企业所得税汇缴实务.ppt

*欢迎指正，山东税校黄世波 2011企业所得税 汇缴实务 山东省税务干部学校 黄世波 *欢迎指正，山东税校黄世波 个人简介 山东诸城人，潍坊市专业技术拔尖人才， 山东税校高级讲师。 主讲： 会计理论与实务、企业实务的会计税收处理 会计与税收差异、企业所得税汇缴实务 税务检查方法及技巧 *欢迎指正，山东税校黄世波 取长补短，共同提高 *欢迎指正，山东税校黄世波 内容提要 第一模块 汇算清缴要点 第二模块 附表1、附表3的填列与收入政策 第三模块 附表2、3、 8 的填列与扣除政策 第四模块 7、 9、10、11的填列与资产处理政策 *欢迎指正，山东税校黄世波 第一模块 汇缴申报要点 一、汇缴注意事项 二、申报表体系 三、申报表填报 *欢迎指正，山东税校黄世波 一、汇缴注意事项 备案审批 税收优惠 补正申报损失申报 汇缴资料 国税发200979号 企业所得税汇算清缴管理办法 汇算清缴定义及其范围、期限 提供资料 填写年度 纳税申报 表并办理 年度申报 依法自行计 算年度应纳 税所得额和 应纳税额 结清全年企业 所得税税款 期限：自纳税年 度终了之日起5 个月内或实际经 营终止之日起60 日内 汇算清缴的定义 w范围：凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生 产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳 税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏 损，均应进行企业所得税汇算清缴。包括查账征收和 实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。实行 核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴 。 纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应 在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所 得税汇算清缴。 对于审批、审核或备案的事项，应在年度纳税申报前及时办 理，否则不予列支或享受。 *欢迎指正，山东税校黄世波 汇算清缴报送的资料 纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送 下列有关资料： 企业所得税年度纳税申报表及其附表； 财务报表； 备案事项相关资料； 总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分 支机构的预缴税情况； 委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代 理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因 、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； 涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国 企业年度关联业务往来报告表； 主管税务机关要求报送的其他有关资料。 纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的， 应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。 *欢迎指正，山东税校黄世波 将填写的年度企业所 得税纳税申报表及附 表，与企业的利润表 、总账、明细账等进 行核对，审核账账、 账表是否一致。 重点审审核 注意征管要求 针对 “纳税调整事项明细 表”进行重点审核，审核是 以其所涉及的会计科目逐 项进行，可编制审核底稿 。 汇算清缴的申报表审核 对审批、备案、优惠 条件等征管要求认真 研读，确保无误。 核对账对账 表 *欢迎指正，山东税校黄世波 审批备案事项 1.需办理审批手续方可享受税收优惠政策的： 下岗再就业企业所得税优惠。 2.需办理备案手续方可享受税收优惠政策的： （1）目前事后备案类优惠项目包括国债利息收入免税，符合条件的居民 企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税，证券投资基金从证券市场 中取得的收入暂不征收企业所得税，投资者从证券投资基金分配中取得的 收入暂不征收企业所得税，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券 的差价收入暂不征收企业所得税，承担地方粮、油、棉、糖、肉等商品储 备任务的地方商品储备管理公司及其直属库取得的财政补贴收入免税。 （2）除上述审批项目和事后备案项目外，其他企业所得税优惠项目均实 行事前备案管理。 关于企业所得税减免税管理问题的通知国家税务总局 国税发2008 111号 税收减免管理办法（试行）国税发2005129号 山东省国家税务局、山东省地方税务局关于企业所得税优惠项目管理方式 问题的通知 鲁国税发200968号 1、符合条件的非营利组织的收入免税 2、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90% 计入收入总额 3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除 4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除 5、从事农林牧渔业项目的所得，免征、减征所得税 6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得免征、减征所得税 7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得免征、减征所得税 8、符合条件的技术转让所得免征、减征所得税 9、小型微利企业20%税率 10、高新技术企业15%税率 11、创业投资企业抵扣应纳税所得额 12、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免所得税额 13、固定资产加速折旧 14、软件生产企业、集成电路设计企业二免三减半优惠 15、重点软件生产企业、集成电路设计企业低税率优惠 16、集成电路生产企业定期减免税及低税率优惠 17、集成电路生产企业、封装企业的投资者的再投资退税 *欢迎指正，山东税校黄世波 3.审批备案操作 纳税人需要报经税务机关审批、备案的事项，应按有关程 序、时限和要求及时报送审批和备案资料。 实行审批管理的企业所得税涉税事项，纳税人应 及时提出申请并提交相应资料，经具有审批权限的国税机 关审核批准后执行。 实行事前备案管理的企业所得税涉税事项，纳税 人应于纳税申报之前，在规定的时间内向国税机关报送相 关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。 实行事后备案管理的企业所得税涉税事项，纳税 人可按照税收规定自行进行纳税调整，在年度纳税申报时 ，将相关资料报主管国税机关备案。 *欢迎指正，山东税校黄世波 *欢迎指正，山东税校黄世波 2011第34号公告 七、本公告自2011年7月1日起施行。本公 告施行以前，企业发生的相关事项已经按 照本公告规定处理的，不再调整；已经处 理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉 及需要按照本公告规定调减应纳税所得额 的，应当在本公告施行后相应调减2011年 度企业应纳税所得额。 非居民企业所得税管理 1、非居民企业纳税人认定和征管范围 2、申报表 3、汇缴管理办法及操作规程 4、源泉扣缴管理 5、收入所得类型及其确认和管理 6、承包工程作业和提供劳务税收管理 7、税收协定 8、向非居民企业付汇税务管理 *欢迎指正，山东税校黄世波 非居民企业所得税管理主要文件 总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知2008国税发120号 总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知2009国税函50号 总局关于印发中华人民共和国非居民企业所得税申报表等报表的通知 2008国税函801号 总局关于外国企业所得税纳税年度有关问题的通知2008国税函301号 总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法国税发【2009】3号 关于印发非居民企业所得税汇算清缴管理办法的通知 国税发20096 号 总局关于印发非居民企业所得税汇算清缴工作规程的通知国税发【 2009】11号 总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知国税函【 2009】698号 非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法总局令第19号 关于非居民企业所得税管理若干问题的公告总局公告2011年第24号 *欢迎指正，山东税校黄世波 关联交易特别纳税调整 关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知 国税发20092号 1、关联申报 2、同期资料管理 3、转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控 外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整 事项的管理。 4、法律责任 *欢迎指正，山东税校黄世波 *欢迎指正，山东税校黄世波 企业 年度 纳税 申报 表主 表 附表一：收入明细表 附表二：成本费用明细表 附表三：纳税调整项目明细表 附表四：弥补亏损明细表 附表六：境外所得税抵免计算 明细表 附表五：税收优惠明细表 附表七：公允价值计量资 产纳税调整表 附表八：广告费和业务宣 传费跨年度纳税调整表 附表九：资产折旧摊销纳 税调整明细表 附表十：资产减值准备项 目调整明细表 附表十一：长期股权投资 所得（损失）明细表 二、申报表体系 国税发2008101号 *欢迎指正，山东税校黄世波 三、申报表填报 适用范围 本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。 填报依据 1、 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例 的规定计算数据填报。 2、依据企业会计制度、企业会计准则等计算的企业利 润表数据填报。 3、依据本企业纳税申报表及相关附表数据填报。 *欢迎指正，山东税校黄世波 填报顺序 1.首先填写附表之附表: 附11：股权投资所得明细表对应附3：纳税调整明细表 附10：减值准备调整明细表对应附3：纳税调整明细表 附9：资产折旧摊销纳税调整表对应附3：纳税调整明细表 附8：广告费纳税调整表对应附3：纳税调整明细表 附7：以公允价值调整明细表对应附3：纳税调整明细表 附6：境外所得抵免表：对应附3：（调减） 对应主表：应纳税或抵免税额（税） 附5：税收优惠表：对应附3：纳税调整明细表（税基） 对应主表：减免税或抵免税额（税） *欢迎指正，山东税校黄世波 2.其次填写主表之附表： 附4企业所得税弥补亏损明细表： 对应主表24行 附3纳税调整明细表， 对应主表14/15行 附2成本费用明细表 直接对应主表（会计口径） 附1收入明细表 直接对应主表（会计口径） 3.最后填写主表。 *欢迎指正，山东税校黄世波 填报说明 表头项目 表体项目 行次说明及表内、表间关系 4. 部分项目的填报口径 1、税款所属期间 2、纳税人识别号 3、纳税人名称 1、利润总额的计算 2、应纳税所得额的计算 3、应纳税额的计算 4、附列资料 *欢迎指正，山东税校黄世波 表头项目 1、税款所属期间 2、纳税人名称 3、纳税人识别号 1、正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日； 2、纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月日至 同年12月31日； 3、纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报 公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末； 4、纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停 业等情况的，填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁 定并宣告破产之日的当月月末。 填报税务登记证所载纳税人的全称。 填报税务机关统一核发的税务登记证号码。 *欢迎指正，山东税校黄世波 表体项目 利润总额的计算 应纳税所得额的计算 应纳税额的计算 附列资料 按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则 的纳税人，其数据直接取自利润表；实行其他国家统一会 计制度的纳税人，与本表不一致的项目，按照其利润表项 目进行分析填报。 除根据主表逻辑关系计算出的 指标外，其余数据来自附表。 包括用于税源统计分析的上年度税款在本年入库额。 *欢迎指正，山东税校黄世波 行次说明及表内、表间关系 企业所得税年度纳税申报表 1、收入明细表 2、成本费用明细表 3、纳税调整项目明细表 4、税前弥补亏损明细表 5、税收优惠明细表 6、境外所得税抵免计算明细表 7、以公允价值计量资产纳税调整表 8、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 9、资产折旧、摊销纳税调整表 10、资产减值准备项目调整明细表 11、长期股权投资所得（损失）明细表 主 表 11张附表 4.部分项目的年度申报口径 总局公告2011年第29号 关于符合条件的小型微利企业所得减免 申报口径。 对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小 型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报 附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条 件的小型微利企业”。 小型微利企业所得税管理办法（试行） 鲁国税发【2009】19号 *欢迎指正，山东税校黄世波 关于查增应纳税所得额申报口径 根据国家税务总局关于查增应纳税所得 额弥补以前年度亏损处理问题的公告（ 国家税务总局公告2010年第20号）规定， 对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以 前年度发生的亏损，填报附表四“弥补亏损 明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳 税所得额所属年度行次。 *欢迎指正，山东税校黄世波 关于利息和保费减计收入申报口径 根据财政部 国家税务总局关于农村金融 有关税收政策的通知（财税20104号） 规定，对金融机构农户小额贷款的利息收 入以及对保险公司为种植业、养殖业提供 保险业务取得的保费收入，按10%计算的 部分，填报附表五“税收优惠明细表”第8行 “2、其他”。 *欢迎指正，山东税校黄世波 提醒：申报口径的其他特殊规定 国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号） （2）允许在企业所得税税前扣除的各类准备金，填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调 整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”。企业所得税年度纳税申报表附表十“资产减值准 备项目调整明细表”填报口径不变。 （3）企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的 亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损年度的相应行次。 （4）企业发生的符合规定的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明 细表”“一、收入类调整项目”第14行“13、不征税收入”对应列次。不征税收入用于支出形成的费用和 资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38 行“不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该表第41行项目下对应行次 。 （5）确认为免税收入的期货保障基金公司取得的相关收入，填报企业所得税年度纳税申报表 附表五“税收优惠明细表”“一、免税收入”第5行“4、其他”。 （6）企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳 税申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次，对于长期股权投资发生的损失，企业所得税年度纳税 申报表附表十一“长期股权投资所得损失”“投资损失补充资料”的相关内容不再填报。 （7）企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度 应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所 得抵补。 *欢迎指正，山东税校黄世波 *欢迎指正，山东税校黄世波 5.税会差异处理原则 征管法： 第二十条 从事生产、经营的纳税人的财务、 会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报 送税务机关备案。 纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计 处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收 的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门 有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。 所得税法：第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财 务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的， 应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 国税函2010148号 根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所 得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应 按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的， 在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。 *欢迎指正，山东税校黄世波 申报表填列 收入概述差异调整 商品销售 提供劳务 让渡资产使用权 收入总额 不征税收入 免税收入 减计收入 确认计量 第二模块 附表1、附表3、7的 填列与收入政策 *欢迎指正，山东税校黄世波 附表1 收入明细表 该表并不全面反映收入总额，仅反映销售 （营业）收入【含视同销售】和营业外收 入，不包括利息收入、投资收益、公允价 值变动收益，也不反映不征税收入、免税 收入、减记收入等优惠情况。 *欢迎指正，山东税校黄世波 一、收入概述 税法意义上的收入 第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种 来源取得的收入，为收入总额。包括： 1.销售货物收入；2.提供劳务收入； 3.转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益； 5.利息收入；6.租金收入； 7.特许权使用费收入；8.接受捐赠收入； 9.其他收入。 税法的收入总额是基于资产负债观的收入总额。 收入或所得期末净资产期初净资产分配受资 但任何收入不纳税都需要有法律依据 *欢迎指正，山东税校黄世波 会计和税法收入构成对比 收 入 利 得 视同销售 免税收入 应税收入 递延收益 不征税收入 减记收入 不确认收益 *欢迎指正，山东税校黄世波 收益在会计报告和所得税申报表中列报对比 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动 损益 营业外收入 资本公积 营业收入：附表1 投资收益：主表、附表6 公允价值变动收益：附表7 、3 营业外收入：附表1 不征税、免税、减计收入 ：附表5、3 收 入 利 得 视同 销售 纳 税 调 整 *欢迎指正，山东税校黄世波 税法上的收入形式 法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入，为收入总额。 企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款 、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投 资以及债务的豁免等。 企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资 产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准 备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。 条例13条规定企业以非货币形式取得的收入，应 当按公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市 场价格确定的价值。 *欢迎指正，山东税校黄世波 税法上的收入内容及确认 销售货物收入； 是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以 及其他存货取得的收入。包括收入时间的确认和收入金额的 确认两个方面 收入时间的确认 国税函2008875号 关于确认企业所得税收入若干问题的通 知.doc 会计5条，税法4条，税法不考虑经济利益收回的可能性。因 该原因产生的差异属于其他视同销售。 合同签订 收入金额 可靠计量 销售成本 可靠核算 商品售出 *欢迎指正，山东税校黄世波 例1：甲企业2011年12月10日发出商品给乙企业，市价1000万元，成 本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2011年12月10日发 生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年很可能无 法收回货款。 会计处理：根据会计准则规定可以暂时不确认收入。 借：发出商品 800 贷：库存商品 800 借：应收账款 170 贷：应交税费应交增值税（销项税额）170 税收处理：确认销售收入1000万元，作纳税调增 附表1第16行 第13行附表三第2行第3列； 确认销售成本800万元，作纳税调减。 附表2第12行附表三第21行第4列。 *欢迎指正，山东税校黄世波 销售结算方 式 收入确认时间 所得税处理增值税规定会计处理 采用托收承 付方式 办妥托收手续时确 认收入 为发出货物并办妥托收手续的当天办妥托收手续时确认收入 采取预收款 方式 发出商品时 为货物发出的当天，但生产销售生 产工期超过12个月的大型机械设备 、船舶、飞机等货物，为收到预收 款或者书面合同约定的收款日期的 当天 发出商品时确认收入，预收的 货款应确认为负债 分期收款 按照合同约定的收 款日期确认收入的 实现 为书面合同约定的收款日期的当天 或货物发出的当天 需要按实际利率法确认当期的 一次性收入，并全额结转成本 需要安装和 检验 购买方接受商品以 及安装和检验完毕 时确认收入 。如 果安装程序比较简 单，可在发出商品 时确认收入 在购买方接受商品以及安装和 检验完毕前，不确认收入，待 安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，可在 发出商品时确认收入。 采用支付手 续费方式委 托代销 收到代销清单时 委托其他纳税人代销货物，为收 到代销单位的代销清单或者收到 全部或者部分货款的当天。未收 到代销清单及货款的，为发出代 销货物满180天的当天 收到代销清单时 *欢迎指正，山东税校黄世波 以旧换新 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入， 回收的商品作为购进商品处理。 金银首饰以旧换新时按差价款计增值税、消费税 无差异 买一赠一 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价 值的比例来分摊确认各项的销售收入。 无差异 售后回购 是指企业在销 售资产的同时 又以合同的形 式约定日后按 一定价格重新 购回该资产 销售的商品按售价确认收入，回购 的商品作为购进商品处理。有证据 表明不符合销售收入确认条件的， 如以销售商品方式进行融资，收到 的款项应确认为负债，回购价格大 于原售价的，差额应在回购期间确 认为利息费用。 对于售后回购，会计一般不作为 销售处理；如果有证据表明不符 合销售收入确认条件的，企业所 得税与会计准则处理一致，但增 值税要视同纳税义务产生，缴纳 增值税。 融资性售 后回租 指承租方以融 资为目的将资 产出售给经批 准从事融资租 赁业务的企业 后，又将该项 资产从该融资 租赁企业租回 的行为。 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增 值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后 回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对 融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基 础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分， 作为企业财务费用在税前扣除。总局公告2010年 第13号 *欢迎指正，山东税校黄世波 现金折扣 债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款而向 债务人提供的债务扣除 按扣除现金折扣前的金额确定销 售商品收入金额，现金折扣在实 际发生时作为财务费用扣除。 无差异 商业折扣 企业为促进商品销售而 在商品价格上给予的价 格扣除 商品销售涉及商业折扣的，应当 按照扣除商业折扣后的金额确定 销售商品收入金额。 发票管 理 商业折让 企业因售出商品的质量 不合格等原因而在售价 上给的减让 应当在发生当期冲减当期销售商 品收入 商业退回 企业因售出商品质量、 品种不符合要求等原因 而发生的退货 。 应当在发生当期冲减当期销售商 品收入。 无差异 收入金额的确认方法 初始计量：按已收或应收的合同或协议金额确认；递延收 款方式下特殊处理。 *欢迎指正，山东税校黄世波 特殊收入的确认 以分期收款方式销售货物的，应 当按照合同约定的收款日期确认收入 的实现。 会计处理：对具有融资性质的分期收款销售货 物（货款回收期一般超过3年），其实质相当于企 业向购货方提供了一笔信贷资金，因而企业应按 照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金 额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差 额应当在合同或协议期间按实际利率法进行摊销 ，并相应冲减财务费用。（形成暂时性差异，在 附表三5行调整） *欢迎指正，山东税校黄世波 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、 飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务 或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的， 应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作 量确认收入的实现。 采取产品分成方式取得收入的，以企业分得 产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产 品的公允价值确定。 企业发生非货币性资产交换，以及将货物 、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货 物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务 主管部门另有规定的除外。 *欢迎指正，山东税校黄世波 提供劳务收入 是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁 、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究 、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健 、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得 的收入。 不跨年度劳务收入规定一致： 采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标 准同商品销售。 跨年度的劳务收入的差异： 会计和所得税法均要考虑交易结果能否可靠估计。 国税函2008875号 收入的金额可靠计量； 交易的完工进度可靠确认； 交易中已发生和将发生的成本可靠核算。 *欢迎指正，山东税校黄世波 交易结果能够可靠估计的 会计和所得税规定一致，均按完工进度法确认收入 并结转成本。 提供劳务交易结果不能够可靠估 计的 会计上根据已发生的成本是否能够得到补偿来确认 收入及成本，所得税未做明确规定(按完成的工作 量?)。 *欢迎指正，山东税校黄世波 例3 甲公司2010年5月承揽一项3年期劳务，合同总金额为60 万元，预计总成本40万元。 2010年底，预收客户款项30万元，当年实际发生成本16 万元。 2011年底，实际累计发生成本36万元。因客户发生意外 困难，估计剩余款项难以收回。 2012年4月，劳务全部完工。收到剩余款项30万元。 时间 会计税收差异 收入成本收入成本 2010241624160 20116203020+24 201230464-24 *欢迎指正，山东税校黄世波 转让财产收入； 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债 权（转让收益）等所取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益；（持有收益） 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管 部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时 间确认收入的实现。 利息收入； 是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他 人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷 款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合 同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （差 异） 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规 定缴纳企业所得税。财税2008121号 *欢迎指正，山东税校黄世波 租金收入； 是指企业提供固定资产、包装物和其他有形资产的使用权 取得的收入。租金收入，应当按照合同约定的承租人应付 租金的日期确认收入的实现。（差异） 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函 201079号：其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限 跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第 九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认 的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申 报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。 特许权使用费收入； 是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及 其他特许权的使用权而取得的收入。 特许权使用费收入 ，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的 日期确认收入的实现。 （差异） *欢迎指正，山东税校黄世波 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函200998号 三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费 收入的确认 新税法实施前已按其他方式计入当期收入 的利息收入、租金收入、特许权使用费收入， 在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确 认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以 前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额 ，确认为当期收入。 *欢迎指正，山东税校黄世波 接受捐赠收入； 是指企业接受的来自其他企业、组织和个人自愿和 无偿给予的货币性或非货币性资产。接受捐赠收入 ，应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。（ 准则与会计制度的区别）（见附表三3行） 其他收入。 是指企业取得的除上述八项收入以外的一切收入， 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押 金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失 处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收 入、违约金收入、汇兑收益等。 *欢迎指正，山东税校黄世波 收入形式概念收入确认时间与会计的差异 股息、红利 等权益性投 资收益 是指企业因权益性投资从被投资 方取得的收入。 除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，按照被投资 方作出利润分配决定的日期 确认收入的实现。 会计权益法下要求按投资比 例、依据被投资企业的经营 成果确认收益。 利息收入 是指企业将资金提供他人使用但 不构成权益性投资，或者因他人 占用本企业资金取得的收入，包 括存款利息、贷款利息、债券利 息、欠款利息等收入。 按照合同约定的债务人应付 利息的日期确认收入的实现 。国债在确认转让收入时确 认利息收入的实现。 会计对于企业持有到期的长 期债券或发放长期贷款取得 的利息收入，按照实际利率 法确认收入的实现。 租金收入 是指企业提供固定资产、包装物 或者其他有形资产的使用权取得 的收入 按照合同约定的承租人应付 租金的日期确认收入的实现 。租赁期限跨年度，且租金 提前一次性支付的，在租赁 期内，可分期均匀计入相关 年度收入 会计上出租人应采用直线法 将收到的租金在租赁期内确 认为收益，但在某些特殊情 况下，则应采用比直接法更 系统合理的方法。 特许权使用 费收入 是指企业提供专利权、非专利技 术、商标权、著作权以及其他特 许权的使用权取得的收入 按照合同约定的特许权使用 人应付特许权使用费的日期 确认收入的实现 差异主要在确认的时间上， 与租金收入类似 捐赠收入 是指企业接受的来自其他企业、 组织或者个人无偿给予的货币性 资产、非货币性资产 按照实际收到捐赠资产的日 期确认收入的实现 税收采取的是收付实现制 *欢迎指正，山东税校黄世波 二、 不征税收入 财政拨款 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、 社会团体等组织拨付的财政资金。 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。 是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门 规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 *欢迎指正，山东税校黄世波 1. 先征后返的企业所得税 二、企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件 规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税 款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额 ，暂不计入取得当期的应纳税所得额。财税 200780号 2.关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有 关企业所得税政策问题的通知财税2008151号 3.关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问 题的通知财税200987号 财税201170号 4. 政策性搬迁及处置收入【收入与重置支出的余额 纳税，5年的规定】国税函2009118号 *欢迎指正，山东税校黄世波 企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计 处理？ 答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造 、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财 政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款 处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生 的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停 工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项 应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第 16号政府补助进行会计处理。企业取得的 搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的 ，应当作为资本公积处理。 企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照企 业会计准则第4号固定资产、企业会计准 则第16号政府补助等会计准则进行处理。 *欢迎指正，山东税校黄世波 三、 免税收入 附表五第2、3、4行=附表三第15行第4列主表第17行 国债利息收入；地方债利息收入财税（2011）76号 条例第82条规定国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债 取得的利息收入。 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 ； （83条）是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资 收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 不足12个月取得的投资收益。 注：2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及 以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投 资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十 七条、第八十三条的规定处理。 （财税【2009】69号 （三）符合条件的非营利组织的收入 *欢迎指正，山东税校黄世波 四、减计收入 法第三十三条 企业综合利用资源，生产符合国家产 业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税 所得额时减计收入。 （条例第99条）减计收入，是指企业以资源综合 利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材 料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标 准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 资源综合利用目录.doc 附表五第7行=附表三第16行第4列主表第18行 *欢迎指正，山东税校黄世波 五、收入的差异及调整（附表1、3） （一）视同销售（附表一13行附表三2行） 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在 税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售 货物、转让财产或提供劳务的行为。 1.非货币性交易视同销售收入 2.货物、财产、劳务视同销售收入 3.其他视同销售收入 *欢迎指正，山东税校黄世波 1.“非货币性交易视同销售收入”： 附表1第14行 填报纳税人发生非货币性交易行为，会计 核算未确认或未全部确认损益，按照税收 规定应视同销售确认应税收入。纳税人按 照国家统一会计制度已确认的非货币性交 易损益的，直接填报非货币性交易换出资 产公允价值与已确认的非货币交易收益的 差额。 *欢迎指正，山东税校黄世波 非货币性资产交换的处理 一是对换入资产的计量，即会计入账价值和税收的计税基础。 准则：换入资产的入账价值既可以以公允价值和相关税费入账 ，也可以以换出资产的账面价值和相关税费入账； 条例：按公允价值和支付的相关税费作为计税基础。 二是对换出资产的处理 准则：具有商业实质确认损益，否则不确认损益； 条例：视同销售。 换入资产公允价值 换出资产公允价值 换出资产账面价值 相关税费 差额计入 当期损益 补 价 具有商业实质 不具有交易实质 换入资产成本 销售 成本 *欢迎指正，山东税校黄世波 非货币性资产交换差异小结 执行新准则企业发生的具有商业实质且 公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换 对换出资产，会计上确认收入或利得，所得 税确认销售或财产转让，不考虑视同销售问 题。差异主要在于非货币性资产的会计账面 价值与计税基础的不同，而由此造成最终确 认所得的不同。 对换入资产，会计上按其公允价值入账。 *欢迎指正，山东税校黄世波 例4 甲以其2008年购入的某设备换取乙的产品 作为原材料，设备原值100万元，已提折旧 40万元，已提减值准备15万元，现公允价 值58.5万元。乙的产品成本45万元，公允 价值58.5万元（含增值税）。 *欢迎指正，山东税校黄世波 甲的会计处理： 借：固定资产清理 45万 固定资产减值准备 15万 累计折旧 40万 贷：固定资产 100万 借：原材料 50万 应交税费应交增值税（进项税额）8.5万 贷：固定资产清理 45万 应交税费未交增值税 58.5/(1+4%)4%/2 = 1.22万 营业外收入处置非流动资产利得12.28 万 所得税处理： 处置所得58.5 计税基础（100 40）-1.22 = -2.72万 纳税调整金额= -12.28-2.72= -15万。其实质为减值准备转销的调整。 附表10第 9行：第2列填列15万，第5列填列-15万。附表三第51行第4列 填15万。 因会计已全部确认销售，所以在视同销售中不再调整。 注意新增值 税变化的影 响 *欢迎指正，山东税校黄世波 执行新准则的企业发生的不能 确认销售的非货币性资产交换 会计上不确认销售，按换出资产的账面价值加支付 的税费加支付的补价减收到的补价作为换入资产的 成本。 所得税上应确认销售所得，应纳税调整。 换出资产的公允价值- 计税基础-相关税费 同时，换入资产的计税基础应按其公允价值确定。 *欢迎指正，山东税校黄世波 例5：假设上例为固定资产互换，公允价值为58.5万元，不具有商业实 质 甲：借:固定资产 46.22万 贷：固定资产清理 45万 应交税费未交增值税 1.22万 所得税应视同财产转让，确认所得-2.72万元， 附表1第14行填列视同销售收入 58.5万，同时填列附表3第2行第3列 附表2第13行填列视同销售成本45万，【按会计账面价值】 附表3第21行填列视同销售成本45万元，第40行填列1.22万元。 【以上合计为调增12.28万元】 附表10第 9行：第2列填列15万，第5列填列-15万。附表三第51行第4 列填15万。 【以上合计为调减2.72万元】 同时换入固定资产的计税基础为58.5万元，在以后计提折旧、处置资产 时纳税调减合计为12.28万元。 *欢迎指正，山东税校黄世波 执行会计制度的企业发生的 非货币性资产交换 不涉及补价及支付补价时： 会计上不确认销售，所得税视同销售处理 ，应纳税调整。 换出资产的公允价值- 计税基础-相关税费 同时，换入资产的计税基础应按其公允价 值确定。 *欢迎指正，山东税校黄世波 收到补价时 会计上确认补价部分所得 计入营业 外收入。 例6： 借:换入资产 5. 6 应交税费 1.36 银行存款 2.34 贷: 换出资产 7 应交税费 1.7 营业外收入 0.6 公允11.7万 成本7万 公允9.36万 补价2.34 卖掉1/5, 所得2-1.4 *欢迎指正，山东税校黄世波 纳税调整 附表1第14行填列视同销售收入 10-0.6= 9.4万，同时填列附表3第2行 附表1第20行填列0.6万， 附表2第13行填列视同销售成本7万，【按 会计账面余额】 附表3第21行填列视同销售成本7万元， 同时换入资产的计税基础为8万元，与账面 价值5.6万的差异2.4万元以后处置换入资产 时纳税调减。 *欢迎指正，山东税校黄世波 货物、财产、劳务视同销售收入 填报纳税人将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集 资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税 收规定应视同销售确认应税收入。 关于企业处置资产所得税处理问题的通知.doc 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格 确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销 售收入。 企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入， 是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具 有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在 一个纳税年度内处置。国税函2010148号 *欢迎指正，山东税校黄世波 企业以非货币性资产用于捐赠，应分解为按 公允价值销售非货币性资产与捐赠两项业务进 行所得税处理。 例7：某药厂以药品一批，用于无偿赠送地震灾区。药 品成本80万元，公允价值100万元。 会计处理： 借：营业外支出 970000 贷；库存商品 800000 应交税金-应交增值税（销项税额）170000 所得税处理： （A）视同销售收入100万元，填入企业所得税纳税申报 表附表一第15行、附表三第2行。 （B）视同销售成本80万元，填入企业所得税纳税申报 表附表二第14行、附表三第21行。 （C）捐赠支出97万元，填入企业所得税纳税申报表附 表二第23行、附表三28行，按捐赠支出的相关规定在税 前扣除。 *欢迎指正，山东税校黄世波 企业以非货币性资产用于债务重组，应分解为按公允价值 销售非货币性资产与抵债两项业务进行所得税处理。 例8：甲企业欠乙企业货款130万元，经双方协商，乙企业同意甲企业 以一台设备抵顶债务。设备原值100万元，已提折旧30万元，公允价值 90万元。 债务人的会计处理： 首先将抵债固定资产转入清理 借：固定资产清理 700000 借：累计折旧 300000 贷：固定资产 1000000 然后作固定资产抵债的账务处理： 借：应付账款 1300000 贷：固定资产清理 700000 资本公积 600000 （制度，调增） 营业外收入处置利得 200000 债务重组利得 400000 （准则，不调整） *欢迎指正，山东税校黄世波 执行会计制度的债务人的所得税处理： （A）视同销售收入90万元，填入企业所得税纳 税申报表附表一第15行、附表三第2行。 （B）视同销售成本70万元，填入企业所得税纳 税申报表附表二第14 、附表三第21行。 （C）债务重组所得：130-90=40万元，填入企业 所得税纳税申报表附表三第19行。 *欢迎指正，山东税校黄世波 接受捐赠 执行新准则的企业，计入营业外收入，不需要纳税调整； 不执行新准则的企业，计入资本公积，应将接受捐赠金额进行纳税调整增 加。 （附表三3行） 5年纳税？ 关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函2008 264号 企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非 货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得 50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2010年第19号 一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组 收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还 是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算 缴纳企业所得税。 *欢迎指正，山东税校黄世波 总局公告2010年第19号解读 （1）新法实施前已按5年