商誉会计处理方式研究

精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 1 / 5 商誉会计处理方式研究 中 图 分 类 号 ： 献 识 别 码 ： a 文 章 编 号 ：1001、商誉的定性 商誉与会计领域牵涉很深，但目前以法律角度讨论商誉的构成要件的论述可谓少之又少，实务见解也常直接引用一般公认会计准则对于商誉的定义。除了商誉具有会计的高度专业性以外，商誉本质上就有定义困难的特征。因商誉在形成过程中涉及的因素相当复杂，多来自于经营管理良好、服务态度亲切、产品质量优良，或因个别资产组合所产生综效等，通常无法辨别何项支出是对商誉的形成有益，致使其价值难以客观 估算。 在 1893 年美国法院的判决中：商誉的内涵究竟包含什么，很难清楚确定。既然对商誉的内容尚不理解，也就很难为其下一清楚的定义。但在税捐稽征实务上，往往由于商誉的难定义、难理解，导致征纳双方有所纷争，法院的决断上有时也会有所疑义。本文将就会计商誉进行讨论。 二、法律上的商誉 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 2 / 5 从法律上来看，多是由经济角度进行理解，凡无法归属于有形资产和可个别辨认无形资产的获利能力，称为商誉。商誉是指企业具有超额获利能力的价值，也就是企业预期未来利润超出同业正常利润的价值。 商誉形成的原因很多，可简 单统整如下： 括生产的经济性，能筹集更多的资金，有现金储备较低的筹资成本，存货持有成本的减少，避免交易成本，税务优惠。 定的原材料供应，无重大的经营波动，与政府的良好关系等。 理才能，良好的劳资关系，精细的培训计划，组织结构等。括技术的独占权和品牌。 简而言之，这种超额利润通常是由于良好的顾客关系、经营地点、生产效率、服务态度及优良管理等而产生。 三、会计上的商誉 会计上的商誉是由并购企业所支付的移转对价减去目精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 3 / 5 标企业 的净资产公允价值而计算得出。是指商誉代表企业在事业合并中所取得、由其它资产所产生、无法个别辨认并单独认列的未来经济效益的资产。因将其归类于无形资产之一项，会计上也需要每年度或在有减损迹象时进行减损测试，若有减损事项也须重新评估商誉的价值并认列减损损失。 而并购溢价原则上由六个部分组成： 被收购企业将现有净资产组合为一独立事业所能赚取的利润，超过个别单独收购该等净资产 所能赚取利润的能力； 就第一项与第二项应归入其它可辨认资产的金额。所以会计上的商誉原则上由第三项到第六项组成。而所谓的核心商誉，也就是一般理解上的超额获取利润能力的部分，只有第三项与第四项。这样看来，商业上的商誉与会计上的商誉，虽然使用同样的翻译用词，但其代表的意义却大不相同，实际使用上不能贸然混为一用。 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 4 / 5 根据中华人民共和国企业所得税法施行条例第 65 条规定：企业所得税法第 12 条 所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实务形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。这里将商誉作为无形资产的一种。 四、实质说与剩余说 有学者对于上述定性商誉的两种态度做了两大分类，可供参考，分述如下。 质说以正面定义，认为商誉应有实质的内涵，其内涵又可以简单分为状态说、预期心理说、赚取超额利润能力说。状态说认为商誉是一种较受人欢迎的状态或可能性。而预期心理则是老主顾再度光临的预期。超额利润就是可能 获取更多利润的状态。通常将商誉认定为一种无形资产。 余说则是接近会计观点，以反面定义，认为并购对价扣除公司净值后，所剩余者即为商誉。这一概念符合美国内地税法，要求将所有购买价格分派到所有出价取精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 5 / 5 得的财产上。但须注意，在会计理解下，商誉也是无形资产，只是其内涵为不可辨认，为各种因素交互影响，极难辨认，而且存续时间多长，也难把握。 然而，在理解上实不需将实质说与剩余说视为对立的两个概念，事实上两者可以相互辅佐。在会计上虽然在合并时以差额入账，采用剩余说的概念，但在之后若有减损事项发生，也 须依照商誉