务报告使用者作出经 济决策，财务报表中的资产项目和 负债项目的金额、收入项目和费用 项目的金额不得相互抵销。 注（1）如果金融资产和金融负债同 时满足下列条件，应当以相互抵销 后的净额在资产负债表内列示： A.企业具有抵销已确认金额的法定权 利，且该种法定权利现在是可执行的 。抵销的法定权利，主要是指债务人 根据相关合同或规定，可以用其欠债 权人的金额抵销应收同一债权人债权 的权利。 B.企业计划以净额结算，或同时变现 该金融资产和清偿该金融负债。 注（2） 下列两种情况不属于抵销 ，可以净额列示： A.资产项目按扣除减值准备后的净 额列示，不属于抵销。 B.非日常活动产生的损益，以收入 扣减费用后的净额列示，不属于抵 销。 （五）应当提供比较数字 财务报表至少应当提供所有列报项 目上一可比会计期间的比较数据，以 及与理解当期财务报表相关的说明， 以便向财务报告使用者提供比较数据 ，提高会计信息的可比性，有助于其 经济决策。 （六）符合报告期间规定 企业至少应当按年编制财务报表 。年度财务报表涵盖的期间短于一 年的，应当披露年度财务报表的涵 盖期间，以及短于一年的原因。 注：财务报表除符合上述列报基本要求外， 企业应当在财务报表的显著位置至少披露 下列各项： A.编报企业的名称； B.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 ； C.人民币金额单位； D.财务报表是合并财务报表的，应当予以标 明。 二、财务报表列报的原则 见教材P78-81 （一）公允列报原则 公允列报原则是国际公认会计准则 为财务报告制订的最高标准，它要求 企业按相关性原则和可靠性原则选择 和运用会计政策；按提供相关、可靠 、可比和可理解的方式列报信息； （二）合法性原则 企业编制和对外提供财务会计 报告应该符合有关法律、法规和规 章的规定，具体而言，应遵循会 计法、企业财务会计报告条例 、企业会计准则、企业会 计制度的规定。 （三）可靠性原则 作为反映企业财务状况、经营 成果和现金流量的书面文件，财务 会计报告的数据直接涉及到许多利 益相关者，如股东的股利收入、管 理人员的报酬和国家的税收等等。 因此可靠性是编制财务会计报告的 基本原则。 （四）相关性原则 即财务报表反映的内容应当 与会计信息使用者的决策相关联 。美国财务会计准则委员会认为 ，一项信息是否具有相关性，主 要由三个因素所决定：即预测价 值、反馈价值和及时性。 （五）一致性原则 财务报表项目的列报应当在各 个会计期间保持一致，不得随意变 更，但下列情况除外：会计准则要 求改变财务报表项目的列报；企业 经营业务的性质发生重大变化后， 变更财务报表项目的列报能够提供 更可靠、更相关的会计信息。 （六）完整性原则 无论是表内还是表外，财务报告不 应遗漏按照会计准则、制度规定必须 列报的所有事项。一是所有法律、法 规、规章规定的重大会计事项，财务 报告必须完整地、全面地披露，不得 出现重大遗漏；二是完整性并不是要 求财务报告事无巨细地将有关信息一 概公开，而是要同时遵循简约性原则 ，以提高信息使用者的决策效率。 （七）充分性原则 充分性原则，是指财务报告不但 要完整披露会计准则、制度规定的 所有事项，还要尽可能披露对信息 使用者决策有用的、非法定披露的 其他事项和情况，同时对这些非法 定披露的其他事项和情况应尽量做 到有序披露。 （八）效益大于成本原则 与财务会计报告相关联的成本 代价包括:财务数据的收集、加工 、传递成本；信息使用成本；信息 不足、错误或不公允给使用者带来 的损失或影响；信息披露过量给企 业带来的竞争劣势或给管理人员带 来额外的约束等等。 （九）重要性原则 重要性应根据企业所处的环境，从项 目的性质和金额大小两方面予以判断 三、财务报表列报的总体要求 见教材P81-83 （一）进行账实核对，全面清查资产、 核实债务 （二) 进行账证核对，检查会计核 算是否按企业会计准则、会计制度 的规定处理并定期结账、调账 （三）核对账账、账表、表表之间 的勾稽关系，根据总账编制报表 （四)企业发生合并、分立情形的， 应当按照企业会计准则 的规 定编制相应的财务会计报告； (五)企业终止营业的，应当在终止 营业时按编制年度财务会计报告的 要求全面清查资产、核实债务，进 行结账，并编制财务会计报告；在 清算期间，应当按企业会计准则 的规定编制清算期间的财务会计 报告。 第四节 财务会计报告报送要求 见教材P84-92 一.对财务会计报告的基本要求 对外提供的财务会计报告反映的 会计信息应当真实、可靠、相关、 可比、清晰、完整。 二.财务会计报告的报送时间要求 月度中期财务会计报告应当于月度 终了后6天内(节假日顺延，下同)对外 提供；季度中期财务会计报告应当于 季度终了后15天内对外提供；半年度 中期财务会计报告应当于年度中期结 束后60天内(相当于两个连续的月度) 对外提供；年度财务会计报告应当于 年度终了后4个月内对外提供。 三.财务会计报告报送的格式要求 企业对外提供的财务会计报告应当依次 编定页数，加具封面，装订成册，加盖公 章。封面上应当注明企业名称、企业统一 代码、组织形式、地址、报表所属年度或 者月份、报出日期，并由企业负责人和主 管会计工作的负责人、会计机构(会计主管 人员)签名并盖章；设置总会计师的企业， 还应当由总会计师签名盖章。此外，会计 报表的填列，以人民币“元”为金额单位 ，“元”以下填至“分”。 四.财务会计报告的对象要求 财务会计报告应当按规定的报送 方式和渠道向所有相关的会计信息 使用者报送。 1.上市公司必须在规定的报刊刊登。 2.其他企业按规定渠道报送。 五.财务会计报告的审计要求 财务会计报告须经注册会计师审计的 ，企业应当将注册会计师及其会计师事务 所出具的审计报告随同财务会计报告一并 对外提供。 六.财务会计报告的保密要求 接受企业财务会计报告的组织或者个 人，在企业财务会计报告未正式对外披露 前，应当对其内容保密。 第五节 资产负债表 一.含义：反映特定日期企业财务状况的 报表。 二、资产负债表的作用 1反映企业拥有的经济资源及其分布情况 。 2反映企业资产的变现能力和短期偿债能 力。 3有助于分析、评价、预测企业的长期偿 债能 力和资本结构。 4评价企业的财务弹性，反映企业的财务 实力 5提供财务分析的基本资料，评价、预测 企业的绩效，供管理部门作出合理的经营 决策。 三、资产负债表的局限性 1资产和负债的确认与计量都存有人为估计 的随意性。 2使用的会计程序方法具有很大的选择性。 3对不同的资产项目采用不同的计价方法。 4有些资产与负债完全被忽略，不符合完整 性。 5如果选用历史成本计量，则使资产与负债 严重偏离真实性。 总之，以历史成本为基础的资产负债 表只是根据会计账簿实际余额编制的一种 一览表，它是对财务状况的一种估计。 四、资产负债表的格式 资产负债表格式是指内容的表现 形式。资产负债表有两种惯用的格 式：账户式和报告式。 我国资产负债表按账户式反映， 即资产负债表分为左方和右方，左 方列报资产各项目，右方列报负债 和所有者权益各项目，资产各项目 的合计等于负债和所有者权益各项 目的合计。 五、资产负债表项目的列报要求 （一）资产项目的列报要求 资产满足下列条件之一的，应当归类 为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现 、出售或耗用； （2）主要为交易目的而持有； （3）预计在资产负债表日起一年内 （含一年）变现； （4）自资产负债表日起一年内，交 换其他资产或清偿负债的能力不受 限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非 流动资产。 （二）负债项目的列报要求 负债满足下列条件之一的，应当归类为流 动负债: （1）预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有； （3）自资产负债表日起一年内到期应予 偿； （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产 负债表日后一年以上。 流动负债以外的负债应当归类为非 流动负债。 （三）所有者权益项目的列报要求 ：所有者权益各组成部分一般按照 不同的来源和特定用途进行分类， 单独列示实收资本或股本、资本公 积、盈余公积、未分配利润等项目 。 六、资产负债表的填列方法 （一）年初数的列报规则 资产负债表“年初数”栏内各项目数 字，应根据上年末资产负债表“期末数 ”栏内所列数字填列。如果本年度资产 负债表规定的各个项目的名称和内容同 上年度不相一致，应对上年年末资产负 债表各项目的名称和数字按本年度的规 定进行调整，按调整后的数字填入本表 “年初数”栏内。 （二）期末数的填列方法 根据“表从账出”的原理，资产负债表 各项目“期末数”，可以在计算资产类账 户、负债类账户、所有者权益类账户期末 结账余额的基础上，通过以下几种方式取 得： 1直接根据总账科目的余额填列。 2根据几个总账科目的余额汇总填列。 3根据相关明细账余额计算分析填列。 4根据相关的总分类账余额抵减其备抵项 目后按净额填列。 5根据总分类账和明细账余额分析填列。 三、资产负债表主要项目的具体填列方法 （了解） 1“货币资金”项目：应根据“库存现金 ”、“银行存款”、“其他货币资金”账 户的期末余额合计填列。 2“交易性金融资产”项目：应根据“交 易性金融资产”账户的期末余额填列。企 业一年内到期的委托贷款，其本金和利息 减去已计提的减值准备后的净额，也在本 项目反映。 3“应收票据”项目：本项目应根据“ 应收票据”账户的期末余额填列。已 向银行贴现和已背书转让的应收票据 不包括在本项目内。 4“应收股利”项目：应根据“应收 股利”账户的期末余额填列。 5“应收利息”项目:应根据“应收 利息”账户的期末余额填报。 6“应收账款”项目：应根据“应收账款 ”账户所属明细账户期末借方余额合计， 减去“坏账准备”账户中有关应收账款计 提的坏账准备期末余额后的金额填列。如 “预收账款”账户所属明细账户期末有借 方余额，应合并在本项目内填列。 7“其他应收款”项目：应根据“其他应 收款”账户的期末余额，减去“坏账准备 ”账户中有关其他应收款计提的坏账准备 期末余额后的金额填列。 8“预付账款”项目：应根据 “预付账款”账户所属各明细账 户的期末借方余额合计填列。如 “应付账款”账户有关明细账户 期末有借方余额的，应合并在本 项目内填列。 10“存货”项目：应根据“材料采购” 、“原材料”、“周转材料”、“库存商 品”、“发出商品”、“委托加工物资” 、“委托代销商品”、“受托代销商品” 、“生产成本”、“代销商品款”等账户 的期末余额合计，减去“存货跌价准备” 账户期末余额后的金额填列。材料采用计 划成本核算，以及库存商品采用计划成本 或售价核算的企业，还应按加或减材料成 本差异、商品进销差价后的金额填列。 11“长期待摊费用”：应根据 “长期待摊费用”期末借方余额 填列。 13“长期股权投资”项目：本 项目应根据“长期股权投资”账 户的期末余 额，减去“长期股权 投资减值准备”期末余额后的金 额填列。 14“持有至到期投资”项目：应 根据“持有至到期投资”账户的期 末余额，减去“持有至到期投资减 值准备”期末余额和一年内到期的 “持有至到期日的投资”后的金额 填列。企业超过一年到期的委托贷 款，其本金和利息减去已计提的减 值准备后的净额，也在本项目反映 。 15“投资性房地产”：根据“投资性房 地产”账户期末余额减去“投资性房地产 减值准备”账户余额后的金额填列 16“固定资产“项目：应根据“固定资 产”账户期末余额减去“累计折旧”及“ 固定资产减值准备”账户期末余额后填列 。 17“工程物资”项目：应根据“工程物 资”账户的期末借方余额填列。 18“在建工程”项目：应根据“在 建工程”账户的期末余额，减去“ 在建工程减值准备”账户期末余额 后的金额填列。 19固定资产清理”项目：应根据 “固定资产清理”账户期末借方余 额填列；如“固定资产清理”账户 期末为贷方余额，以“”号填列 。 20“无形资产”项目：应根据“无形 资产”账户的期末余额，减去“累计 摊销”及“无形资产减值准备”账户 期末余额后的金额填列。 21“递延所得税资产”项目：应根据 “递延所得税资产”账户的期末借方 余额填列。 22“短期借款”项目：应根据“短 期借款”账户的期末余额填列。 23“应付票据”项目：应根据“应付票据” 账户的期末余额填列。 24“应付账款”项目：应根据“应付账款” 项目所属各明细账户的期末贷方余额合计填列 ；如“预付账款”账户明细账户期末有贷方余 额，应合并在本项目内填列。 25“应付职工薪酬”项目：应根据“应付职 工薪酬”账户期末贷方余额填列。如“应付职 工薪酬”账户期末为借方余额，以“”号填 列。 2 6“递延所得税负债”项目：本项目应根 据“递延所得税负债”账户的期末贷方余额 填列。 27“应付股利”项目：本项目应根据“应 付股利”账户期末余额填列 28“应交税费”项目：本项目应根据“应 交税费”账户的期末贷方余额填列。如“应 交税费”账户期末为借方余额，以“”号 填列。 29“其他应付款”项目：应根据“其他应 付款”账户的期末余额填列。 30“交易性金融负债”及“应付 利息”：应根据上述科目期末贷方 余额填列。 31“预计负债”项目：本项目应 根据“预计负债”账户的期末余额 填列。 32“长期借款”项目：本项目应 根据“长期借款”账户的期未余额 填列。 33“应付债券”项目：本项目应根据“ 应付债券”账户的期末余额填列。 34“长期应付款”项目：本项目应根据 “长期应付款”账户的期末余额，减去“ 未确认融资费用”账户期末余额后的金额 填列 35“实收资本 (股本) ”项目：本项目 应根据“实收资本 (或股本) ”账户的期 末余额的填列。 36“资本公积”项目：本项目应 根据“资本公积”账户的期末余额 填列。 37“盈余公积”项目：应根据“ 盈余公积”账户期末余额填列。 38“未分配利润”项目：本项目 应根据“本年利润”账户和“利润 分配”账户的余额计算填列。待弥 补的亏损在本项目内以“”号反 映。 第六节 利润表 一、利润表的含义、作用 1.含义:是反映企业在一定会计期间的经营成果 的会计报表 2.作用： （1）.可以解释、评价和预测企业的经营成果 和获利能力，引导信息使用者合理投资。 （2）.企业管理当局可以作出合理的经营决策 ，利于国家宏观调控，构建合理的产业结构 （3）.可以据以解释、评价和预测企业的偿 债能力，并据以考评管理当局的绩效。 二、利润表格式及计算方法 利润表的基本格式分为多步式和单步式。 我国规定利润表的标准格式多步式。包括 四个步骤： 第一步，计算营业利润 营业利润=营业收入营业成本营业税 金及附加销售费用管理费用财务费 用+（或-）公允价值变动损益-资产减值 损失+投资收益 第二步，计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外 支出 第三步，计算净利润 净利润=利润总额所得税 三、利润表的填列方法 1. 利润表是动态的会计报表，因 而它的主要填列依据是损益类账户 的本期发生额。一般而言，各收入 类项目应根据相应的收入类账户的 贷方发生额填列，各费用类项目则 应根据相应的费用类账户的借方发 生额填列。 2.利润表“本月数”栏反映各项目的 本月实际发生数；在编报中期财务会 计报告时，填列上年同期累计实际发 生数；在编报年度财务会计报告时， 填列上年全年累计实际发生数。 3.利润表“本年累计数”栏反映各项 目自年初起至报告期末止的累计实际 发生数。 四、利润表各项目的内容和具体填列方法 1“营业收入”项目，反映企业通过生 产或经营活动，提供劳务，或进行其他业 务活动取得的收入总额。本项目应根据“ 主营业务收入”及“其他营业收入”账户 的发生额合并填列。 2“营业成本”项目，反映企业在生产 或经营活动，提供劳务，或进行其他业务 活动中发生的实际成本。本项目应根据“ 主营业务成本”“其他业务成本”账户的 发生额合并填列。 3“营业税金及附加”项目，反映企 业应负担的营业税、消费税、城市 维护建设税、资源税和教育费附加 等。本项目应根据“营业税金及附 加”账户的发生额分析填列。 4“公允价值变动损益”项目：本项 目应根据“公允价值变动损益”账 户的发生额分析填列；如为公允价 值变动损失，以“”号填列。 5“销售费用”项目：反映企业在销售商 品和商品流通企业在购入商品等过程中 发生的费用。本项目应根据“销售费用 ”账户的发生额分析填列。 6“管理费用”项目：反映企业发生的 管理费用。本项目应根据“管理费用” 账户的发生额分析填列。 7“财务费用”项目：反映企业发生 的财务费用。本项目应根据“财务费 用”账户的发生额分析填列。 8“投资收益”项目，反映企业以各 种方式对外投资所取得的收益。本项 目应根据“投资收益”账户的发生额 分析填列；如为投资损失，以“” 号填列。 9“资产减值损失”。反映因为资 产的回收金额低于账面价值而发生 的损失。这个项目应根据资产减值 损失账户的发生额分析填列。 10“利润总额”项目，反映企业 实现的利润总额。如为亏损总额以 “”号填列。 11“所得税”项目，反映企业按规 定从本期损益中减去的所得税。本项 目应根据“所得税”账户的发生额分 析填列。 12“净利润”项目，反映企业实现 的净利润。如为净亏损，以“”号 填列 第七节 现金流量表 一.现金流量表的含义：教材P606 反映企业一定会计期间内现金及 现金等价物流入流出及净流量信息 的会计报表，是以现金为基础编制 的反映企业财务状况变动的报表。 二.现金流量的含义：教材P606 是指一定期间内现金及现金等价物 流入和流出的数量。 三.现金流量表的作用：教材P606-607 1.可以评价过去企业取得和运用现金的 能力。 2.可以从现金流量角度评价企业净利润 的质量。 3.可以反映企业对外支付能力大小。 4.可以预测企业未来获取现金的能力。 5.可以揭示净利润与经营活动现金流量 净额产生差异的原因。 6.可以预测企业对外筹资的需求。 四.现金流量表“现金”的含义及具体构 成 1.含义：现金流量表的“现金”是指广 义的现金，包括现金及现金等价物。而 日常核算的“现金”是指狭义的现金， 仅指库存现金。 2.具体构成（重点） （1）库存现金 （2）可以随时支用的活期存款 （3）可随时支用的定期存款 （4）通知便可支用的定期存款 （5）其他货币资金（不能随时支用 的除外） （6）现金等价物 注：第一，上述项目的增加属于现金流 入，减少属于现金流出。 第二，上述项目此增彼减不属于现 金流入和流出。 第三.现金项目转化为非现金项目， 属于现金流出，反之属于现金流入。 （现金流量表反映的现金流量） 第四.现金流量表不反映现金项目此增 彼减产生的现金流量。 五.现金等价物的含义及特点 1.含义：是指企业持有的期限短、流 通性强、易于转换为已知金额现金 、价值变动风险很小的各种投资。 2.特点 （1）期限短（一般三个月内到期） （2）流通性强（一般是指能在公开市场 交易） （3）易于转换为已知金额现金（交易价 格及交易费用能够确定或合理估计） （4）价值变动风险很小 （5）一般是指三个月内到期的各种债券 投资。 。 注：企业应当根据本企业具体情况确 定现金及现金等价物的范围，一经确 定，不得任意变更 六.现金流量的分类 为正确计算和分析现金流量，新准则 将现金流量划分为以下三类：（具体 分类可见教材P644-645的现金流量表 ） 1.经营活动现金流量（重点） （1）经营活动现金流入，具体包括： A.销售商品，提供劳务收到现金（含 增值税销项税额） B.收到的税费返还 C.收到其他与经营活动有关的现金 （2）经营活动现金流出，具体包括： A.购买商品，接受劳务支付现金（含增 值税进项税额） B.支付的各种税费 C.支付给职工以及为职工支付的现金 D.支付其他与经营活动有关的现金 注：经营活动现金流量净额=经营活动现金流 入合计-经营活动现金流出合计 2.筹资活动现金流量 （1）筹资活动现金流入：见教材P644-645 （2）筹资活动现金流出：见教材P644-645 3.投资活动现金流量：见教材P644-645 七.经营活动现金流量的列示和计算 方法 1.直接法 (1)含义：按经营活动现金流入和现 金流出的具体项目列示并计算经营 活动现金流量净额的方法。 （2）评价： 优点是可以直接反映经营活动 现金流入和现金流出的构成，有利 于对经营活动现金流量进行分析并 预测未来现金流量。 缺点是不能反映经营活动现金 流量净额与净利润产生差异的原因 。 2.间接法 （1）含义：是指以本期净利润为起算点， 调整有关项目增减变动计算经营活动现金 流量净额的方法。 （2）评价：优缺点与直接法相反。 注：我国会计准则规定，企业应当采用直接 法编制现金流量表，同时在补充资料中， 用间接法计算经营活动现金流量净额。即 报表中采用直接法列示计算，报表补充资 料采用间接法计算。 八.现金流量表的编制方法 现金流量表的编制方法主要包括：分析 计算填列法；工作底稿法；T型账户法 ；现金流量表台账法等。 1.分析计算填列法：是指对期末资产负 债表，本期利润表，本期发生的交易 或事项等资料进行分析，在分析的基 础上逐项计算现金流量并填列于现金 流量表的方法。具体计算方法如下： （1）销售商品，提供劳务收到 现金=当期销售商品，提供劳务 收到现金 + 当期收到前期的应 收账款及应收票据 + 当期的预 收账款 + 当期收回前期已核销 的坏账 - 当期销售退回及折让 支付的现金 注：也可按教材P614-615公式计算。 【例】本期主营业务收入80000元，其 他业务收入20000元。应收账款期初余 额10000元。期末余额34000元，应收 票据期初余额20000元，期末余额8000 元。本期预收的货款4000元。本期核 销坏账3000元。本期收回前期已核销 的坏账5000元。（不考虑增值税） 本期销售商品，提供劳务收到现金 =80000+20000-（34000-10000）-（ 8000-20000）+4000-3000+5000=94000 （2）收到的税费返还 本项目反映企业实际收到的返还的 各种税费，本项目根据“库存现金” 、“银行存款”及“营业外收入”， “递延收益”等账户记录分析填列。 （3）收到其他与经营活动有关的现金 本项目主要包括：收到的租金，赔款 ，罚款，存入保证金，押金等 本项目应根据“库存现金” 、“银行 存款” 、 “其他业务收入” 、“营业外收入” 、 “其他应付款”等账户记录分析填 列。 注：收到其他与经营活动有关的现金， 如果金额较大，应单列项目反映。 （4）购买商品，接受劳务支付现金=当 期购买商品，接受劳务支付现金+当期 支付前期的应付账款和应付票据+当期 预付账款-当期购货退回收到现金 注：也可按教材P617-618的公式计算。 【例】本期用银行存款支付购买原材料货 款40000元，支付上期应付账款12000元， 支付上期应付票据款8000元。用银行存款 支付工程用物资货款81900元，本期购买 原材料预付货款15000元。（不考虑增值 税） 本期购买商品，接受劳务支付现金 =40000+12000+8000+15000=75000 注：购买工程物资支付现金属于投资活动 现金流量 （5）支付给职工以及为职工支付的现金 本项目包括支付给职工的工资，奖金， 津贴，补贴货币性福利，辞退福利以及 为职工支付的“五险一金”等。本项目 应根据“库存现金