《会计的概念》PPT课件.ppt

会计的概念 会计的对象 会计假设及会计原则 会计核算方法 第一节 会计的概念 一、会计的产生和发展 物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础， 以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类 社会进行生产的共同要求。在人类社会发展的初级阶段， 人们就通过实际逐步认识到了记录生产过程、计算生产成 果数量以及对比“所耗”与“所得”关系的必要性。 人们在进行生产活动的同时，必然会产生对生产耗费 和生产成果进行观察、计量以至进行记录和比较的要求， 这正是会计产生的根本原因。 （一） 古代会计阶段 远古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽 我国“会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员 进行“月计月会” 宋朝初期出现了“四柱清册”即“旧管”（上期结存）+“ 新收”（本期收入）“开除”（本期支出）=“实在”（本期结 存） 明朝开始以货币作为统一计量单位 明末清初民间商业组织使用“龙门帐” （二） 近代会计阶段 一是 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡 巴其阿 勒所注 算术、几何、及比例概要确立了复式记帐法的地位 ，复式记帐不断完善和推广。 二是成本会计的产生和迅速发展。 （三） 现代会计阶段 二十世纪五十年代到目前 1953年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电 算化” 会计分为财务会计和管理会计两个分支 二、 会计的基本职能 会计的两个基本职能：核算 监督 （一）核算职能 1、以货币为计量单位 2、从数量上核算以发生或已完成的经济活动 3、记录只是会计核算的基础而不是全部 4、会计核算具有连续性、完整性、系统性 （二） 监督职能 利用会计核算的信息对经济活动全过程 的合法性、合理性和有效性进行的控制和指导 。 1、会计监督是对经济活动全过程的监督 2、会计主要利用货币计价进行监督， 也要进行实物监督。 3、会计监督是单位的内部监督，是外部 监督不可替代的。 三、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位 ，以凭证为依据，借助于专门的 技术方法，对一定主体的经济活 动进行全面、综合、连续、系统 的核算与监督，并向有关方面提 供会计信息的一种经济管理活动 。 第二节 会计对象 一、会计对象 会计对象是会计核算和监督的内容。 （一） 会计的一般对象 会计对象是企业、行政、事业等单位 在社会再生产过程中发生的能以货币表现 的经济活动。（即经济业务） （二） 企业单位的会计对象 1、产品制造企业(工业企业)的会 计对象 工业企业的生产经营过程可分 为：供应过程、生产过程、销售过 程。 工业企业的会计对象是工业企 业在生产经营过程中发生的，能以 货币表现的经济业务。 资金筹集 资金运用 资金回收 资金分配 自有资金 供应 生产 销售 货币 原材料 半成品 产成品 货币 营业税 支付工资、费用 利润 负 债 固定资产 折旧 期间费用 所得税 净利润 2、商品流通企业会计对象 商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程 、商品销售过程。 商品流通企业的资金是沿着 “货币资金-商 品资金-货币资金” 的形式，周而复始地进行。 商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产 经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务 3、行政事业单位会计对象 行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财 务收支活动。 第三节 会计准则 一、会计准则概述 二、会计假设 （一）会计主体（会计实体、会计个体） 指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计 工作的空间范围。 1、意义： （1）区分了主体与主体所有者（投资人）的经 济活动 （2）区分了主体与其他与之有联系的单位的经 济活动 （二）持续经营 意义：建立在非清算的基础上，可解 决资产的计价和费用的分摊问题 （三）会计分期 意义：界定了会计信息的时间段，为 权责发生制、可比性原则等奠定了理论 与实务基础，为编制财务表报界定了时 间。 （四）货币计量 意义：确认了以货币为主要的、统一 的计量单位。 三、会计信息质量要求的原则 1、可靠性原则 会计核算应以实际发生的经济业 务为依据，如实反映财务状况和经营 成果。 2、相关性 会计核算应当符合国家宏观经济 管理的要求，满足有关方面了解企业 财务状况和经营成果的需要。 3、可比性原则。 横向可比： 会计核算应当按照规定的处理方法进行，会计指 标应当口径一致，相互可比。 纵向可比： 会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更 4、及时性原则 会计核算应当及时进行。 5、清晰性原则 会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和 运用。 6、谨慎性原则 会计核算中，对企业可能发生的费用和损失，应作出 合理的预计，对可能取得的收入则不加以预计 7、重要性原则 重要的会计信息应单独反映，次要的会计事项可简单 处理。 8、实质重于形式原则 会计核算应注重业务的实质而不是外在形式。 第四节 会计核算方法与程序 一、设置帐户 是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法， 二、复式记帐 对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个 以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的 方法。 三、填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记 帐簿的依据。 四、登记帐簿 帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是 帐户的集合，是保存数据的重要工具。 五、成本计算 是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对 象的总成本和单位成本的一种方法。 六、财产清查 是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐 户记录真实可靠的一种方法。 七、编制会计报表 以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果 、现金流量的一种专门方法。 以上会计核算的各种专门方法相互联 系、 紧密结合，形成了一个完整的方法体系。 其中，填制和审核凭证、登记账簿是记账 过程，填制和审核凭证是会计核算的最初环节 ，登记账簿是会计核算的中心环节；成本计算 是算账过程，是对初级会计信息资料的加工过 程；会计报表是报账过程，是会计核算的最终 环节。 记账、算账、报账一般都是按照一定程 序进行的。首先在账簿中按照一定的分类 设置若干不同的账户，每一账户用以记录 某一类经济业务；然后运用复式记账法将 经过审核无误的会计凭证中的经济业务内 容分别记录在账簿中的不同长上；再通过 成本计算将记录在账簿中的初级信息资料 加工之后再登记在账簿中，这是会计信息 加工再储存的过程；期终经过财产清查后 ，确认账簿记录正确，符合各种方法有些 是交叉重复进行的，但基本是按照以上顺 序，相互配合地加以运用，以实现会计目 标。 第二章 会计要素 会计要素是对会计对象的内容所作的基 本分类，会计对象基本要素分为：资产 、负债、所有者权益、收入、费用、利 润。 一、资产 过去的交易、事项形成并由企业拥 有或控制的资源，该资源预期会给企业 带来经济利益。包括各种财产、债权和 其他权利。 (一)资产的特征 资产要素是六大要素的核心要素 ，是企业存在的基础。按照企业 会计制度的规定，作为资产，一 般应同时具有以下几个基本特征： （1）资产必须由过去的交易或事项 所形成的。 （2）资产是由企业所拥有或控制的 。“拥有”是指企业对某项资产具有所 有权，“控制”是指企业对某项资产具 有支配权。 （3）资产预期会给企业带来经济利 益。这是资产最重要的特征。所谓“ 经济利益”是指直接或间接流入企业 的现金或现金等价物。 (二) 资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态 不同，分为流动资产、长期投资、固定 资产、无形资产和其他资产。 流动资产：在一年或超过一年的一个 营业周期内变现或耗用的资产。包括货 币资金、短期投资、应收及预付款项。 长期投资：不准备在一年内变现的投 资，包括股票、债券、其他投资。 固定资产：使用年限在一年以上，单 位价值在规定限额以上，在使用过程中保 持实物形态不变的资产。 无形资产：是指企业长期使用而没有 实物形态的资产，包括专利权、非专利技 术、商标权、著作权、土地使用权、商誉 等。 其他资产：是指除以上各项以外的资 产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是 指企业已经支出，但摊销期限在一年以上 （不含一年）的各项费用，包括固定资产 大修理支出，租入固定资产的改良支出等 。 二、负债 过去的交易、事项形成的现时义务， 理行该义务预期会导致经济利益流出企 业。 (一)负债的特征 按照企业会计制度的规定，作为 负债，一般应同时具有以下基本特征： （1）负债是企业过去的交易或事项所 形成的结果 （2）负债的清偿预期会导致企业经济 利益的流出。 (二)负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长 短，分为流动负债和长期负债。 流动负债：在一年或超过一年的一个营业 周期内偿还的债务， 包括短期借款、应付及预收款项、预提费 用等。 长期负债：偿还期限在在一年或超过一 年的一个营业周期以上的债务。包括长期 借款、应付债券、长期应付款等。 三、所有者权益 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。 其数额为资产 减去负债后的余额。 (一)所有者权益的特征 相对负债而言，所有者权益具有以下特征： （1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需 要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要 偿还其所有者的投资。 （2）企业破产清算时，负债优先清偿。 （3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有 者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润 的分配。 (二)所有者权益的分类 所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本 （或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润 。 （1）实收资本是指投资者按照企业章程或合 同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （2）资本公积是指投资者或其他人投入到企 业，所有权归属于投资者并且金额超过 法定资本部分的资本或者资产。包括资 本（或股本）溢价、法定财产重估增值、 接受捐赠的资产价值等。 （3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中 提取的各种公积金。 （4）未分配利润是企业留于以后年度分配的 利润或待分配的利润。 四、收入 企业在销售商品、提供劳务及他人使用本 企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总 流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收 入不包括为第三方或者客户代收的款项。 (一)收入的特征 作为会计要素的收入具有如下的特征： （1）收入是从日常经营活动中产生的， 而不是偶发交易或事项中产生的。 （2）收入可以表现为企业资产的增加， 或负债的减少，或两者兼而有之。 （3）收入能导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流 入，而不包括为第三方或客户代收 的款项，如销售商品时收取的销项 税额、代收利息等。 (二)收入的分类 按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主 营业务收入和其他业务收入。 （1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从 事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售 产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销 售商品取得的收入。 （2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业 从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材 料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运 输等非工业性劳务取得的收入。 五、费用 企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发 生的经济利益的流出。 (一)费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必 须付出代价，发生一定的耗费。 费用具有以下特点： （1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的 流出。 （2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或 者两者兼而有之。 （3）费用将引起企业所有者权益的减少。 (二) 费用的分类 直接材料 记入产品成本的费用 直接人工 直接费用 制造费用 间接费用 费用 管理费用 不记入产品成本的费用 财务费用 期间费用 营业费用 六、利润 企业在一定期间生产经营活动的财务成果。 它是收入与费用配比后的差额。 (一)利润的特征 （1）利润是收入和费用两个会计要素配比的 结果。当某一会计期间的收入大于费用时， 表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。 （2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏 损的发生则造成所有者权益的减少。 (二)利润的分类 企业利润包括营业利润、利润总额和净 利润三种。 （1）营业利润是指主营业务收入减去主营 业务成本和主营业务税金及附加，加上其 他业务利润，减去营业费用、管理费用和 财务费用后的金额。 （2）利润总额是指营业利润加上投资收益 、补贴收入、营业外收入，减去营业外支 出后的金额。 （3）净利润是指利润总额减去所得税后的 金额。 七、会计等式七、会计等式 （一）会计基本等式（一）会计基本等式 资产和权益是同一事物（经济资源）的两资产和权益是同一事物（经济资源）的两 个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应 的资金来源；反之，有一定的资金来源，也的资金来源；反之，有一定的资金来源，也 必然表现为等量的资产。也就是说，资产和必然表现为等量的资产。也就是说，资产和 权益相互依存，金额相等。这种客观存在的权益相互依存，金额相等。这种客观存在的 、必然相等的关系，称为会计等式。用公式、必然相等的关系，称为会计等式。用公式 表示为：表示为： 资产资产 = = 权益权益 权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有 者权益，所以，上式具体表示为： 资产 = 负债 + 所有者权益 以上会计等式是静态等式，它反映企业在某 一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存 在的恒等关系。 2收入、费用、利润之间的恒等关系 企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的 进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企 业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差 额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为 ： 收入 费用 = 利润 （二）会计基本等式的转化形式 1定义：由静态会计等式和动态会计等 式综合而成的全面反映企业的财务状况 和经营成果的等式。 2组合方式： 资产费用 = 负债所有者权益收入 3 对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展: 资金存 在形态与 资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新 的相等。 （三）、经济业务及其对会计等式的影响 1.经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济 活动。亦称作会计事项。 2.经济业务的基本类型 （1)经济业务影响基本会计等式的类型 (2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳( 四类) 使等式双方要素同时增加、增加金额相等， 等式保持平衡。 使等式双方要素同时减少、减少金额相等， 等式保持平衡。 使会计等式左方要素有增有减，增减金额相 等，等式保持平衡。 使等式右方要素有增有减，增减金额相等， 等式保持平衡。 （三）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中 的两个会计要素（或一个要素中的两个项目） 发生增、减变化。 （四）经济业务类型不会影响会计等式平衡关 系的分析结论 1经济业务的发生只影响会计等式一方要素 发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持 平衡； 2经济业务的发生影响会计等式双方要素发 生同增或同减变化，双方总额或增减，但等式 仍保持平衡。 课后思考题 1会计要素的含义是什么？ 2资产要素的含义与特征是怎样的？包括哪 些基 本内容？ 3负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪 些基本内容？ 4所有者权益要素的含义与特征是怎样的？ 包括哪些基本内容？ 5收入要素的含义与特征是怎样的？包括哪 些基本内容？ 6费用要素的含义与特征是怎样的？包括哪 些基本内容？ 7利润要素的含义与特征是怎样的？包括哪 些基本内容？ 8什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？ 第三章 会计科目与账户 第一节 会计科目 一、会计科目 （一）设置会计科目的意义 1会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。也就 是对各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。 2设置会计科目的意义 （1）系统、分类反映会计要素内容的需要。 （2）满足信息使用者了解会计信息的需要。 （3）设置会计账户，核算经济业务的需要。 （二）会计科目设置原则 1必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。 2既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需 要。 3既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 4统一性与灵活性相结合。 5应简明、适用。 （三）会计科目的内容和级次 1总分类科目 （1）一级科目或总账科目。 （2）对会计要素的具体内容进行总括分类形成 的会计科目（如“应收账款” 等）。 （3）是进行总分类核算的依据，提供总括指标 。 （4）一般由会计制度统一制定。 2明细分类科目 （1）对总分类科目所含内容再作详细分类形成 的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等）。 （2）是进行明细分类核算的依据。 （3）可根据会计制度规定和企业核算需要设置 。 第二节、 账户 （一）设置会计账户的必要性 会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了 序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生 所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时 使用的工具，这就是在账簿中开设账户。 1设置依据： 作为对会计要素进行分类核算的账户，应该按 照会计要素来设置账户：资产类账户、负债类 账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类 账户和利润类账户。再根据每一类的具体内容 、特点和管理要求，分别设置若干个账户 2基本特征：具有一定格式； 3主要作用：分类、连续的记录经济业务的 工具。 4重要地位：会计核算的一种专门方法。 （二）账户的基本结构 账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数， 另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方 登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济 内容而决定。 一个完整的账户还包括以下内容：账户的名称；会 计事项发生的日期；摘要、经济业务的简要说明； 凭证号数；增加额、减少额和余额。 每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期 增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情 况下，账户四个数额之间的关系为： 账户期末余额账户期初余额本期增加发生额 本期减少发生额 （三）会计账户与会计科目的联系与区别 1相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目就是 会计账户的名称。 二者反映的经济（会计要素）内容相同。会计 科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户 则用以具体反映特定的经济内容。 2相互区别 （1）外表形式不同：会计账户必须具有一 定的格式，会计科目则没有。 （2）发挥作用不同：会计账户则是用来具 体记录经济业务的工具（手段），会计科目是 对会计要素具体内容分类形成的项目（标志） 。 课后思考题： 1什么叫会计科目？什么叫会计账户？ 2会计账户与会计科目的关系是怎样的 ？ 3会计账户的基本结构是怎样的？ 第四章 复式记账 第一节 借贷记账法 一、记账方法概念 记账方法是指对客观发生的会计事项在 有关账户中进行记录时所采用的方法。记 账方法一般都是由记账符号、所记账户、 记账规则、试算平衡等内容所构成。 二、记账方法种类 单式记账法、复式记账法。 三、复式记账法及原理 （一）复式记账法的概念 复式记账法是指对每一项经济业务， 都以相等的金额，同时在两个或两个以 上相互联系的账户中进行登记的一种记 账方法。 （二）复式记账法的理论依据 资金运动的内在规律性。即各种业务 的发生，起码会引起两个会计要素（或 同一要素中两个项目）发生增减变化。 运用会计方法把两个或两个以上的变动 记录下来，即复式记账。 （三）复式记账的基本内容 1借贷记账法 2收付记账法 3增减记账法 （四）复式记账的作用 1能够全面、系统地在账户中记录经 济 业务，提供有用的会计信息。 2能够清晰地反映资金运动的来龙脉 ，便于对业务内容的了解和监督。 3能够运用平衡关系检验账户记录有 无差错。 四、借贷记账法 （一）借贷记账法的产生与发展 1产生大约在12- 13世纪起源于意大利， 总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 2演进借、贷二字最初只表示借贷资本家 与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减 变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为 单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。 （二）借贷记账法的内容 记账符号 1记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 2主要作用表示“增加”或“减少”；反映账户 的登记方向。 3符号含义：表示增减，但对于六类性质不同 的账户具有不同的含义。 （三）账户的设置和结构 1资产类账户的结构 资产类账户余额与发生额的关系： 期初借方余额 + 本期借方发生额 本期贷方发生额 = 期末借方余额 2负债、所有者权益类 账户的结构 负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系： 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 本期借方发生额 = 期末贷方余额 3收入类账户的结构 4费用类账户的结构 成本类账户中的 “生产成本” 可能有余额，应在借方 ，表示期末在产品成本。 5双重性账户的结构 （四）记账规律（规则） 1有借必有贷 账户登记方向。 2借贷必相等 账户登记金额。 其具体应用： （1）资产类账户：增加记“借”，减少记“贷” ，余额在借方； （2）权益类账户：增加记“贷”，减少记“借” ，余额在贷方； （3）收入相当于权益，成本、费用相当于 资产，但一般没有余额； （4）双重性账户：如“待处理财产损益”， 借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记 发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方 ，表示净损失；在贷方则表示净收益。 （五）会计分录的编制与账户对应关系 1会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户 名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际 工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 2编制会计分录的基本方法 3教学中会计分录的内容、格式及书写要 求 4会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会 计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上 账户所组成的会计分录。 5复合会计分录的分解 6两个重要名词 账户对应关系：复式记账时一笔经济业 务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系 。例如，收到投资者投资存入银行， “银行存 款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关 系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：分录中存在着对应关系的账 户。在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户 就互为对应账户。 （六）试算平衡 1试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的 要求，通过汇总计算和比较，检查账户 记录的正确性、完整性的技术方法。 2试算平衡的基本方法 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增 加额和减少额。 平衡公式：全部账户借方发生额 = 全部账 户贷方发生额 平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必 有贷，借贷必相等。 平衡依据：一定时期内全部账户发生额合 计。 余额平衡法 平衡公式：全部账户借方余 额合计 = 全部账户贷方余额合计 平衡原理：会计等式的平衡 原理。 平衡依据：一定时期末全部账 户余额。 平衡方法：编制“总分类账户 余额试算平衡表” （七）借贷记账法的具体运用 实例（略） 第二节 总分类账户和明细分类账户 一、总分类账户和明细分类账户的设置 各会计主体日常使用的账户，按其提供资料的详细 程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户两 种。 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所 属明细分类账户起着控制作用；而明细分类账户则 是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分 类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明 细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核 算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总 括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户 和明细分类账户必须平行登记。 (一)总分类账户与明细分类账户平行登记的要 点 1.同内容。凡在总分类账户下设有明细分 类账户的，对于每一项经济业务，一方面要记 入有关总分类账户，另一方面要记入各总分类 账户所属的明细分类账户。 2.同方向。在某一总分类账户及其所属的 明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相 同。即在总分类账户中记入借方，在它所属的 明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户 中记入贷方，在其所属的明细分类账户中也应 记入贷方。 3.同金额。记入某一总分类账户的金额必 须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的 金额合计数相等。 课后作业： 1什么叫复式记账？复式记账的理论依据是 什么？ 2采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？ 3什么叫借贷记账法？ 4借贷记账法记账符号的含义是怎样的？ 5借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？ 6. 为什么要平行登记，平行登记的要点是什 么 第五章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义与种类 一、会计凭证的概念 1 所谓会计凭证就是用来记录经济业 务，明确经济责任，并作为登记账簿依 据的书面证明文件，是重要的会计资料 。 2会计凭证的作用 会计凭证在会计中具有重要的作用：它 是提供原始资料，传导经济信息的工具 ；是登记账簿的依据；是加强经济责任 制的手段；是实行会计监督的条件。 二、会计凭证的种类 会计凭证按其填制程序和用途的不同 分为原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时， 由经济业务的当事者取得或填制的，载 明经济业务具体情况和发生及完成情况 ，明确经济责任的一种具有法律效率的 证明文件。 （二）记账凭证 记账凭证，俗称传票，是对经济业务按 其性质加以归类，确定会计分录，并据 以登记会计账簿的凭证。 第二节 原始凭证的填制与审核 一、原始凭证的基本内容 原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，载 明业务内容和完成情况的证明文件，是进行会 计核算的原始资料和主要依据。 原始凭证必须具备以下基本要素： 凭证名称； 填制凭证的日期及编号； 填制凭证单位的名称或者填制人的姓名； 经办人员的签名或盖章； 接受凭证单位的名称； 经济业务的内容； 经济业务的数量、单价和金额 二、原始凭证的种类 （一）原始凭证按其来源不同分类 1外来原始凭证：由其他单位经办人员 按要求填制。 2自制原始凭证： （二）原始凭证按其填制方法不同分类 1一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同 类性质经济业务，并且一次性填制完成 。 2累计凭证 经济业务是不断重复发生的，并且需 在规定时间内多次记载； 3汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭 证定期加以汇总重新编制的凭证。 4记账编制凭证 根据账簿记录的结果对某些特定 事项进行归类、整理编制的原始凭 证。 三、原始凭证的填制 （一）基本填制方法 1经济业务完成时由经办人员填 制。如“领料单”。 2由会计人员定期汇总填制。如“ 发出材料汇总表”。 3由会计人员根据账簿记录结果 归类、整理填制。如“制造费用分配表 ”。 （二）基本填制要求 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时 （三）几种常见原始凭证填制案例 1收料单的填制。 2领料单的填制。 3限额领料单的填制。 4普通发票的填制。 5增值税专用发票的填制。 6发料凭证汇总表的填制。 7商品验收单的填制。 三、原始凭证的审核 审核原始凭证时要审查它的合法 、合规和合理性，其填制是否符 合要求。 审核原始凭证的真伪 审核原始凭证的内容和填制手续 是否合规 审核原始凭证反映的经济业务内 容是否合理、合法 第三节 记账凭证的填制与审核 一、记账凭证的基本内容 二、记账凭证的种类 （一）记账凭证按其经济业务的内容不同分类 1.专用记账凭证 含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收 款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 业务类型：按经济业务与货币资金收支的关系分类 。 专用记账凭证种类：收款凭证、付款凭证、转账凭 证 2.通用记账凭证 含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同 。 （二）记账凭证按其编制的方式不同分类 1.复式记账凭证 含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所 涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭 证。 种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式 凭证。 2.单式记账凭证 含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别 填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对 应科目，但只作参考不作为记账依据。 种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。 （三）记账凭证按其是否经过汇总分 类 1非汇总记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务分 录的记账凭证。 种类：专用记账凭证均为单一凭证 2汇总记账凭证 含义：根据一定时期内同类单一记账 凭证定期加以汇总编制的、包含若干 项经济业务的记账凭证。 种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证 和汇总转账凭证。 三、记账凭证的填制 （一）记账凭证的填制依据 （二）记账凭证的填制方法（专用记账凭证 ） 1收款凭证 2付款凭证根据有关现金、银行存款 和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。 对于现金和银行存款之间的存取（相互划转 ）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填 制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭 证。 3转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制； 根据账簿记录填制 （三）记账凭证填制的基本要求 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证 的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以 下四点： 摘要简明 科目运用准确 附件齐全 连续编号 四、记账凭证的审核 第四节 会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递 （一）会计凭证传递的含义 会计凭证传递是会计核算得以正常、有效进行的 前提，科学合理的传递程序应能保 证会计凭证在传递过程的安全、及时、准确和完整 。 （二）会计凭证传递的内容 1有序的传递路线 2合理的传递时间 3严密的传递手续 二、会计凭证的保管 （一）定期整理归类 （二）造册归档 （三）使用及节约借阅手续 （四）保管期限和销毁手续 课后作业： 1记账凭证有哪些种？其适用范围是怎样的 ？ 2记账凭证的基本内容包括哪些？应如何填 制？ 3. 如何填制原始凭证？ 4如何审核原始凭证和记账凭证？ 5练习原始凭证的填制方法。 6练习记账凭证的填制方法。 第六章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义与种类 一、会计账簿的概念 所谓会计账簿是由具有专门格式而又联结在 一起的若干账页所组成的簿籍。在账簿中应 按照会计科目开设有关账户，用来序时地、 分类地记录和反映经济业务的增减变动及其 结果，会计账簿是会计资料的主要载体之一 。 设置会计账簿的意义： （一）可以全面、连续、系统地记录、反映 各项经济业务的发生情况。 （二）为计算成本、费用、利润提供详细资 料。 （三）为编制会计报表提供资料。 （四）为分析和检查企业经济活动提供依据 。 二、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类 1.序时账簿： 序时账是按经济业务发生时间的先后顺序，逐 日逐笔进行连续登记的账簿，也叫日记账。 特种日记账： 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应 用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账” 。 普通日记账： 用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经 济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全 面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因 此这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。 2.分类账簿： 分类账按其所反映经济业务的详细程度 不同，可分为总分类账（简称总账）和 明细分类账（简称明细账）， 总账是按一级会计科目设置的总括反映 全部经济业务的账簿； 明细账是根据二级或明细科目设置的， 详细、分类记录经济业务的账簿。按照 分类会计科目设置的对各项经济业务进 行分类登记的账簿。 3.备查账簿：也称辅助账簿。它是对 一些备忘事项为便于查考而登记的账 簿。如 “租入固定资产登记簿”等。备 查账簿不是根据会计科目设置的，与 其他账户之间不存在严密的依存关系 。备查账的格式、登记方法，不像其 他账簿一样有着较为严格统一的规定 ，企业可按自身的特点和需要灵活设 置。 （二）会计账簿按外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿 一般具有统驭性质和比较重要的账簿（ 如总账、现金日记账及银行存款日记账 ），采用订本账，活页账和卡片账，则 一般适用于各种明细账。 第二节 会计账簿的格式与登记方法 一、账簿的基本内容 （1）封面，标明账簿名称和记账单位名 称。 （2）扉页，填明启用的日期和截止的日 期；页数；册次；经管账簿人员一览表 和签章；会计主管签章，账户目录等。 （3）账页，账页的基本内容包括：账户 的名称（一级科目、二级或明细科目） 、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要 栏、金额栏、总页次和分户页次等。 二、账簿的登记方法 （一）序时账簿的格式与登记方法 我们这里所说的序时账簿主要是指特种日记账 。企业通常设置的特种日记账主要有现金日记 账和银行存款日记账。 1现金日记账的格式及登记方法 现金日记账是由出纳员根据现金的收款凭证、 付款凭证以及银行存款的付款凭证序时登记的 。 2银行存款日记账的格式及登记方法 银行存款日记账由出纳员根据银行存款的收款 凭证、付款凭证以及现金的付款凭证序时登记 的。银行存款日记账的登记方法与现金日记账 的登记方法基本相同， （二）总分类账的格式与登记方法。 总分类账是按照一级会计科目的编号顺 序分类开设并登记全部经济业务的账簿 。总分类账的格式有三栏式（即借方、 贷方、余额三个主要栏目）和多栏式两 种。 （三）明细分类账的格式及登记方法。 明细分类账是根据二级会计科目或明细 科目设置账户，并根据审核无误后的会 计凭证登记某一具体经济业务的账簿。 明细分类账的格式主要有以下三种： 1三栏式明细分类账 三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格 式相同，即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏 和余额金额栏三个栏目。 2数量金额式明细账 数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、 余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提 供货币信息和实物量信息。如原材料、库存商品 等科目的明细账。 3多栏式明细账 多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营 管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项 目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容 的不同又分为“借方多栏式”，如“物资采购明细账 ”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷 方多栏式”，如“主营业务收入明细账”等；“借方 、贷方多栏式”，如“本年利润明细账”、“应交增 值税明细账”等。 （四）备查账簿的格式及登记方法 备查账簿是对主要账簿起补充说明作 用的账簿。包括租借设备、物资的辅 助登记，有关应收、应付款项的备查 簿，担保、抵押品的备查簿等。 第三节 会计账簿的启用与登记规则 一、账簿的启用规则 （一）设置账簿的封面与封底。 （二）在启用新会计账簿时，应首先填写在扉页上 印制的“账簿使用登记表”中的启用说明，并加盖单 位公章。在会计人员工作发生变更时，应办理交接 手续并填写“账簿使用登记表”中的有关交接栏目。 （三）填写账户目录，总账应按照会计科目顺序填 写科目名称及启用页号。在启用活页式明细分类账 时，应按照所属会计科目填写科目名称和页码，在 年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码。 （四）粘贴印花税票，应粘贴在账簿的右上角，并 且划线注销；在使用缴款书缴纳印花税时，应在右 上角注明“印花税已缴”及缴款金额。 二、账簿的登记规则 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会 计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的， 应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正， 并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员 ）在更正处盖章。 平时登记账簿时必须用蓝黑墨水笔书写，不得用 铅笔或圆珠笔记账，除“结账划线”、“改错”、“冲 销账簿记录”等外，不得用红色墨水笔。有关会 计人员调动工作或离职时，应办理交接手续。 对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、 日记账和多数明细账应每年更换一次。 会计账簿做为一种重要的会计档案，必须按照制 度统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失。保 管期满后，按规定的审批程序报经批准后，再行 销毁。 三、错账的更正规则 （一）错账的基本类型 错账的基本类型主要有以下几种： 1记账凭证正确，但依据正确的记账凭 证登记帐簿时发生过帐错误。 2记账凭证错误，导致帐簿登记也发生 错误。这种类型的错误又包括三种情况 ：一是由于记账凭证上的会计科目用错 而引发的错账；二是记账凭证上金额多 写而引发的错账；三是记账凭证上金额 少写而引发的错账。 （二）错账的更正方法 如果账簿记录发生错误，不得任意使用 刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹， 而应该根据错误的具体情况，采用正确 的方法予以更正。按照会计基础工作 规范的要求，更正错账的方法一般有 三种，即划线更正法、红字更正法和补 充登记法。 1划线更正法 在结账前，如果发现账簿记录有错误， 而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录 中的文字或数字的笔误，可用划线更正 法予以更正。 2红字更正法 红字更正法，适用于以下的两种错误的 更正： （1）根据记账凭证所记录的内容登记账 簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会 计科目或记账方向有错误，但金额正确 ，应采用红字更正法。更正的具体办法 是：先用红字填制一张与错误记账凭证 内容完全相同的记账凭证，并据以红字 登记入账，冲销原有错误的账簿记录； 然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭 证，据以用蓝字或黑字登记入账。 例京连股份公司的管理人员出差预措差旅费 3000元，付给现金。这项经济业务编制的会计 分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科 目，但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他 应收款”记为“应收账款”并已登记入账。 更正时，先用红字（以下用 表示红字）填制 一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭 证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的 账簿记录： 借：应收账款 3000 贷：现金 3000 然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据 以登记入账： 借：其他应收款 3000 贷：现金 3000 （2）根据记账凭证所记录的内容记账以 后，发现记账凭证中应借、应贷的会计 科目、记账方向正确，只是金额发生错 误，而且所记金额大于应记的正确金额 ，对于这种错误应采用红字更正法予以 更正。更正的具体办法是将多记的金额 用红字填制一张与原错误凭证中科目、 借贷方向相同的记账凭证，其金额是错 误金额与正确金额两者的差额，登记入 账。 例京连股份公司用银行存款7500元缴纳 上个月欠交的税金。会计人员在编制会 计分录时，误将7500元记为75000元并 已记账。这个错误应采用红字更正法进 行更正。更正的具体办法是用红字编制 一张与原错误凭证中科目、方向相同的 记账凭证，其金额为67500（75000- 7500）元，据以用红字登记入账，以冲 销多记的金额： 借：应交税金 67500 贷：银行存款 67500 3补充登记法 记账以后，如果发现记账凭证和账簿的 所记金额小于应记金额，而应借、应贷 的会计科目并无错误时，那么应采用补 充登记的方法予以更正。更正的具体办 法是：按少记的金额用蓝字填制一张应 借、应贷会计科目与原错误记账凭证相 同的记账凭证，并据以登记入账，以补 充少记的金额。 例京连股份公司用银行存款28000元偿还应付 账款。会计人员在编制会计分录时，误将 28000元记为2800元，即： 借：应付账款 2800 贷：银行