中财第八章 流动负债.ppt

第第8 8章章 流流 动动 负负 债债 Date1经管学院 中级财务会计课题组 掌握一般纳税企业应交增值税 的核算、职工薪酬的核算。熟悉应 付股利的核算。了解应交消费税和 应交营业税的核算以及解小规模纳 税企业增值税的核算。 学习目标 Date2经管学院 中级财务会计课题组 流动负债(Current liability) 是指预计在一个正常营业周期 中清偿、或者主要为交易目的 而持有、或者自资产负债表日 起一年内(含一年)到期应予以清 偿、或者企业无权自主地将清 偿推迟至资产负债表日后一年 以上的负债。 Date3经管学院 中级财务会计课题组 流动负债 短 期 借 款 应 付 票 据 应 付 账 款 应 付 票 据 应 付 职 工 薪 酬 应 交 税 费 应 付 利 息 其 他 应 付 款 预 收 账 款 应 付 股 利 Date4经管学院 中级财务会计课题组 短期借款是指企业向银行或其他 金融机构等借入的期限在1年以下（ 含1年）的各种借款。一般是企业为 维持正常的生产经营所需的资金而借 入的或者为抵偿某项债务而借入的款 项。 短期借款的核算主要涉及三个方面： 一、短期借款 Date5经管学院 中级财务会计课题组 取得短期借款的处理： 借：银行存款 贷：短期借款 Date6经管学院 中级财务会计课题组 短期借款利息的处理： 企业在资产负债表日按照计算确定 的短期借款利息费用，借记“财务费用” 科目，贷记“应付利息”科目，实际支付 利息时，根据已预提的利息，借记“应 付利息”科目，根据应计利息，借记“财 务费用”科目，根据应付利息总额，贷 记“银行存款”科目 Date7经管学院 中级财务会计课题组 归还短期借款的处理: 借：短期借款 贷：银行存款 Date8经管学院 中级财务会计课题组 例题 【例101】某企业2000年1月1日 向银行借入120000元，期限9个月，年 利率8%，该借款到期后按期如数归还 ，利息分月预提，按季支付。 要求：编制借入款项、按月预提利息、按 季支付利息和到期归还本金的会计录。 Date9经管学院 中级财务会计课题组 (1)借入款项： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 (2)按月预提利息： 借：财务费用 800 贷：应付利息 800 (3)按季支付利息 借：应付利息 2 400 贷：银行存款 2 400 (4)到期偿还本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 Date10经管学院 中级财务会计课题组 应付票据是指企业购买材料商 品和接受劳务供应等而开出承兑的 商业汇票。包括商业承兑汇票和银 行承兑汇票。 二、 应付票据 Date11经管学院 中级财务会计课题组 应付票据与应付账款不同， 虽然都是由于交易而引起的流 动负债，但应付账款是尚未结 清的债务，而应付票据是一种 期票，是延期付款的证明，有 承诺付款的票据作为凭据。 Date12经管学院 中级财务会计课题组 应付票据的核算 (1)一般处理： 借：材料采购 库存商品 应交税费应交增值税（ 进项税额） 应付账款 贷：应付票据 Date13经管学院 中级财务会计课题组 （2）支付银行承兑汇票的手续费 ： 借：财务费用 贷：银行存款 （3）收到银行支付票据的付款通 知： 借：应付票据 贷：银行存款 Date14经管学院 中级财务会计课题组 （4）逾期应付票据的处理 应付票据到期，企业如无力支付票 款： 商业承兑汇票：借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票：借：应付票据 贷：短期借款 Date15经管学院 中级财务会计课题组 【例102】甲公司2006年 11月1日购入价值为30000元的 商品员时出具一张期限为三个 月的带息票据，年利率为10% ，假定不考虑相关税费。 例题 Date16经管学院 中级财务会计课题组 企业因购买材料商品或接受劳务供应等 经营活动应支付的款项。 应付账款的账务处理： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 三、应付和预收款项 应付账款 Date17经管学院 中级财务会计课题组 借：应付账款 贷：银行存款 借：应付账款 贷：应付票据 Date18经管学院 中级财务会计课题组 企业转销确实无法支付的应 付账款应按其账面余额计入营 业外收入，借记“应付账款”科 目，贷记“营业外收入”科目。 借：应付账款 贷：营业外收入 值得一提的 是： Date19经管学院 中级财务会计课题组 是指企业按照合同规定向购 货单位预收的款项。与应付账 款不同，预收账款所形成的负 债不是以货币偿付，而是以货 物偿付。 预收账款 Date20经管学院 中级财务会计课题组 账务处理： 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项 税额） Date21经管学院 中级财务会计课题组 购货单位补付款项：借：银行存款 贷：预收账款 退回多付的款项：相反分录。 预收账款情况不多的也可不设“预收 账款”科目，将预收的款项直接记入“应 收账款”科目的贷方。 Date22经管学院 中级财务会计课题组 【例103】甲公司接受一批 订货合同，按合同规定，货款金 额总计400000元，预计6个月完 成。订货方预付货款40%，另外 60%待完工后再支付。增值税率 17%。 例题 Date23经管学院 中级财务会计课题组 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬 以及其他相关支出。包括： （1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口 径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴） （2）职工福利费 （3）“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生 育和住房公积金 （4）工会经费和职工教育经费 （5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 （6）辞退福利：解除劳动关系补偿 （7）股份支付 四、应付职工薪酬 职工薪酬的内容 Date24经管学院 中级财务会计课题组 范围 .职工的范围 p与企业订立正式劳动合同的所有人员 （含全职、兼职和临时职工）； p企业正式任命的人员（如董事会、监 事会和内部审计委员会成员等）； p虽未订立正式劳动合同或企业未正式 任命、但在企业的计划、领导和控制 下提供类似服务的人员（劳务用工合 同人员）。 Date25经管学院 中级财务会计课题组 .职工薪酬的范围 p在职和离职后提供给职工的货币 性和非货币性薪酬； p提供给职工本人、配偶、子女或 其他被赡养人福利等。 以购买商业保险形式提供给职工的 各种保险 待遇，也属于职工薪酬。 Date26经管学院 中级财务会计课题组 应付职工薪酬包括职工在职期间和离 职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货 币性福利。提供给职工配偶子女或其他被 赡养人的福利等也属于职工薪酬。 非货币性福利包括企业以自产产品发 放给职工作为福利、将企业拥有的资产无 偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗 保健服务等。 特别说明 Date27经管学院 中级财务会计课题组 1、 职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供 服务的会计期间，将除辞退福 利外的应付的职工薪酬确认为 负债，并根据职工提供服务的 受益对象分别下列情况处理： 职工薪酬的确认和计量 Date28经管学院 中级财务会计课题组 应由生产产品提供劳务负担的 职工薪酬计入产品成本或劳务 成本。 应由在建工程无形资产负担的 职工薪酬计入建造固定资产或 无形资产成本。 上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益。 Date29经管学院 中级财务会计课题组 2、 职工薪酬的计量标准 货币性职工薪酬 Date30经管学院 中级财务会计课题组 企业以其自产产品作为非货币 性福利发放给职工的，应当根据 受益对象，按照该产品的公允价 值计入相关资产成本或当期收益 ，同时确认应付职工薪酬。 非货币性职工薪酬 Date31经管学院 中级财务会计课题组 企业应当通过“应付职工薪酬”科目 核算应付职工薪酬的提取、结算、使用 等情况。 外商投资企业按规定从净利润中提 取的职工奖励及福利基金，也在本科目 核算。 应付职工薪酬核算 Date32经管学院 中级财务会计课题组 应付职工薪酬核算所设置的科目 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 Date33经管学院 中级财务会计课题组 确认应付职工薪酬的处理 企业应当在职工为其提供服务的 会计期间，根据职工提供服务的受益对 象，将应确认的职工薪酬（包括货币性 薪酬和非货币性福利）计入相关资产成 本或当期损益，同时确认为应付职工薪 酬。 Date34经管学院 中级财务会计课题组 借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 利润分配提取的职工奖励及 福利基金（外商） 贷：应付职工薪酬工资 Date35经管学院 中级财务会计课题组 【例104】乙企业本月应付 工资总额462 000元，工资费用分 配汇总表中列示的产品生产人员工 资为320 000元，车间管理人员工 资为70 000元，企业行政管理人员 工资为60 400元，销售人员工资为 11 600元。乙企业的有关会计分录 如下： 例题 Date36经管学院 中级财务会计课题组 借：生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000 Date37经管学院 中级财务会计课题组 计量应付职工薪酬时，国家规 定了计提基础和计提比例的，应按 照国家规定的标准计提，国家没有 规定计提基础和计提比例的，企业 应当根据历史经验数据和实际情况 ，合理预计当期应付职工薪酬。 Date38经管学院 中级财务会计课题组 借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 利润分配提取的职工奖励及福利基 金（外商） 贷：应付职工薪酬职工福利（社会保 险、住房公积金、工会经费、职工教育经费 ） Date39经管学院 中级财务会计课题组 【例105】丙企业下设一所职 工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位 分布情况、相关历史经验数据等计算需 要补贴食堂的金额，从而确定企业每期 因职工食堂而需要承担的福利费金额。 207年11月，企业在岗职工共计100人 ，其中管理部门20人，生产车间80人 ，企业的历史经验数据表明，对于每个 职工企业每月需补贴食堂120元。丙企 业的有关会计分录如下： 例题 Date40经管学院 中级财务会计课题组 借：生产成本 9 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬职工福利 12 000 Date41经管学院 中级财务会计课题组 【例106】根据国家规定的计 提标准计算，甲企业本月应向社会保险 经办 机构缴纳职工基本养老保险费共 计64 680元，其中，应计入基本生产车 间生产成本的金额为44 800元，应计入 制造费用的金额为9 800元，应计入管 理费用的金额为10 080元。甲企业的有 关会计处理如下： 例题 Date42经管学院 中级财务会计课题组 借：生产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬 社会保险费(基本养老保险) 64 680 Date43经管学院 中级财务会计课题组 企业以其自产产品作为非货币性福 利发放给职工的，应当根据受益对象， 按照该产品的公允价值，计入相关资产 成本或当期损益，同时确认应付职工薪 酬。 Date44经管学院 中级财务会计课题组 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 Date45经管学院 中级财务会计课题组 将企业拥有的房屋等资产无偿提供 给职工使用的，应当根据受益对象，将 该住房每期应计提的折旧计入相关资产 成本或当期损益，同时确认应付职工薪 酬。 Date46经管学院 中级财务会计课题组 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 同时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 Date47经管学院 中级财务会计课题组 租赁住房等资产供职工无偿使用的 ，应当根据受益对象，将每期应付的租 金计入相关资产成本或当期损益，并确 认应付职工薪酬。 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 Date48经管学院 中级财务会计课题组 难以认定受益对象的非货币性 福利，直接计入当期损益和应 付职工薪酬。 Date49经管学院 中级财务会计课题组 发放职工薪酬的处理 企业按照有关规定向职工支付工资奖金 津贴等。 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 库存现金 Date50经管学院 中级财务会计课题组 企业从应付职工薪酬中扣还的各种 款项（代垫的家属药费、个人所得 税等） 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 库存现金 其他应收款 应交税费应交个人所得税 Date51经管学院 中级财务会计课题组 【例107】A企业根据“工资 结算汇总表”结算本月应付职工工 资总额462 000元，代扣职工房租 40 000元，企业代垫职工家属医药 费2 000元，实发工资420 000元。 A企业的有关会计处理如下： 例题 Date52经管学院 中级财务会计课题组 向银行提取现金： 借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000 发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬工资 420 000 贷：库存现金 420 000 代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 42 000 贷：其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 2 000 Date53经管学院 中级财务会计课题组 企业支付职工福利费、支付工会经费和 职工教育经费用于工会运作和职工培训或按 照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积 金时： 借：应付职工薪酬职工福利（社会保险、 住 房公积金、工会经费、职工教育经费 ） 贷：银行存款（库存现金） Date54经管学院 中级财务会计课题组 【例108】承【例105 】207年 10月，丙企业共支付12 000元补贴给食 堂，以现金支付职工张某生活困难补助 800元 例题 借：应付职工薪酬职工福利 12 800 贷：库存现金 12 800 Date55经管学院 中级财务会计课题组 【例109】B企业以银行存款缴纳参 加职工医疗保险的医疗保险费40 000元 ，B企业的有关会计分录如下： 例题 借：应付职工薪酬社会保险费 40 000 贷：银行存款 40 000 Date56经管学院 中级财务会计课题组 企业以自产产品作为职工薪酬发放 给职工时，应确认主营业务收入；同时 结转相关成本，涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理。 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税 额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 Date57经管学院 中级财务会计课题组 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使 用所发生的租金 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 Date58经管学院 中级财务会计课题组 p职工劳动合同到期前，不论职工本人是 否愿意，企业决定解除与职工的劳动关 系而给予的补偿。职工没有选择继续在 职的权利。 p职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿 接受裁减而给予的补偿，职工有权选择 继续在职或接受补偿离职。 辞退福利的确认和计量 概念 Date59经管学院 中级财务会计课题组 辞退福利通常采取在解除劳动 关系时，一次性支付补偿的方式， 也有通过提高退休后养老金或其他 离职后福利的标准或者将职工工资 支付至辞退后未来某一期间的方式 。 Date60经管学院 中级财务会计课题组 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退 福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益 ，产生义务的事项是辞退不是提供的服务) ： 确认 .企业已经制定正式的解除劳动关系计 划（辞退计划），并即将实施。 p正式计划是指已经董事会或类似机构 批准 p实质性辞退工作一般应当在一年内实 施完毕，但因付款程序推迟到一年后 付款的，视同符合确认条件 企业不能单方面撤回解除劳动关系 计划或自愿裁减建议 Date61经管学院 中级财务会计课题组 .对于职工没有选择权的辞退计划，应当根 据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的 辞退补偿等计提辞退福利负债。 对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事 项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根 据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等 计提辞退福利负债。 计量 Date62经管学院 中级财务会计课题组 u实质性辞退工作在一年内完成，但部分 付款推迟到一年后支付的，应当选择与 预计支付期相同期限的银行贷款利率作 为折现率，对辞退福利进行折现后计量 。 Date63经管学院 中级财务会计课题组 企业根据税法规定依法交纳的各 种税费， 主要包括增值税、消费税、 营业税、城市维护建设税、资源税、 所得税、土地增值税、房产税、土地 使用税、车船使用税、印花税、耕地 占用税、个人所得税、教育费附加、 矿产资源补偿费等。 五、应交税费 应交税费的内容 Date64经管学院 中级财务会计课题组 为了总括反映和核算各种税金的 交纳情况，企业应设置“应交税费”科 目，并在此科目下设置有关明细科目 进行核算。 企业发生的税费是 否均通过“应交税 费”科目核算？ Date65经管学院 中级财务会计课题组 企业应向国家交纳的各种税费， 按其是否需要预计应交税（费）额 ，或者是否存在与税务机关（或其 他单位）发生结算或清算关系，在 会计科目的运用上，分别采用不同 的作法： Date66经管学院 中级财务会计课题组 凡是需要预计应交税（费）额 ，或者与税务机关（或其他单位） 进行定期结算或清算的税金，都必 须通过“应交税费”科目进行核算。 如企业交纳的增值税、营业税、消 费税、资源税、所得税、土地增值 税、城市维护建设税、房产税、土 地使用税、车船使用税等。 第一种情况 Date67经管学院 中级财务会计课题组 凡是不需要预计应交税（费） 额，或者与税务机关（或其他单位 ）不存在定期结算或清算关系的税 金，可以不通过“应交税费”科目进 行核算。如企业交纳的印花税、耕 地占用税、契税等。 第二种情况 Date68经管学院 中级财务会计课题组 发生的税费 如何列支？ Date69经管学院 中级财务会计课题组 企业发生的各项税费，有的 与企业的盈亏有关，有的与企 业的盈亏无关;有的应计入当期 损益，有的应计入有关资产的 价值。根据相关规定对各项税 金的列支渠道归纳如下: Date70经管学院 中级财务会计课题组 与企业盈亏无关的税金有: 一般纳税企业应交纳的增值税、 企业代扣代交的个人所得税等。 与企业盈亏无关的税金 Date71经管学院 中级财务会计课题组 企业取得的主营业务收入按规定 应交纳的各项税金，应直接计入营业 税金及附加，在收入与费用配比时， 从主营业务收入中扣除。这类税金直 接影响到企业的盈亏，包括营业税、 消费税、城市维护建设税、教育费附 加、资源税、土地增值税等。 （1）直接计入营业税金及附加的税费 直接影响企业损益的税费 Date72经管学院 中级财务会计课题组 企业取得的其他业务收入按 规定应交纳的各项税金，应直接 计入其他业务成本，这类税费一 般有营业税、城市维护建设税、 教育费附加、土地增值税等。 （2）直接计入其他业务成本的税费 直接影响企业损益的税费 Date73经管学院 中级财务会计课题组 企业按规定应交纳的房产税 、土地使用税、车船使用税、印 花税和矿产资源补偿费应直接计 入管理费用。 （3）直接计入管理费用的税费 直接影响企业损益的税费 Date74经管学院 中级财务会计课题组 企业一定期间取得的纳税所 得，按规定应交纳的所得税，应 计入所得税费用，直接抵减企业 的利润总额。 （4）直接抵减利润总额的税金。 直接影响企业损益的税费 Date75经管学院 中级财务会计课题组 企业因基建占用耕地而交纳的 耕地占用税和转让房屋权属而交纳 的契税，应在实际交纳时，直接计 入有关固定资产的购建成本，如果 是为取得土地使用权而交纳的契税 ，应计入无形资产的价值。 （5）计入某项资产价值的税金 影响企业损益的税费 Date76经管学院 中级财务会计课题组 （5）项也属于与企业损益有关的 税金，所不同的是，先计入某项 资产的价值，然后通过折旧或摊 销转化为费用，分期影响以后各 期的损益。 Date77经管学院 中级财务会计课题组 增值税是就货物和劳务的增值部分 征收的一种税种。按规定，企业购入货 物或接受应税劳务支付的增值税（即进 项税），可以从销售货物或提供劳务按 规定收取的增值税（销项税）中抵扣。 在我国境内销售货物或提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人，为增值税的纳税义务人。 应交增值税的核算 Date78经管学院 中级财务会计课题组 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增 值税； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税 务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购 金额的一定比率计算的进项税。 外购货物（固定资产除外）或销售货物所支 付的运输费用，根据有关运费结算单据（普 通发票）所列运费金额依7扣除率计算的进 项税额。 准予抵扣的项目 Date79经管学院 中级财务会计课题组 略 借 方 合 计计 进进 项项 税 额额 已交 税金 减免 税款 出口 抵减 内销销 产产品 应应 纳纳税 额额 转转 出未 交增 值值 税 应交税费应交增值税 Date80经管学院 中级财务会计课题组 应交税费应交增值税 未交增值税 一般纳税企业增值税的账务处理 会计科目及专栏设置 Date81经管学院 中级财务会计课题组 应交税费应交增值税 贷贷 方借或 贷贷 金额额 合 计计 销项销项 税额额 出口 退税 进项进项 税额额 转转出 转转出 多交 增值值 税 Date82经管学院 中级财务会计课题组 账 务 处 理 一般纳税企业购入免税产品时的增值税处理； 视同销货业务的增值税处理； 一般纳税企业货物进出口的增值税处理； 小规模纳税企业的增值税处理。 不准予抵扣进项税额的业务的增值税处理； 一般纳税企业一般购销业务的增值税处理； 交纳增值税 Date83经管学院 中级财务会计课题组 一般纳税企业一般购销业务的增值税处理； （1）企业从国内采购物资或接受应税劳务或购 买生产经营用固定资产等，根据增值税专用 发票上记载的应计入采购成本或应计入加工 修理修配等物资成本的金额： 借：材料采购（在途物资） 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 Date84经管学院 中级财务会计课题组 一般纳税企业一般购销业务的增值税处理； （2） 企业销售货物或者提供应税劳务： 借：银行存款 应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ） Date85经管学院 中级财务会计课题组 【例1011】中华工厂2001年10 月用银行存款支付维修公司维修本企 业设备等的修理费7000元，增值税额 为1190元。会计处理如下： 例题 借：制造费用 7 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 1 190 贷：银行存款 8190 Date86经管学院 中级财务会计课题组 贷：应付账款 银行存款（应付或实际支付的价款 ） 一般纳税企业购入免税产品时的增值税 处理； 材料采购 原材料 库存商品（ 按买价扣除按规定计算的 进项税额后的差额 ） 借：应交税费应交增值税（进项税额） （买价规定的扣除率） Date87经管学院 中级财务会计课题组 【例1012】A商场购入免税农产 品一批，价款100 000元，规定的扣除率 为10，货物尚未到达，货款已用银行存 款支付。A企业的有关会计分录如下： 例题 借：在途物资 90 000 应交税费应交增值税(进项税额) （100 00010） 10 000 贷：银行存款 100 000 Date88经管学院 中级财务会计课题组 不准予抵扣进项 税额的业务有哪 些？其会计处理 有何特点？ 不准予抵扣进项税额的业务的增值税处理 Date89经管学院 中级财务会计课题组 1、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 ； 2、用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 3、用于集体福利或者个人消费的购进货物或 者应税劳务； 4、非正常损失的购进货物； 5、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务。 不得抵扣的进项税 Date90经管学院 中级财务会计课题组 （1）购入货物时就能认定其进项税额 不能予以抵扣的，则在购货当时将专用 发票上注明的增值税额计入所购货物（ 或接受劳务）的成本而不需作为“进项税 额”入账。这样的业务如购入的货物将直 接用于免税项目、非应税项目和集体福 利或个人消费等。 对于不准予抵扣的进项税额，在 会计处理上有两种不同的方法： Date91经管学院 中级财务会计课题组 （2）购入货物时不能直接认定其进项税额 能否抵扣，则在购货当时将专用发票上注明 的增值税额记入“应交税费应交增值税（ 进项税额）”科目，以后如果该购入货物改变 用途，用于按规定不准抵扣进项税款的项目 ，或发生非常损失，应将原已借记“应交税费 应交增值税”科目的进项税额，通过“应交 税费应交增值税（进项税额转出）”科目 的贷方，转入“在建工程”（用于非应税项目 ）“应付职工薪酬”（用于集体福利或个人消 费）、“待处理财产损溢”（非常损失）等科 目。 Date92经管学院 中级财务会计课题组 【例1015】A某企业购入一 批原材料，增值税专用发票上注明 价款10000元，增值税 1700元。 该批材料的发出情况如下：生产产 品用4000元，在建工程领用3000 元，盘亏2000元。则有关会计分录 为： 例题 Date93经管学院 中级财务会计课题组 1）购入材料时： 借：原材料 10000 应交税费应交增值税 （进项税额） 1700 贷：银行存款等 11700 2）生产领用时： 借：生产成本 4000 贷：原材料 4000 Date94经管学院 中级财务会计课题组 3）在建工程领用时： 借：在建工程 3 510 贷：应交税费应交增值税 （进项税额转出） 510 原材料 3 000 4）盘亏时： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 340 贷：应交税费应交增值税 （进项税额转出） 340 原材料 2 000 Date95经管学院 中级财务会计课题组 【例1016】某企业库存商品发 生非常损失，成本为20000元，其中 外购材料为10000元，增值税率 17 。则会计分录为： 例题 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 21 700 贷：应交税费应交增值税 （进项税额转出） 1700 库存商品 20 000 Date96经管学院 中级财务会计课题组 【例1017】企业所属的职工医院 维修领用原材料5 000元，其购入时支付 的增值税为850元。H企业的有关会计分 录如下： 例题 借：应付职工薪酬职工福利 5 850 贷：原材料 5 000 应交税费应交增值税 (进项税额转出) 850 Date97经管学院 中级财务会计课题组 视同销货业务的增值税处理 视同销售业务 有哪些？其会计 处理有何特点？ Date98经管学院 中级财务会计课题组 企业将货物交付他人代销；销 售代销货物；自产或委托加工的货 物用于非应税项目、集体福利、个 人消费、；将自产委托加工或购买 的货物作为投资分配给股东、无偿 赠送他人等，应视同销售货物计算 交纳增值税。 Date99经管学院 中级财务会计课题组 对于视同销售的行为，会计处理上需解 决以下三个问题： （1）视同销售是否通过销售核算？ （2）视同销售计算出的应交税费是 作为“销项税额”还是作为“进项税额转 出”处理？ （3）视同销售需计算的应交纳增值 税以成本还是价格为计税依据？ Date100经管学院 中级财务会计课题组 视同销售业务是否通过销售核算，就 是指是否确认销售收入、销售成本， 上述视同销售业务中，将自产、委托 加工的货物用于非应税项目、个人消 费及将自产、委托加工和购买的货物 用作对外投资诸项业务，实际上不是 一种销售行为，企业不会由此取得销 售收入，因此会计上不通过销售处理 ，而只按成本转账。 Date101经管学院 中级财务会计课题组 借： 在建工程 长期股权投资 营业外支出等科目 贷：应交税费应交增值税 （销项税额） 库存商品 Date102经管学院 中级财务会计课题组 将自产、委托加工的货物分配给职 工；将自产、委托加工或购买的货 物分配给股东或投资者等业务，虽 然没有直接的货币流动，但与将货 物售出取得货币资产，再将其分配 给股东没有太大的区别，因此，这 一视同销行为，在会计上通过销售 处理。 Date103经管学院 中级财务会计课题组 将自产、委托加工或外购的货物分配 给股东或投资者： 借：应付利润（贷方合计数） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） （销售价格） 应交税费应交增值税 （销项税额） （销售价格税率） 借：利润分配应付利润 贷：应付利润 借：主营业务成本（或其他业务支出）（ 成本） 贷：库存商品（或原材料等） Date104经管学院 中级财务会计课题组 【例1018】A某企业用自产的产 品分配利润，产品成本为150000元 ，销售价格为 180 000元，增值税率 17。有关会计分录为： 例题 Date105经管学院 中级财务会计课题组 借：应付利润 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税 （销项税额） （180 00017）30 600 借：利润分配应付利润 210 600 贷：应付利润 210600 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 Date106经管学院 中级财务会计课题组 交纳增值税 本月上交本月的增值税时： 借：应交税费应交增值税 （已交税金 ） 贷：银行存款 设置“应交税费未交增值税” 科目核算一般纳税企业月度终了转 入的应交未交增值税和多交的增值 税 Date107经管学院 中级财务会计课题组 月度终了： （1）转出未交增值税： 借：应交税费应交增值税（ 转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 （2）转出多交增值税： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税 （转出多交增值税） Date108经管学院 中级财务会计课题组 本月上交上期应交未交的增值税： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 Date109经管学院 中级财务会计课题组 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和 规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售 货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票 ，不能开具增值税专用发票。 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权 ，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税 ，直接计入有关货物或劳务的成本。因此小 规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“ 应交增值税”明细科目 小规模纳税企业的账务处理 Date110经管学院 中级财务会计课题组 相应地，其他企业从小规模纳税 企业购入货物或接受劳务支付的 增值税，如果未能取得增值税专 用发票，也不能作为进项税额抵 扣，而应计入购入货物或应税劳 务的成本；小规模纳税企业的销 售收入应按不含税价格计算。 不含税价格=含税价格 增值税率 Date111经管学院 中级财务会计课题组 小规模纳税企业购进货物和接受应 税劳务时，支付的增值税直接计入 有关货物和劳务的成本。 借：材料采购 在途物资等科目 贷：应交税费应交增值税科目 Date112经管学院 中级财务会计课题组 【例1019】某工业企业为小规模纳 税企业，适用的增值税率为6%。本 期购入原材料，原材料成本为 500000元，支付的增值税额为 85000元，企业已开出、承兑商业 汇票，材料尚未收到。该企业本期 销售商品，不含税价格为800000元 ，贷款尚未收到。 例题 Date113经管学院 中级财务会计课题组 1）购入材料时： 借：原材料 585 000 贷：应付票据 585 000 2）销售商品时： 借：应收账款 848 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税48 000 Date114经管学院 中级财务会计课题组 消费税与增值税不同，一般说来， 属于价内税，即产品销售收入中包含消 费税，也就是说，消费税由产品销售收 入来补偿。消费税实行从价定率或者从 量定额的方法计算应纳税额，计算公式 如下： 从价定率的应纳税额=销售额税率 从量定额的应纳税额=销售量单位税额 应交消费税的核算 Date115经管学院 中级财务会计课题组 1 销售应税消费品应交的消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2 企业以生产的商品作为股权投资、用 于在建工程、非生产机构等其他方面， 按规定应交纳的消费税 Date116经管学院 中级财务会计课题组 借： 长期股权投资 固定资产 在建工程 营业外支出 贷：应交税费应交消费税 Date117经管学院 中级财务会计课题组 3 企业进口应税物资在进口环节应交的消 费税计入该项物资的成本： 借：材料采购 固定资产等科目 贷：银行存款科目 Date118经管学院 中级财务会计课题组 4 需要交纳消费税的委托加工物资，应由 受托方代收代交消费税，受托方按照应 交税款金额： 借：应收账款 银行存款等科目 贷：应交税费应交消费税 Date119经管学院 中级财务会计课题组 委托加工物资收回后直接用于销售的， 应将受托方代收代交的消费税计入委托 加工物资的成本。 借：委托加工物资等科目 贷：应付账款 银行存款 Date120经管学院 中级财务会计课题组 委托加工物资收回后用于连续生产应税 消费品，按规定准予抵扣的应按已由受 托方代收代交的消费税： 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款 银行存款等科目 Date121经管学院 中级财务会计课题组 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。 （一）一般账务处理 企业主营业务应交的营业税通过“营业税金 及附加”科目核算。企业按营业额和规定 的税率计算应交纳的营业税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交营业税的核算 Date122经管学院 中级财务会计课题组 （二）销售不动产的账务处理 企业销售不动产，应当向不动产所在 地主管税务机关申报交纳营业税。企业 销 售不动产按规定应交的营业税，记入“ 固定资产清理”科目；房地产开发企业 经营房屋不动产所交纳的营业税，记入 “营业税金及附加”科目。 Date123