（南开大学）税收理论与实务教案.ppt

税收理论 与 实务,南开大学财务管理系 建筑之家 整理精品,第一章 征税动因与税收原则,一、税收的定义 二、税收的特征 三、政府征税的原因 四、税收原则,一、税收的定义,国家为了实现其职能，凭借政治权利，依据法律，强制地、无偿地参与国民收入分配从而取得财政收入的一种方式。 要素： 1. 征税主体 国家（中央和地方） 2. 范畴 分配领域 3 根据 政治权力（与费、利润区别） 4 手段 法律 5 实质 政府向社会取得财富,二、税收的特征,与国债、国有资产收入、收费不同 强制性 无偿性 固定性,政府征税的理论依据,公需说 17世纪，德国官房学派：公共福利的需要 交换说 17世纪，亚当.斯密：利益交换 保险说 18世纪，法国梯埃尔：税收犹如保险金 义务说 19世纪，黑格尔国家主义：个人依存国家 牺牲说 19世纪，法国萨伊：人民的牺牲，轻税负 掠夺说 空想社会主义者圣西门：统治阶级掠夺 社会政策说 德国瓦格纳：矫正分配不公的积极目的 经济调节说 凯恩斯：税收可调节经济运行 市场缺陷理论,三、政府征税的原因,（一）国家机器存在与运转的需要 （二）国家实现职能的需要 （三）市场经济下征税的特殊原因,（一） 国家存在的需要,国家为实现管理职能，需要大量的财政支出。 税收是国家财政收入最主要的来源。,（二）国家实现职能的需要,1. 自由资本主义时期自由竞争、不干预经济 亚当.斯密: “看不见的手” 政府“守夜人” 税收财富的虚耗 为满足国家对财政收入的需要而征税,(二)国家实现职能的需要（续）,2. 自由资本主义向垄断资本主义转化时期 资本日益集中 分配日益悬殊 社会矛盾尖税 阿道夫.瓦格纳: 税收不是政府单纯地从社会产物中的扣除,还有纠正分配不公平的积极目的。 社会正义原则矫正分配不均和贫富两极分化。缓和阶级矛盾，促进社会改革。 满足财政需要； 影响社会生活,（二）国家实现职能的需要（续）,3. 3070年代； 30年代大危机，自由经济理论破产 凯恩斯： 国家必须积极干预经济，税收应刺激经济发展。“税收是市场经济的内在稳定器” 满足财政需要；调节经济发展；影响社会生活,（二）国家实现职能的需要（续）,4. 70年代出现滞胀 供应学派应运而生：挑战凯恩斯，减少国家对经济的干预，提高私人经济效率。 税收中性原则：税收不能影响纳税人经济决策。 拉弗理论减税理论 满足财政需要,拉 弗 曲 线,税率100% b d t e 0 a c 税收收入,（三）市场经济下征税的特殊原因,1. “市场缺陷” 市场经济不能有效提供公共产品和劳务 2. 外部效应 3. 社会总需求的调节,1.市场经济不能有效提供公共产品,市场经济 社会经济部门 公共物品和劳务及特征 a 利益的不可分割性 b 消费的非排他性 c 受益的不可阻止性 税收是对公共产品的补偿,2. 外部效应,指个人或企业的行为影响了他人或社会,却没有为此承担应有的成本费用或获得应有的报酬。 外部经济专利发明、技术革新 外部不经济任意排污等 税收是对外部效应的调节,3.社会总需求的调节,消费需求边际消费倾向递减（mpc） 投资需求预期利润率/利息率 税收调节需求，维持经济稳定,四、税收原则,税收原则是指在一定的社会政治经济条件下，建立与之相适应的税收制度所遵循的指导思想。 威廉.配第的税收原则 亚当.斯密的税收原则 萨伊的税收原则 瓦格纳的税收原则,(一)威廉.配第的税收原则,最早的税收原则 英国古典经济学家(petty.william) 赋税论 公平原则：税收负担与纳税人能力相当。 便利原则：征税要方便纳税人（教堂附近） 节省原则：征税过程中的耗费和成本尽量小,（二）亚当.斯密税收四原则,第一次将税收原则提到理论高度 国民财富的性质和原因的研究（adam smith) 平等原则：1）取消特权；2）税收中立 3）税收依负担能力而课征 确实原则：征税以法律为依据。“税赋若不确定，哪怕不专横不腐化的税吏也会变成专横和腐化” 便利原则：1）时间上：收入丰裕时；2）方法上简化；3）地点设在交通方便处；4）形式上尽量采用货币。 最少征收费用原则：减少不必的费用，税收尽量入国库。,(三）萨伊的税收原则,让.巴蒂斯特.萨伊( jan.baptiste.say) 法国经济学家 最好的税收是税负最轻的税收。 税率适度原则: 税率越轻,对纳税人的剥夺越少,对再生产的破坏就越小。 节约征收费用原则: 征收费用对人民是负担,对国家无益处。 各阶层负担公平原则: 每个纳税人税收负担相同时(相对地), 税负最轻。 最小妨害生产原则: 资本课税应当最轻。 有利于国民道德提高原则: 改善社会道德的工具。,（四）瓦格纳的税收原则,德国经济学家 阿道夫.瓦格纳(adolf. wagner) 税收原则集大成者 (19世纪下半叶) 1.财政政策原则: 1) 收入充分原则; 2)收入弹性原则 2.国民经济原则: 1) 慎选税源原则; 2)慎选税种原则 3.社会正义原则: 1) 普遍原则; 2)平等原则 4.税务行政原则: 1) 确实原则 2)便利原则 3)最小征收费用原则,（五）现代税收原则,一、公平原则包括横向公平、纵向公平。 横向公平指具有相同纳税能力的纳税 人应该承担相同的税负。 纵向公平指具有不同纳税能力的纳税人应该承担不同的税负。 二、效率原则征税要有利资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。 税收的经济效率原则“税收中性” 税务行政效率原则指以最小的税收成本取得最大的税收收入。（成本：税收的征收费用、税收的奉行费用）,（六）税收原则的发展趋势,1 由主张全面干预转向适度干