经济师考试(中级)经济基础全真试题.ppt

股份支付 本章重点： 1、掌握股份支付工具的确认计量原则 2、掌握两种类型股份支付的会计处理 本章难点： 两种类型股份支付的会计处理 1 股份支付 v股份支付的涵义和分类 v股份支付的处理 v企业回购股票进行职工期权激励的 处理 2 第一节 概述 一、特征p162 二、主要环节 3 三、主要类型 权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要 授予股份或认股权等 p现金结算的股份支付：对职工或其他方最终 要支付现金 4 二、股份支付的处理 重点要关注以下时点的处理: （一）授予日：股份支付协议获得批准的日期 “获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股 份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获 得股东大会或类似机构批准。 v除了立即可行权的股份支付（按授予日公允价值在授 予日做会计处理）外，无论权益结算的股份支付还是 现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理 。 5 二、股份支付的处理 （二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间 v可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为： p市场条件:如目标股价 p非市场条件:如产品销售增长率 1.处理原则 p在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或 其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有 者权益或负债。 u计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等 相关会计准则 股份支付交易 会计处理核心 6 二、股份支付的处理 2.对职工股份支付的价值确定 （1）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公 允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 （2）现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权 益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应 的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入 当期损益。 7 二、股份支付的处理 2.对职工股份支付的价值确定 u权益工具的公允价值，应当按照金融工具确 认和计量确定。对于期权等权益工具： p授予股份： p市场价格 p参考具有类似交易条款的期权的市场价格 8 p授予股票期权： p采用期权定价模型估计 u选用的期权定价模型应当考虑以下因素： 期权的行权价格、有效期、基础股份现行价格、 股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期 内的无风险利率 9 二、股份支付的处理 3预计可行权权益工具数量 v在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变 动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。 v在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与 实际可行权数量一致。 10 二、股份支付的处理 4计入成本费用的股份支付金额的计算 v根据预计可行权的权益工具数量和上述权益 工具的公允价值，计算截至当期累计应确认 的成本费用金额，再减去前期累计已确认金 额，作为当期应确认的成本费用金额。 11 例1：附服务年限条件的权益结算股份支付 vA公司为上市公司。202年1月1日，公司向其200 名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从 202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务 期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司 估计该期权在授予日的公允价值为￥15。 v第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三 年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又 有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开 比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开 。 12 例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续） 1费用和资本公积计算过程见下表： 表-1 单位：元 年份计算当期费用累计费用 202200100(1-20%)151/38000080000 203200100(1-15%)152/3-8000090000170000 20415510015-17000062500232500 13 例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续） 2会计处理： （1）202年1月1日 授予日不做处理。 （2）202年12月31日 借：管理费用等 80000 贷：资本公积其他资本公积 80000 （3）203年12月31日 借：管理费用等 90000 贷：资本公积其他资本公积 90000 14 例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续） （4）204年12月31日 借：管理费用等 62500 贷：资本公积其他资本公积 62500 15 例2：附服务年限条件 的现金结算股份支付 202年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人 员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从 202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即 可自204年12月31日起根据股价的增长幅度获得 现金，该增值权应在206年12月31日之前行使完 毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每 一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权 后的每份增值权现金支出额如下： 16 年份 公允 价 值 支付 现 金 20214 20315 2041816 2052120 20625 17 例2：附服务年限条件 的现金结算股份支付（续） 第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估 计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又 有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10 名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离 开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取 得了现金。 18 例2：附服务年限条件 的现金结算股份支付（续） 表3： 费用和应付职工薪酬计算过程 单位：元 年份 负债计算（1）支付现金 （2） 当期费用 （3） 202(200-35)100141/3=7700077000 203(200-40)100152/3=16000083000 204(200-45-70)10018= 1530007010016=112000 1 05000 205(200-45-70-50)10021=735005010020=100000 20500 20673500-73500=03510025=87500 14000 总额299500299500 其中：（3）=（1）-上期（1）+（2） 19 例2：附服务年限条件 的现金结算股份支付（续） 2会计处理： （1）202年1月1日：授予日不做处理。 （2）202年12月31日 借：管理费用等 77000 贷：应付职工薪酬股份支付 77000 （3）203年12月31日 借：管理费用等 83000 贷：应付职工薪酬股份支付 83000 （4）204年12月31日 借：管理费用等 105000 贷：应付职工薪酬股份支付 105000 借：应付职工薪酬股份支付 112000 贷：银行存款 112000 20 v（4）205年12月31日 v借：公允价值变动损益 20500 v 贷：应付职工薪酬股份支付 20500 v借：应付职工薪酬股份支付 100000 v 贷：银行存款 100000 v（5）206年12月31日 v借：公允价值变动损益 14000 v 贷：应付职工薪酬股份支付 14000 v借：应付职工薪酬股份支付 87500 v 贷：银行存款 87500 21 股份支付计算步骤应付职工薪酬按公 允价值计量 v1、某年应付未行权人员（扣除已行权和估计要 离开人员）薪酬：按资产负债表日公允价值计算 ； v某年支付行权人员薪酬：按结算时公允价值计算 v某年累计应付薪酬=当年末应付未行权人员薪酬 +当年支付行权人员薪酬 v2、计算当年应计提薪酬=当年累计薪酬-上年应 付未行权人员薪酬:服务期间计入成本费用 v 服务期满后公允价值变动损益 22 二、股份支付的处理 （三）可行权日及之后 1权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用和 所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未 被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在 所有者权益内部结转，不冲减成本费用。 2现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日 之前的公允价值变动计入当期损益。 23 例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续） 沿用例1资料，206年12月31日（第五年末），155 名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元， 管理人员以每股4元购买。 会计处理： 206年12月31日 借：银行存款 62000 资本公积其他资本公积 232500 贷：股本 15500 资本公积资本溢价 279000 24 例2：附服务年限条件的 现金结算股份支付（续） 沿用例2资料，205年12月31日（第四年末），有50人行使 了股票增值权。206年12月31日（第五年末），剩余35人全 部行使了股票增值权 （1）205年12月31日 借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬股份支付 20500 借：应付职工薪酬股份支付 100000 贷：银行存款 100000 （2）206年12月31日 借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬股份支付 14000 借：应付职工薪酬股份支付 87500 贷：银行存款 87500 25 三、企业回购股票进行职工期权激励的处理 公司法143条允许公司以回购股份形式奖励 职工，收购资金从公司的税后利润支付。 （一）按照公司法规定预留未分配利润 预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账 。 （二）回购股份 按照回购股份的全部支出，借记“库存股” 科目，贷记“银行存款”科目。 26