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外销帐务及退税处理 一、出口货物退（免）税的概念 出口退税是将出口货物在国内生产、流通环节缴纳 的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业 的一种税收管理制度，是一国政府对出口货物采取的一 项免征或退还国内间接税的税收政策。 我国的出口退税政策实行普遍优惠与产业政策优惠 相结合的原则。普遍优惠政策能够降低出口成本，提高 国际竞争能力，推动出口贸易规模的增长。在出口退税 普遍优惠的基础上，推行第二层次的产业政策税收优惠 原则，即对不同行业、不同效益的出口产品实行差别性 的税收政策，以促使企业优化出口商品结构，提高出口 产品质量和单位附加值。 二、出口退税的现行基础性法律法规 1、我国现行的中华人民共和国增值税暂行条例关于出 口退税的相关规定 中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三款中的表 述是“纳税人出口货物，税率为零”。 2、我国现行的中华人民共和国消费税暂行条例关于出 口退税的相关规定 中华人民共和国消费税暂行条例第十一条中的表述是“ 对纳税人出口应税消费品，免征消费税”。 3、我国现行的出口货物退（免）税管理办法（试行） 国家税务总局于2005年3月16日颁布了出口货物退（免 ）税管理办法（试行）（国税发200551号），是目 前出口退税管理方面最基本的指导性文件。 三、出口退税的方法 1、现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有以下几种： （1）“免”，即对出口货物免征增值税。这种方法主要适用于以来料加 工贸易方式出口的货物、小规模纳税人出口货物、有出口卷烟经营 权的企业出口国家计划内的卷烟，以及计算机软件出口（海关出口 商品码9803），还有国家统一规定免税的货物。 （2）“免、退”，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。这种方法 主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集 团等。 （3）“免、抵、退”。“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本 企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗 用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵 顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当 月内应抵顶进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 。这种方法适用于生产型出口企业。 2、出口货物退消费税的方法主要有以下两种： （1）“免税”。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品 ，实行免征消费税办法。 （2）“退税”。对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退 税。 四、海关、电子口岸及外管局的 联系 海关内部网 电子口岸数据中心 外汇管理局 8.出口结关报关单电子数据 4.核销单数据 6.出口报关单数据 10.出口结关报关单电子数据 7.出口报关单审单验放 1.申请核销单 3.口岸备案 5.出口报关单申报 9.交单 2.发放核销单 11.核销 海关操 作人员 企业操作 人员 外管局操 作人员 出口单位所要做的工作是： 1、出口单位通过“中国电子口岸出口收汇系统”在网 上向外汇管理局申领出口收汇核销单。 2、出口单位凭操作员IC卡到注册所在地外汇管理局 申领纸质核销单。（注意：首次申领核销单需提 供出口合同） 3、领取纸质核销单后，通过“中国电子口岸出口收汇 系统”进行口岸备案。 4、在货物报关出口后，通过“中国电子口岸出口收汇 系统”应及时对核销单和报关单进行交单和报送。 5、出口单位在银行办理出口收汇后，到外汇局办理 出口收汇核销手续。（注意：C类企业须在货物报 关出口后90天内收汇核销） 注：出口单位可以通过“中国电子口岸出口收汇收付系统”查 询本单位的结汇额度。 友情提示：电子口岸的办理可以找中介机构代办。 如果单证量不是很大，建议购买“计时卡”。 五、出口企业出口货物退（免）税有关备案单证 为规范外贸出口经营秩序，加强出口货物退（免） 税管理，防范骗取出口退税违法活动，国家税务总局决 定对出口企业出口货物退（免）税有关单证实行备案管 理制度。 出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消 费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天 内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税 务机关核查。 1、购货合同。外贸企业合同、生产企业收购非自产货物出 口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等 。 2、出口货物明细单。是指货物出运分析单、信用证分析单 。 3、出口货物装货单。一般是指场站收据。 4、出品货物运输单据。一般是指海运提单、航空运单、铁 路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物 收据。 六、出口货物退（免）税认定 v开办手续相当繁琐，这里不一一表述，最值得注意的是 ：在取得对外贸易经营者备案登记表之日起30天内 必须去国税进出口处办理出口货物退（免）税认定手续 。 v企业办理出口货物退（免）税认定手续所需资料： 出口货物退（免）税认定表2份，（黑色水笔填写，涂 改无效，加盖公章、法人章） 1.需出示的资料 税务登记证（副本）、工商营业执照（副本）、 银行基本帐户开户许可证 2、需报送的资料 （1）对外贸易经营者备案登记表原件及复印件 （2）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件。 （3）外贸公司还需提供公司的办公设备入帐凭证复印件， 房屋购买合同或租凭协议。 七、生产企业出口货物免抵退税的计算公式 1、应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（上期留抵税额+ 当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X 外汇人民币牌价X（出口货物征税率-出口货物退税率）- 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格 X（出口货物征税率-出口货物退税率） 2、免征退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物 退税率-免抵退税抵减额 3、应退税额的计算 （1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 八、一般贸易方式下出口业务核算 一般贸易的特点是：生产外销产品的主要主辅料均 在国内采购，在国内生产出成品后出口。因此，一般贸 易所耗用的国内材料均可取得增值税专用发票，税额作 为企业的进项税额核算。一般贸易的会计核算流程为： （1）货物出口并确认收入实现做帐务处理。 （2）计算本期的免抵退税不予免征和抵扣税额做帐务处 理。 （3）根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 中计算的应退税额做帐务处理。 （4）根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 （5）收到出口销售货款时做帐务处理。 （6）收到出口退税款时做帐务处理。 案例：某生产型外商投资企业，2010年5月出口销售额（ CIF价）120万美元，预估运保费20万美元；本期单证 和信息不齐销售额为30万美元；内销销售收入（不含税 价）200万元人民币，当期进项发生额110万元人民币， 该企业销售的货物和征税税率适用17%，退税率适用 13%，美元汇率为6.84。则当期帐务处理如下： （1）根据实现的出口销售收入： 借：应收帐款XX公司 8208000 贷：主营业务收入外销收入 6840000 其他应付款运保费 1368000 （2）根据实现的内销销售收入： 借：应收帐款XX公司 2340000 贷：主营业务收入内销收入 2000000 应交税金应交增值税（销项）340000 （3）根据采购的原材料： 借：原材料 6470588 应交税金应交增值税（进项）1100000 应付帐款 7570588 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口销售额（CIF价）-运 保费）X汇率X征退税率之差 （1200000-200000）X6.84X(17%-13%)=273600 借：主营业务成本出口成本 273600 贷：应交税金应交增值税（进项税额转）273600 （5）计算应退税额、免抵税额 应纳税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出） 340000-（1100000-2736000）=-486400 期末留抵税额=486400 免抵退税额=（本期单证、信息齐的出口销售额（CIF价）- 运保费-单证、信息不齐的收入）X汇率X退税率 （1200000-200000-300000）X6.84X13%=622440 由于期末留抵税额486400免抵退税额622440，所以 应退税额=期末留抵税额=486400 免抵税额=免抵退税额-应退税额 622440-486400=136040 根据计算的应退税额、免抵税额： 借：其他应收款出口退税 486400 应交税金应交增值税（出口抵减内销应纳税额）136040 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 622440 九、来料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工业务的特点：生产外销产品的主要主辅料 由国外委托方提供，材料进口不需付汇，海关对进口材 料全额免税；生产企业根据外商的要求进行生产出成品 后，交外商销售。生产企业对材料、成品均无所有权和 支配权，只是提供劳务，收取加工费。所以，税法对来 料加工业务的税收有如下规定： （1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零 部件、元器件、设备，海关免征（保税）进口环节的增 值税（或消费税）。 （2）出口企业从事来料加工、来料装配业务，可享受以下 税收优惠政策： A、来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费 税）。 B、加工企业以取得的工缴费确认收入且免征增值税（或 消费税）。 C、出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不 得抵扣，不予退税，计入营业成本。 来料加工业务流程如下： （1）货物出口并确认收入实现做帐务处理。 （2）计算本期的来料加工业务所耗用的国内货物所支付 的进项税额转出数做帐务处理。 （3）收到出口销售货款时做帐务处理。 十、进料加工贸易方式下出口业务核算 进料加工贸易特点是：生产企业自主在国外采购生产所需材料 ，并支付外汇，海关对进口材料全额或按比例免税；生产的产品款 式、规格、数量、产品出口到哪儿、销售给谁，均由企业自己决定 。 有进料加工业务的生产企业，需到主管税务局退税部门开具 生产企业进料加工贸易免税证明。 案例：某生产企业本月从国内采购乙材料100万元，进项税额17万元 ，已入库。以进料加工贸易方式免税购进进口甲材料90万美元。 本月进料加工货物复出口（FOB）价100万美元，内销销售收入（ 不含税价）200万元人民币；上期留抵税额22万元。本月收齐以前 月份部分出口货物单证，离岸价格120万美元，其中进料加工出口 收齐单证85万美元，企业出口货物征税率17%，退税率13%，汇 率6.84,计划进口总值1200万元，出口总值1600万元。 （1）出口收入确认 借：应收帐款 6840000 贷：主营业务收入外销收入 6840000 （2）内销收入确认 借：应收帐款 2340000 贷：主营业务收入内销收入 200000 应交税金应交增值税（销项）340000 （3）国内采购材料 借：原材料乙材料 1000000 应交税金应交增值税（进项）170000 贷：应付帐款 1170000 （4）国外采购 借：原材料甲材料 6156000 贷：应付帐款 6156000 （5）当月免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X外汇 人民币牌价X（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免 税购进原材料价格X（出口货物征税税率-出口货物退税 率） 1000000X6.84X（17%-13%）-900000X6.84X(17%- 13%)=27360 借：主营业务成本 27360 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）27360 （6）计算应纳税额或当期期末留抵税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项额-（当期进项税额+上 期留底税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 340000-（170000+220000-27360）=-22640 所以当期期末留抵税额22640 （7）计算出口货物免抵退税额抵减额和免抵退税额 免抵退税额抵减额=免税进口料件组成计税价格X外汇人民 币牌价X出口货物退税率 900000X6.84X13%=800280 免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物 退税率-免抵退税额抵减额 1200000X6.84X13%-800280=266760 （8）计算应退税额和免抵税额 因为：当期期末留抵税额22640当期免抵退税额266760 那么：当期免抵税额=当期期末留抵税额=22640 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 266760-22640=244120 借：其他应收款出口退税 22640 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）244120 贷：应交税金应交增值税（出口退税）266760 十一、外贸企业出口业务类型 外贸企业 一般贸易加工贸易代理出口 进料加工复出口来料加工复出口 委托加工作价加工 十二、外贸企业出口货物应退增 值税的计税依据及计算方法 v外贸企业（增值税一般纳税人）增值税的退税，是指出 口销售环节免税，对出口货物所含进项税额予以退还。 v一般贸易项下计算依据：以增值税专用发票上注明的进 项金额为退税计算依据。 v一般贸易项下退税基本计算公式：应退税额=外贸收购 不含增值税购进金额X退税率 注：当月认证的增值税发票，当月入帐，确认库存和税金 ；未认证的发票，不确认库存和进项税金，或作为预估 购进处理。这样处理的话，就可以每月核算帐面的库存 入库金额与进项税金的入帐是否与当月认证清单上的金 额保持一致，可以及时发现当月的错误，减少错帐的出 现。 十三、外贸公司的会计处理 v一般贸易项下的会计处理 1、购进商品 借：库存商品 应交税金应交增值税（出口退税） 应交税金应交增值税（征退税差） 贷：银行存款或应付帐款 2、商品出口 借：应收帐款客户名称 贷：主营业务收入自营出口 3、结转销售成本 借：主营业务成本自营出口XX商品 贷：库存商品 4、征退税差：出口企业出口货物，按会计制度规定记销售 帐后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退 税率之差，计算出口货物不得退税的税额，做如下会计 分录： 借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（征退税差） 5、申报退税时： 借：其他应收款应收出口退税 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 6、实际收到退税款时： 借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税 7、出口收汇时 借：银行存款 财务费用汇兑损益（汇兑收益时记红字） 贷：应收帐款客户名称 8、支付国外费用 （1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐务处理时， 冲减主营业务收入。 借：主营业务收入自营出口（以红字登记在该帐户贷方） 贷：银行存款 （2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐务处理时 ，支付的国外费用在往来帐中记载。 借：其他应付款 贷：银行存款 9、支付国内费用 出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用， 包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费 ，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别 以有关经营费用、管理费用科目做帐务处理。 借：经营费用 管理费用 贷：银行存款 10、国外佣金 国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行 支付的。付佣方式一般有三种： （1）明佣在会计上可按出口发票所列货款的净额作“主营 业务收入”。 （2）暗佣一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两 种：一是议付佣金；二是出口方收妥全部货款后，将佣 金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单 据时，做如下会计分录： 借：主营业务收入自营出口（以红字登记在该帐户贷方） 贷：应付帐款应付佣金 采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时 已将议付的佣金在“应收帐款”中直接扣减，当收汇时： 借：财务费用汇兑损益（汇兑收益时记红字） 银行存款 应付帐款应付佣金 贷：应收帐款 采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付： 借：应付帐款应付佣金 贷：银行存款 （3）累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合 约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的 某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的 佣金。支付时： 借：营业费用累计佣金 贷：银行存款 11、出口销售退回 商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退 回原货或另换新货，或退货后转内销处理，对已办理申 报退税的出口货物，出口企业应做如下财务处理： （1）出口企业应按规定到其主管退税机关申报办理出口商 品退运已补税证明，补交相应税款。 借：应交税金应交增值税（出口退税）(退运补税金额） 贷：银行存款 （2）将已转为成本的税金转回 借：主营业务成本（自营出口销售成本，按征退税率差 计算）红字 贷：应交税金应交增值税（征退税差）红字 （3）凭退货通知单，调整收入 借：应收帐款客户名称 红字 贷：主营业务收入自营出口 红字 或贷：应付帐款（货款已收回） （4）调整原销售成本 借：库存商品 贷：主营业务成本自营出口（以红字登记在该帐户 借方） 12、出口产品转内销 如果出口商品退回或外销库存商品直接转为国内销售 ，出口企业除按退运商品作冲销售成本分录外，应按规 定到其主管税务机关申请办理出口转内销证明，将原库 存商品和进项税额调整到内销帐中，做如下会计分录： 借：主营业务成本（自营出口销售成本） 应交税金应交增值税（转内销进项税额） 贷：库存商品 应交税金应交增值税（出口退税） 应交税金应交增值税（征退税差） 注：转内销后凭进出口处开出的转内销证明单，税额在增 值税申报表中的表二第 11 栏中填写。 11、视同内销征税会计核算 外贸企业出口货物超过90天申报，不符合延（逾）申 报条件，税务机关不予受理，或出口货物是零退税的， 应视同内销征税。帐务处理如下： （1）冲减出口销售收入，增加内销销售收入 借：主营业务收入自营出口 红字 贷：主营业务收入内销收入 应交税金应交增值税（销项税额）（内销帐 ） （2）调整出口退税和税金 借：其他应收款应收出口退税 红字 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 借：主营业务成本 红字 贷：应交税金应交增值税（征退税差）红字 （3）调整内外销增值税税金 借：应交税金应交增值税（进项税额）（内销帐） 借：应交税金应交增值税（出口退税）（外销帐）红字 （4）缴纳视同内销征税税款 借：应交税金应交增值税（已交增值税）（视同内销增值征税 ） 贷：银行存款 注：外贸企业补征税款的计算公式：报关出口金额（折人 民币金额）1.170.17 v进料加工退（免）税的会计处理 进料加工经历三个过程，即：进口、加工及复出口。在 进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的原 材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应 按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额 ，填写进料加工贸易申报表，报经主管退税机关批 准同意，主管征税机关对销售料件应交的增值税不计征 入库，而由主管退税机关在出口企业办理出口退税时在 当期应退税额中扣回。对进口料件在进口环节实征的增 值税，凭海关完税凭证，计算调整减少进口料件的应扣 退税额。 应退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣 税额 销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额X复出口货 物退税率-海关已对进口料件实征的增值税税额 注：出口企业不得将进料加工贸易方式下进口料件取得的 海关征收增值税完税凭证交主管征税机关作为抵扣凭证 ，并计算当期进项税额，而应交主管退税机关作为计算 应退税的依据。 对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理 进料加工贸易申报表的进料加工业务，主管征税机 关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加的， 应按规定的增值税率计证销售料件的增值税。 1、进口原辅料件的核算 （1）根据全套进口单据，账务处理如下： 借：材料采购进口材料名称 贷：应付帐款客户名称 （2）根据银行单据支付货款，账务处理如下： 借：应付帐款客户名称 财务费用（各项手续费支出） 贷：银行存款 （3）因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口 增值税制度，这里无须核算税金，在进口过程中发生的 费用直接记入“经营费用”即可。 （4）进口料件入库，财务处理如下： 借：原材料进口材料名称 贷：材料采购进口材料名称 2、进口料件加工的核算 进料加工贸易在加工环节存在作价加工和委托加工两种 加工方式。 委托加工：即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口 的料件无偿调拨给加工企业进行加工，加工收回后只付 加工费，货物复出口后，凭加工费的增值税专用发票、 报关单等规定的资料办理退税。 作价加工：即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口 料件将进口料件作价给加工企业进行生产加工，货物收 回后付款是整个货物的款项，复出口后凭整个货物的增 值税专用发票、报关单等规定资料申报退税。 无论是委托加工还是作价加工，实际上均由进口、加工 及复出口三个环节组成，因此会计核算也按照这三个环 节来进行。 （1）委托加工 应退税额=增值税专用发票注明的加工费金额X复出 口货物退税率 A、将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工，应提供委托加 工合同。填写出库单，交财务部门核算。 借：委托加工商品工厂名称 贷：原材料进口材料名称 B、凭加工厂加工费发票结算加工费 借：委托加工商品工厂名称 应交税金应交增值税（出口退税） 应交税金应交增值税（征退税差） 贷：银行存款 C、加工出成品入库 借：库存商品出口 贷：委托加工商品 D、成品出口 借：主营业务成本自营出口 贷：库存商品出口 借：应收帐款客户名称 贷：主营业务收入自营出口 E、加工成品复出口后申报退税（加工费和辅助材料X退税率 ） 借：主营业务成本自营出口 贷：应交税金应交增值税（征退税差） 借：其他应收款应收出口退税 贷：应交税金应交增值税（出口退税） F、收到出口退税 借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税 （2）作价加工 将进口的原料按实际进料成本作价给加工厂，应提供 销售合同及加工合同，开具增值税专用发票，并由相关 部门开具出库单，一并交财务部门进行核算。 A、作价销售 借：应收帐款工厂名称 贷：其他业务收入进料作价销售 应交税金应交增值税进料作价增值税 注：进口料件作价销售后，到主管税务机关办理“进料加工 贸易申请表” B、结转成本 借：其他业务支出进料作价销售 贷：原材料进口 C、按价税合计从该加工厂收回成品，应取得入库单及加 工厂的增值税发票 借：库存商品出口 应交税金应交增值税（出口退税） 应交税金应交增值税（征退税差） 应交税金应交增值税（进料作价增值税） 贷：银行存款 D、成品出口核算 借：主营业务成本自营出口 贷：库存商品