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7无形资产和其他长期资产 学习目标：本章阐述无形资产、其他长 期资产核算的内容和方法。通过本章的学习 ，应理解无形资产的概念、特征及分类，掌 握无形资产的确认、计价和摊销方法，熟练 掌握无形资产核算方法，理解其他长期资产 内容及核算方法。 无形资产 教学内容 投资性房地产 长期待摊费用 7.1 无形资产 无形资产的概念、特征及确认 无形资产的分类 无形资产的核算 7.1.1无形资产的概念、特征及确认 7.1.1.1概念及特征 概念：无形资产指企业拥有和控制的没有实物形态 的可辨认非货币性资产。 内容:包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特 许权、土地使用权等。 特征： （1）无实体性。无形资产没有实物形态。 （2）长期性。无形资产应能在较长时期内供企业使用， 一般来说，使用年限应在1年以上。 （3）不确定性。无形资产能为企业带来多少未来的经济利 益具有较大的不确定性。 （4）可辨认性。无形资产能够从企业中分离或者划分出 来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出 售、转移、授予许可、租赁或者交换。 商誉:无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无 形资产. 7.1.1.2无形资产的确认 （1）符合无形资产的定义 （2）符合确认两个条件: 该资产产生的经济利益很可能流入企 业； 该资产的成本能够可靠地计量。 注意:土地使用权的问题. 注意:土地使用权的问题. （1）企业取得的土地使用权通常应确认为无 形资产。 （2）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土 地使用权与建筑物应当分别进行处理。但下列情 况除外： 外购土地及建筑物所支付的价款应当在建 筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配 的，应当全部作为固定资产。 企业（房地产开发）取得土地用于建造对 外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价 值 应当计入所建造的房屋建筑物成本。 7.1.3无形资产的分类 P160-161 1.按经济内容分类 （1）专利权;（2）非专利技术;（3）商标权;（ 4）著作权;（5）特许权;（6）土地使用权等。 2.按来源分类 外购 通过非货币交易换入 外来无形资产 投资者投入 通过债务重组取得 接受捐赠取得等 自创无形资产 3.按经济寿命期限分类 （1）期限确定 （2）期限不确定 7.1.4无形资产的核算 7.1.4.1无形资产取得的核算 1.购入的无形资产 成本包括购买价款、相关税费以及直接归属 于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入时: 借：无形资产 贷：银行存款等 例：教材P161【例71】 注意:购入无形资产超过正常信用条件延 期支付价款，实质上具有融资性质的，无形 资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额（借款费用），除按照规定应予资本 化的以外，应当在信用期间内计入当期损益 （财务费用）。 购入时 : 借:无形资产 (购买价款的现值) 借:未确认融资费用 （差额） 贷:长期应付款 (应支付的金额) 2.投资者投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合 同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价 值不公允的除外。 借：无形资产 贷：实收资本（或股本） 例：P161【例72】 3.自行开发的无形资产 成本包括自满足无形资产确认条件后至达 到预定用途前所发生的支出总额。但是对于以前期 间已经费用化的支出不再调整。 （1）研究与开发阶段的区分 研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而 进行的独创性的有计划调查。 特点:研究阶段是探索性的，为进一步开发活 动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动 将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产 等均具有较大的不确定性。 开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前 ，将研究成果或其他知识应用于某项计划 或设计，以生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等 特点:开发阶段应当是已完成研究阶段 的工作，在很大程度 上具备了形成一项新 产品或新技术的基本条件。 (2)研究开发费用的确认及会计处理 研究阶段的支出全部费用化，计入 当期损益（管理费用） 开发阶段的支出符合条件的才能资本 化，不符合资本化条件的计入当期损益。 开发阶段有关支出资本化的条件:P162 （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在 技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明 运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身 存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有 用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持， 以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无 形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地 计量。 同时满足上列条件的，才能确认为无形资产。 注意：无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应 当在发生时全部计入当期损益。 会计处理 发生的研发支出时: 借:研发支出费用化支出 （不满足资本化条件） 借:研发支出资本化支出 （满足资本化条件） 贷:原材料 / 银行存款 / 应付职工薪酬等科目 研究开发项目达到预定用途形成无形资产时: 借:无形资产 贷:研发支出资本化支出 期末，结转“研发支出费用化支出”科目归集 的费用时: 借:管理费用 贷:研发支出费用化支出 例1： 某企业自行研究开发专利权，并 经过有关部门审核注册，获得其专利权。 该项专利权的研究开发费为30万元，其中 符合资本化条件的支出为16万元；另支付 注册费用4万元、律师费用2万元。该项专 利权的入账价值（ ）万元。 A.6 B.30 C.22 D.36 答案:C 例.某企业自行研究开发一项新产品专利技术 ，在研究开发过程中发生材料费4 000 000元、人 工工资1 000 000元，以及其他费用3 000 000元， 总计8 000 000元，其中，符合资本化条件的支出 为5 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定 用途。 借：研发支出费用化支出 3 000 000 资本化支出 5 000 000 贷：原材料 4 000 000 应付职工薪酬 1 000 000 银行存款 3 000 000 期末： 借：管理费用 3 000 000 无形资产 5 000 000 贷：研发支出费用化支出 3 000 000 资本化支出 5 000 000 例：P162【例73】 4.接受捐赠的无形资产 7.1.4.2无形资产摊销 无形资产摊销主要涉及无形资产成本、 摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值 等因素。 1.无形资产使用寿命的确定 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金 额应当在使用寿命内系统合理摊销。 无形资产的摊销期限一般按照谨慎性原则 确定： (1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限 的，摊销年限不应超过受益年限。 (2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的 ，摊销年限不应超过有效年限。 (3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的 ，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较 短者。 (4)如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有 效年限的，需要预测该资产未来为企业带来的经济利 益期限，并以此作为使用寿命来摊销无形资产，如果 无法预见的，则应视为使用寿命不确定的无形资产。 注意:无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。 2.无形资产的摊销方法 选择无形资产摊销方法应当反映与该项无 形资产有关的经济利益的预期实现方式。 无 法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线 法摊销。 注意:对于使用寿命不确定的无形资产， 不应摊销。 3.残值 使用寿命有限的无形资产的残值应当 为零。但下情况除外: （1）有第三方承诺在无形资产使用寿 命结束时购买该无形资产。资产。 （ （2 2）可以根据）可以根据活跃市场得到预计残值 信息，并且该市场在无形资产使用寿命结 束时很可能存在。 4.摊销会计处理 账户设置:“累计摊销” 无形资产的摊销金额一般应当计入当 期损益。 摊销分录: 借:管理费用 / 其他业务成本等 贷:累计摊销 例.A公司某项专利权价值600 000元。该项 专利法律规定的有效使用年限为20年，合同规定的 受益期限为10年,不考虑残值的因素。试进行无形资 产摊销的账务处理。 月摊销额600 000（1012）5 000（元） 借：管理费用 5 000 贷：累计摊销 5 000 例：教材P163-164【例74】 7.1.4.3无形资产减值准备 如果无形资产可收回金额低于其账面价值， 应将无形资产的账面价值减记至可收回金额。 会计处理: 设置“无形资产减值准备”账户 无形资产减值的处理： 计提无形资产减值准备 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 注意:资产减值损失一经确认不得转回 实例：P165-166 【例76】 7.1.4.3无形资产的处置 （1）出售无形资产（转让所有权） 出售无形资产所得转让收入与其账面价值和应 支付的相关税费之间的差额计入营业外收入或营业外 支出。 借：银行存款等 （所得价款 ） 累计摊销 无形资产减值准备 （已计提的减值准备） 贷：无形资产 （账面余额） 应交税费 （应交的相关税金） 营业外收入（或借营业外支出） 例:某公司将拥有的一项非专利技术出售，取 得收入8 000 000元，应交的营业税为 400 000 元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元， 累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备 为2000 000元。会计处理 : 借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入处置非流动资产利得 6100000 例：教材P165【75】 （2）出租无形资产（转让使用权） 无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的 使用权让渡给他人，并收取租金。 出租无形资产取得的租金收入应计入其他业务 收入;发生的相关费用应计入其他业务成本。 取得租金收入时： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 发生出租有关的费用时 （包括无形资产摊销）。 借：其他业务成本 贷：银行存款等 计算应交的营业税时 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交营业税 例.2009年1月1日，某公司将某专利权出租给乙 公司,每年获取租金收入5 000 000元，营业税率为 5%。该专利权的账面价值为12 000 000元，剩余摊 销年限为5年。会计处理如下： （1）收取租金 借：银行存款 5 000 000 贷：其他业务收入 5 000 000 （2）摊销无形资产成本 无年摊销额=12 000 000 / 5= 2 400 000（元 ） 借：其他业务成本 2 400 000 贷：累计摊销 2 400 000 （3）计算应交的营业税 借:营业税金及附加 250 000（50000005%） 贷:应交税费应交营业税 250 000 （3）无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的， 应当将该无形资产的账面价值予以转销。 借:累计摊销 （已计提累计摊销 ） 借:无形资产减值准备 （已计提减值准备） 借:营业外支出 （差额） 贷:无形资产 （账面余额） 【例】 2009年12月31日，甲企业某项专 利权的账面余额为6 000 000元。该专利权 的摊销期限为10年，采用直线法进行摊销， 已摊销5年。该专利权的残值为零，已累计 计提减值准备1 600 000元。假定以该专利 权生产的产品已没有市场，预期不能再为企 业带来经济利益。 甲企业的账务处理如下： 借：营业外支出 1 400 000 累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 1 600 000 贷：无形资产专利权 6 000 000 7.2 投资性房地产 投资性房地产的概念、范围 投资性房地产的的初始计量 投资性房地产的后续计量 投资性房地产的转换 投资性房地产后续计量模式的变更 投资性房地产的处置 7.2.1投资性房地产的概念、范围 P166-170 1.概念：投资性房地产是指为赚取租金或资 本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 2.范围 已出租的土地使用权； 持有并准备增值后转让的土地使用权； 已出租的建筑物。 7.2.2投资性房地产的初始计量 企业取得投资性房地产时，应当按照取得 时的实际成本进行初始计量。 1.外购的投资性房地产 按买价和可直接归属于该资产的相关税费 作为其入账价值。 借：投资性房地产 贷：银行存款等 2. 自行建造的投资性房地产 按建造该资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出，作为入账价值。 借：投资性房地产 贷：在建工程 7.2.3投资性房地产的后续计量 成本模式 后续计量： 公允价值模式 7.2.3.1 采用成本模式进行后续计量 在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产 的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计 提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资 产减值的有关规定进行处理。 1.计提折旧或摊销时 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 2.取得的租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 3.投资性房地产提取减值时 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 7.2.3.2采用公允价值模式进行后续计量 1.采用公允价值模式的前提条件 采用公允价值模式对投资性房地产进行后 续计量,应当同时满足下列条件： 投资性房地产所在地有活跃的房地产 交易市场。 企业能够从活跃的房地产交易市场上 取得同类或类似房地产的市场价格及其他相 关信息，从而对投资性房地产的公允价值作 出合理的估计。 2.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理 账户设置 *投资性房地产成本 公允价值变动 *公允价值变动损益 账务处理 采用公允价值模式进行后续计量的，不对投 资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负 债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账 面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入 当期损益（公允价值变动损益）。 （1）期末公允价值大于账面价值时 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）期末公允价值小于账面价值时 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动 7.2.4投资性房地产的转换 其他资产转换为投资性房地产 投资性房地产转换为其他资产 1.在成本模式下的转换 应将房地产转换前的账面价值作为转换后的 入账价值。 （1）将自用房地产或存货转入投资性房地产时： 借：投资性房地产 累计折旧（摊销） 固定资产（无形资产）减值准备 账面价值 贷：固定资产、无形资产或存货 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 （2）将投资性房地产转为自用房地产或存货时： 借：固定资产、无形资产或存货 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 账面价值 贷：投资性房地产 累计折旧（摊销） 固定资产（无形资产）减值准备 2.公允价值模式下的转换 （1）投资性房地产转换为自用房地产或存货 应当以其转换当日的公允价值作为自用房地 产或存货的账面价值，转换当日的公允价值与投资性 房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。 会计分录为： 借：固定资产、无形资产或存货 （转换日的公允价值） 贷：投资性房地产 （转换时的账面价值） 贷：公允价值变动损益（或借记。公允价值与账面价值 的差额） （2）自用房地产或存货转换为投资性房地产 如果转换当日的公允价值小于原账面价值 ，应当将差额计入当期损益；如果转换当日的公 允价值大于原账面价值，应当将其差额计入资本 公积。会计分录为： 借：投资性房地产 （转换日的公允价值） 累计折旧（摊销） 固定（或无形）资产减值准备 公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额 列为损失） 贷：固定资产、无形资产或存货 资本公积（公允价值大于账面价值的差额） 7.2.5投资性房地产后续计量模式的变更 1. 规定： （1）企业对投资性房地产的计量模式一经 确定，不得随意变更。 （2）成本模式符合条件的情况下可以转为 公允价值模式，但公允价值模式不得转为成 本模式。 （3）企业对其所有投资性房地产后续计量 模式的选择要统一；同一企业只能采用一种 模式对所有投资性房地产进行后续计量，不 得同时采用两种计量模式。 2.处理： 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计 政策变更处理，要进行追溯调整，将计量模式变更 时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益 。具体处理为： 借：投资性房地产 成本 （变更日的公允价值） 投资性房地产累计折旧（摊销）（已计提的折 旧或摊销） 投资性房地产减值准备 账面价值 贷：投资性房地产 （账面余额） 盈余公积 或借记。（公允价值账面价值）10% 利润分配未分配利润 或借记。（公允价值 账面价值）90% 7.2.6投资性房地产的处置 处置涉及到的收入和成本分别通过“其他业 务收入”和“其他业务成本”科目来核算。 1.成本模式下 P168 （1）按实际收到的价款 借：银行存款 贷：其他业务收入 （2）结转投资性房地产成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 账面价值 贷：投资性房地产 2.公允价值模式下 （1）按实际收到的价款 借：银行存款 贷：其他业务收入 （2）结转投资性房地产