中级财务会计 第一章 绪论.ppt

*1 HUBC 中级财务会计学 主 讲：龙 立 湖南商学院会计学院 章 节 内容 课 时 章 节 内容课时 一绪论3七无形资产及其他资产2 二货币资金4八负债16 三应收及预付项目5九收入费用利润的核算6 四其他金融资产15十所有者权益的核算4 五存货的核算10十一财务会计报告6 六固定资产的核算14 合 计85 课时安排 第一章 绪 论 1 2 财务会计的概念 财务会计的理论结构 我国企业会计准则 3 1 2 第一节 财务会计的概念 一、会计的两大分支：财务会计与管理会计 会计(Accounting)是指以货币为主要量度 ，运用一系列方法对企业和行政事业等单位的 经济活动的价值量进行连续、系统、全面、综 合的核算和监督，并据以提供以财务信息为主 的经济信息的管理活动。 会计不只是对经济活 动进行简单的记录和核 算，而且还参与管理， 参与决策。 20世纪50年代以来，会计的管理职能独立 出来。传统会计分化为财务会计（对外报告会 计）与管理会计（对内报告会计）两大分支。 财务会计 （Financial Accounting ） 传统会计 管理会计 （Management Accounting ） 两者区别？ 1、2、3 财务会计与管理会计的区别 服务对象不同（根本区别） 财务会计主要为外部利益主体服务；管理会 计主要为内部利益主体服务。 方法体系不同 财务会计遵循公认会计原则（GAAP）,按照统 一标准和格式反映经济信息；管理会计不受公认会 计原则制约，没有统一规范和固定程序。 信息时态不同 财务会计处理对象主要是已经发生或完成经济 事项，提供的主要是历史信息；管理会计以财务会 计提供的历史信息为基础进行加工，预策现在和未 来的经济行为，因此信息跨越过去、现在和未来三 个时态。 财务会计（Financial Accounting ）是指企业对已经发生的交易或事项， 按照公认会计原则（GAAP）,通过确认、 计量、记录和报告等主要程序进行加工 处理，并借助于以报表为主的财务报告 形式，向企业外部利益主体提供以财务 信息为主的经济信息的过程。 二、财务会计的基本目标 财务会计的目标（financial accounting objectives）就是财务会计工 作应完成的任务，应实现的职能，应达到 的境地。 （一）西方财务会计的基本目标：经管责任观和决 策有用观 经管责任观认为：财务会计应以恰当的方式 反映资源受托者的受托责任的完成情况；强调信 息的可靠性（客观真实）甚于相关性（与决策相关 ）；偏爱反映过去的历史计量模式。 决策有用观认为： 财务会计应为其使用者提 供对决策有用的相关信息； 强调信息的相关性甚 于可信性； 偏爱反映当前和未来情况的计量模式 （现行价值模式、公允价值模式）。 （二）我国财务会计基本目标 由于财务会计报告是财务会计的综合结果，因此 在大多数情况下，人们把财务会计的目标和财务会计 报告的目标等同起来。 我国企业会计准则基本准则第四条规定：“ 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与 企业财务状况、经营成果和现金流量情况等有关的会 计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于 财务会计报告使用者作出经济决策。” 对西方经管责任观和决策有用观的融合 财务报告使用者 企业所有者或股东（或潜在的投资者） 主要决策是否向企业投资或保持投资。 关注企业的获利能力和投资风险，上市公司的股东还关 心市场价值。 对企业具有控制权的股东关心企业的全面情况，非控制 权股东关心企业业绩、股利分配政策及短期现金流转情 况。 企业的债权人 短期贷款者关心企业的短期偿债能力。 长期贷款者关心企业的获利能力和现金流量方面的信息 。 财务报告使用者 商品和劳务供应商：关注货款的支付能力 企业的管理人员：企业全面的财务状况 顾客（购买商）：持续供货能力和存货质量 职工：岗位的稳定、获取报酬情况 政府管理部门：获利能力、偿债能力、持续经营能 力以及纳税义务的履行情况 竞争对手：全面关注企业之间的财务状况差异 第二节 会计核算的基本假设 会计假设就是会计工作得以进行的前提条件，又 称为会计核算的基本前提。 会计假设 计量 货币 会计 分期 主体 会计 持续 经营 （一）会计主体假设 企业应当对企业本身发生的交易或事项进 行会计处理。会计主体假设明确会计是为谁记 录经济业务，明确会计的空间范围。 例：甲企业向乙银行借款1000万元。会计 如何做账？ 甲企业：增加银行存款1000万元，同时确 认1000万的负债。 乙银行：增加债权投资1000万元，同时减 少银行存款1000万元。 会计主体不同，帐 务处理则完全不同 会计主体和法律主体的辨析 会计主体不一定是法律主体，但法律主体都 可成为会计主体。 只要需要会计服务，需要单独进行会计核算 都可以成为会计主体。会计主体可以是行政事业 单位、企业（集团）、非赢利组织、单位或企业 内部某一部门、一个家庭甚至是一个自然人。 法律主体是法律上承认的可以独立承担义务 和享受权利的个体，包括法人和自然人（成年） 。 会计主体的范围比法律主体更广泛。 法人是依法独立享有民事权利和承担 民事义务的组织。包括企业法人、机 关法人、事业单位法人、社会团体法 人等类型。 注意：我国企业的3种类型分别是，独 资企业、合伙企业和公司（股份有限 公司和有限责任公司），其中公司才 是企业法人。 注意：法律主体在概念上包 含了无需建账核算的自然人 ，因此不能说法律主体必然 是会计主体 （二）持续经营假设 指在可以预见的将来，企业将会按 当前的规模和状态继续经营下去，不会 停业，也不会大规模削减业务。 例：在2008年1月1日，如果A企业确 定将会在1月30日破产清算，此时需要计 提固定资产折旧吗？ 如果没有持续经营的前提，会 计核算无法按正常的程序进行 。 （三）会计分期假设 指将企业持续经营的生产经营活动人为地划 分为一个个连续的、长短相同的期间。 我国企业会计准则基本准则规定，会 计期间分为年度和中期。中期包括半年度、季 度和月份。 正因为有会计分期假设，人们才能定期考核 企业经营成果和财务状况，才会出现权责发生 制、收付实现制，折旧等概念。 例：16-17世纪，在西班牙和 葡萄牙，经常会出现这样的“合伙 企业”：几个人各自出一部分钱， 购买航海设备，冒险到非洲和美州 新大陆抢夺黄金、象牙等。 一般几个月后就会返航，然后把船卖掉，把钱 分光，这个合伙企业就算完成使命。 对于这种“合伙企业”，不存在持续经营假设 和会计分期假设，会计上只要记载出发前用了多少 钱，回来后总共有多少钱就可以了，不需要什么权 责发生制、折旧等概念。 （四）货币计量 以货币作为会计计量的主要尺度。 这包括两层含义：一是以货币作为会计的统 一计量尺度；二是作为会计计量单位的货币， 其币值是稳定不变的。 例：某企业的会计向老板提供一张这样的报 表。老板会有何感想？ 资产资产 名称属性 厂房2栋栋，1000万平方米 A电脑电脑10kg，双核CPU B电脑电脑5kg、4G内存 老板桌长宽长宽 2米 办办公桌重25kg 任何资源的价值度量必须有统一 的标准，而最合适的标准就是货 币。 第三节 会计确认与会计计量 一、会计确认（accounting recognition） 是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统 的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的 要素，进而确定已记录和加工的信息是否应全部列入 财务会计报表和如何列入财务会计表表的过程。 简而言之，会计确认就是：确定何种经济 数据在何时记入何种会计科目；进而确定哪些 会计科目应列入财务会计报表以及如何列入财务 会计报告。前者称之为初次确认，后者称为再确 认。 例：某公司2009年1月10日从外购入机器一台，买价 80 000元，运杂费400元，包装费100元，用银行存 款支付全部价款。设备不需安装直接投入使用。 1月10日公司财会部门应作出帐务处理： 借：固定资产 (买价+运杂费+包装费) 贷：银行存款 (买价+运杂费+包装费) 以上涉及的就是初次确认的问题 例：公司财务人员在年末编制资产负债表时，将库 存现金、银行存款、其他货币资金等账户余额进行 合计，记入资产负债表中“货币资金”项目。 以上涉及的就是再确认的问题 会计确认的基本标准： 可用货币计量 符合会计要素的定义与特征 以权责发生制为基础 会计确认的补充标准： 可信性 合法性 相关性 二、会计计量（accounting measurement） 会计计量是指在企业会计核算中对会计对象 的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其 转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的 经济信息，以便集中和综合反映企业的经营成 果、财务状况及其变动情况。 会计确认和会计计量是既有区别又有 紧密联系的，两者必须要结合起来才有意 义。 会计确认解决的是定性问题，会计计量 解决的是定量问题。 会计确认和计量是两个含义不同的过程 ，但在实际工作中，会计人员是一次性 完成的。 会计计量必须通过计量尺度、计量单位和计 量属性来完成。 1、计量尺度：货币（价值的计量尺度）；尺（长 度的计量尺度）；秤（重量的计量尺度）；时间 （劳动的计量尺度） 2、计量单位：名义货币单位；一般购买力货币单 位（一般采用“消费物价指数”表示）。 3、计量属性：指同一计量对象在不同时点上的价 值表现 。包括历史成本、重置成本、可变现净值 、现值和公允价值五种。 历史成本(historical coat)：指取得资源的 原始交易价格。 重置成本(current cost)：又称现行成本。通 常表现在本期重置或重建持有资产的一种计量 属性。 例：企业五年前购置一台机床价款10万元，由 于劳动生产率提高，目前购置同样机床一台价 款为6万元。 历史成本 重置成本 可变现净值(net realizable value)： 计量资产在正常使用过程中可带来的未来现金流入或将 要支付的现金流出，但均不考虑货币的时间价值。 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物 的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的 销售费用以及相关税费后的金额计量。 例： A商品单位成本为10元，目前市价为15元，预计税费 为3元，则A商品单位可变现净值为 15 - 3=12元 例：某半成品当前成本为20元，加工至产成品还需成本10 元，产成品当前市价为50元，预计税费6元，则半成品的可 变现净值为： 50-10-6=34（元） 现值(present value)： 指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现 后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一 种计量属性。 例：目前的市场利率为10%，问一年后的11000 元收入的现值为多少？ 11000/（1+10%）=10000（元） 公允价值(fair value)： 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额。 第四节 会计要素 一、资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的、 由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经 济利益的资源。 资产的本质是一种实在的经济资源，可能 是一种实物或者货币，也可能是一种收取现金 的权利，也可能是一种无形的知识技术。 1、由企业过去的交易或事项形成的。 例：A企业向B企业预定一套电脑设备，一年后 交货。这套电脑设备还不属于资产，因为还没 有形成，属于未来事项； 2、由企业拥有或控制的。 3、预期会给企业带来经济利益。 例：某企业经营海鲜产品的销售，从厦门 空运五万元的大龙虾到长沙。由于保管不善致 使大龙虾全部死亡腐烂，根本无法销售。显然 ，这些大龙虾已经没有任何价值，不会给企业 带来任何经济利益，不能作为企业的资产。 二、负债 负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期 会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债只是企业资产的一个来源，有负债的发生 一般就会有资产的流入。 企业在经营过程中，可能会有哪些债权人呢？ 答案是：银行（短期借款、长期借款）；社会公 众（应付债券）；供应商（应付账款、应付票据 ）、顾客（预收帐款）、职工（应付职工薪酬） 、政府部门（应交税费）、股东（应付股利） 三、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所 有者享有的剩余权益。所有者权益由三部分组 成： 1、所有者最初投入的本金（投入资本） 实收资本/股本、资本公积资本溢价 2、企业经营活动形成的收益（留存收益） 盈余公积、未分配利润 3、直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积其他资本公积 四、收入 是指企业在日常活动中所形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。 收 入 商品销售收入 提供劳务收入（服务行业） 主营业务收入 其他业务收入 提供劳务收入（工业企业） 材料销售收入 资产出租收入 1、销售商品或原材料 2、提供劳务 3、让渡资产使用权等 非日常活动形成的，会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 ，称之为利得。 利得又分为两类： 1、直接计入当期损益的利得（用“营业外收入”科目 核算）。包括：处置非流动资产利得；罚没利得；捐赠 利得等。 2、直接计入所有者权益的利得（用“资本公积其 他资本公积”贷方来核算）。包括： 可供出售金融资产的公允价值变动利得 权益法下被投资单位其他所有者权益的变动利得 与计入所有者权益项目相关的所得税利得 固定资产等转为投资性房地产时公允价值变动利得 以权益结算的股份支付而形成的费用利得 利用衍生工具进行套期时利得 五、费用 费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者 收益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总 流出。 非日常活动形成的，会导致所有者收益减少的， 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，称 之为损失。 1、直接计入当期损益的损失（用“营业外支出”科目核 算）。如：处置非流动资产损失；罚款支出，捐赠支出 ，非常损失等。 2、直接计入所有者权益的损失（用“资本公积其他 资本公积”借方来核算”）。包含项目见“直接计入所 有者权益利得” 六、利润(profit) 是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入 减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损 失等。 主要包括三个部分： 收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的利得（营业外收入） 直接计入当期损益的损失（营业外支出） 利润 第五节 会计信息质量要求 新会计准则体系规定八大会计信息质量 要求： 一、客观性（可靠性） 二、相关性 三、明晰性（可理解性）四、可比性 五、实质重于形式 六、谨慎性 七、重要性 八、及时性 1.可靠性(reliability ) 又称客观性，要求企业应以实际发生的经济 业务为依据进行确认、计量和报告，如实反 映提供真实的财务报表，即真实可靠、内容 完整。 2.相关性(relevance) 是指会计信息应当与财务会计报告使用者的 经济决策需要相关，有助于财务会计报告使 用者对企业过去、现在和未来的情况作出评 价或者预测。 3. 明晰性(clarity) 要求企业会计核算和编制财务会计报告应当清晰 明了，便于理解和利用。 4.可比性(consistency) 要求企业提供的会计信息相互可比： 同一企业不同时期可比。纵向可比 不同企业相同会计期间可比。横向可比 1、企业采用的会计政策各期应当保持一致，不 得随意变更。 2、不同企业在同一时期会计政策应该统一。 5.实质重于形式(substance over form) 是指企业应当按照交易或事项的经济性质进行会 计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的 法律形式为依据。如融资租入的固定资产必须定 期折旧、销售商品时签订了售后回购协议则不能 确认收入，就是实质重于形式的体现。 6. 重要性(materiality) 要求企业提供的会计信息应当反映企业财务状况 、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者 事项。如：固定资产需要定期计提折旧而低值易 耗品无需计提折旧 7. 谨慎性(prudence) 也称稳健性原则，要求企业对交易或者事项进行 会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不 应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 例如计提坏帐准备、资产减值准备，固定资产的 加速折旧法等都是谨慎性原则的体现。 8.及时性(timeliness) 要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及 时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。 会计信息具有时效性，如果不及时提供，对于会 计信息使用者就没有任何意义。 悲观主义态度 上市公司必须定期公布 一季度报、三季度报、 半年报、年报 第六节 我国企业会计准则 会计人员进行账务处理必须要遵守统一的会 计规则，只有这样才能使各个企业的会计信息具 有可比性。统一的会计规则可由民间团体来制定 ，也可由政府部门来制定。 美国的财务会计准则委员会FASB和国际会计 准则理事会IASB都是国际上最为重要的两个准则 制定机构。英国、欧盟、澳大利亚、香港、韩国 、日本、中国等国家已经或即将采用IASB的国际 财务报告准则IFRS。IFRS正在成为世界范围内通 行的国际准则。 我国企业会计准则体系的