高新技术企业与企业所得税加计扣除的研究开发费差异.ppt

1 1 企业研究开发费用政策企业研究开发费用政策 高新技术企业与企业所得税加计扣高新技术企业与企业所得税加计扣 除的研究开发费差异除的研究开发费差异 2 2 政策依据不同政策依据不同 高新技术企业高新技术企业 n n 高新技术企业认定高新技术企业认定 管理工作指引管理工作指引 国科发火国科发火20082008362362号号 n n 高新技术企业认定高新技术企业认定 管理办法管理办法 企业所得税加计扣除企业所得税加计扣除 n n 企业研究开发费用企业研究开发费用 税前扣除管理办法（税前扣除管理办法（ 试行）试行） 国税发国税发20081162008116号号 3 3 高新企业研究开发活动的定义高新企业研究开发活动的定义 n n 为获得科学与技术（不包括人文、社会科学为获得科学与技术（不包括人文、社会科学 ）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质 性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明 确目标的活动。确目标的活动。 n n 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进创造性运用科学技术新知识，或实质性改进 技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（ 服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地 区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行 业的技术进步具有推动作用，业的技术进步具有推动作用，不包括企业从事的不包括企业从事的 常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（ 如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务 或知识等）。或知识等）。 4 4 加计扣除研究开发活动的定义加计扣除研究开发活动的定义 n n 本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不 包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知 识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行 的具有明确目标的研究开发活动。的具有明确目标的研究开发活动。 n n 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工 艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、 工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对 本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的 技术、工艺领先具有推动作用，技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）不包括企业产品（服务） 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直（如直 接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等 ）。）。 5 5 研究开发项目范围差异研究开发项目范围差异 高新高新 产品（服务）属产品（服务）属 于于国家重点支持的国家重点支持的 高新技术领域高新技术领域规定规定 的范围的范围 加计扣除加计扣除 企业从事企业从事国家国家 重点支持的高新技术重点支持的高新技术 领域领域和国家发展改和国家发展改 革委员会等部门公布革委员会等部门公布 的的当前优先发展的当前优先发展的 高技术产业化重点领高技术产业化重点领 域指南（域指南（20072007年度）年度） 规定项目的研究开规定项目的研究开 发活动发活动 6 6 研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异人员人工人员人工 高新高新 1 1、从事研究开发活动人员（也称、从事研究开发活动人员（也称 研发人员）研发人员） n n 企业科技人员是指在企业从事企业科技人员是指在企业从事 研发活动和其他技术活动的，研发活动和其他技术活动的， 累计实际工作时间在累计实际工作时间在183183天以上天以上 的人员。包括：直接科技人员的人员。包括：直接科技人员 及科技辅助人员。及科技辅助人员。 n n 企业研究开发人员主要包括研企业研究开发人员主要包括研 究人员、技术人员和辅助人员究人员、技术人员和辅助人员 三类。三类。 2 2、全年、全年工资薪金工资薪金，包括基本工资，包括基本工资 、奖金、津贴、补贴、年终加、奖金、津贴、补贴、年终加 薪、加班工资薪、加班工资 3 3、以及与其任职或者受雇有关的、以及与其任职或者受雇有关的 其他支出。其他支出。 加计扣除加计扣除 1 1、在职、在职直接直接从事研发活动人员从事研发活动人员 2 2、工资、薪金、奖金、津贴、补、工资、薪金、奖金、津贴、补 贴。贴。 7 7 研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异直接投入直接投入 高新高新 为实施研究开发项目而购买的原材为实施研究开发项目而购买的原材 料等相关支出。料等相关支出。 1 1、水和燃料（包括煤气和电）使、水和燃料（包括煤气和电）使 用费等；用费等； 2 2、用于中间试验和产品试制达不、用于中间试验和产品试制达不 到固定资产标准的模具、样品到固定资产标准的模具、样品 、样机及一般测试手段购置费、样机及一般测试手段购置费 、试制产品的检验费等；、试制产品的检验费等； 3 3、用于研究开发活动的仪器设备、用于研究开发活动的仪器设备 的简单维护费；的简单维护费； 4 4、以经营租赁方式租入的固定资、以经营租赁方式租入的固定资 产发生的租赁费等。产发生的租赁费等。 加计扣除加计扣除 从事研发活动从事研发活动直接直接消耗的材料、燃消耗的材料、燃 料和动力费用料和动力费用 1 1、包括、包括 2 2、包括、包括 3 3、无、无 4 4、部分：、部分：专门专门用于研发活动的用于研发活动的仪仪 器、设备器、设备的租赁费。的租赁费。 8 8 研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异折旧费用折旧费用 与长期待摊费用与长期待摊费用 高新高新 1 1、为执行研究开发活动、为执行研究开发活动 而购置的仪器和设备而购置的仪器和设备 的折旧费用；的折旧费用； 2 2、研究开发项目在用建、研究开发项目在用建 筑物的折旧费用；筑物的折旧费用； 3 3、研发设施改建、改装、研发设施改建、改装 、装修和修理过程中、装修和修理过程中 发生的长期待摊费用发生的长期待摊费用 。 加计扣除加计扣除 1 1、专门专门用于研发活动的用于研发活动的 仪器、设备的折旧费仪器、设备的折旧费 或租赁费或租赁费 。 2 2、无、无 3 3、无、无 9 9 研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异设计费用设计费用 高新高新 为新产品和新工艺的构为新产品和新工艺的构 思、开发和制造，进思、开发和制造，进 行工序、技术规范、行工序、技术规范、 操作特性方面的设计操作特性方面的设计 等发生的费用等发生的费用 加计扣除加计扣除 新产品设计费、新产品设计费、 新工艺规程制定费新工艺规程制定费 研发活动直接相关的技研发活动直接相关的技 术图书资料费、资料术图书资料费、资料 翻译费翻译费 1010 研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异装备调试装备调试 费费 高新高新 工装准备过程中研究开工装准备过程中研究开 发活动所发生的费用发活动所发生的费用 （如研制生产机器、（如研制生产机器、 模具和工具，改变生模具和工具，改变生 产和质量控制程序，产和质量控制程序， 或制定新方法及标准或制定新方法及标准 等）。等）。 加计扣除加计扣除 专门用于中间试验和产专门用于中间试验和产 品试制的模具、工艺品试制的模具、工艺 装备开发及制造费装备开发及制造费 1111 研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异无形资产无形资产 摊销摊销 高新高新 因研究开发活动需要购因研究开发活动需要购 入的专有技术（包括入的专有技术（包括 专利、非专利发明、专利、非专利发明、 许可证、专有技术、许可证、专有技术、 设计和计算方法等）设计和计算方法等） 所发生的费用摊销所发生的费用摊销 加计扣除加计扣除 专门用于研发活动的软专门用于研发活动的软 件、专利权、非专利件、专利权、非专利 技术等无形资产的摊技术等无形资产的摊 销费用销费用 1212 研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异其他费用其他费用 高新高新 为研究开发活动所发生为研究开发活动所发生 的其他费用，如办公的其他费用，如办公 费、通讯费、专利申费、通讯费、专利申 请维护费、高新科技请维护费、高新科技 研发保险费等。此项研发保险费等。此项 费用一般不得超过研费用一般不得超过研 究开发总费用的究开发总费用的1010 ，另有规定的除外，另有规定的除外 加计扣除加计扣除 研发成果的论证、评审研发成果的论证、评审 、验收费用。、验收费用。 勘探开发技术的现场试勘探开发技术的现场试 验费。验费。 1313 研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异委托外部委托外部 研究开发费用研究开发费用 高新高新 n n 是指企业委托境内其他企是指企业委托境内其他企 业、大学、研究机构、转业、大学、研究机构、转 制院所、技术专业服务机制院所、技术专业服务机 构和境外机构进行研究开构和境外机构进行研究开 发活动所发生的费用（项发活动所发生的费用（项 目成果为企业拥有，且与目成果为企业拥有，且与 企业的主要经营业务紧密企业的主要经营业务紧密 相关）。委托外部研究开相关）。委托外部研究开 发费用的发生金额应按照发费用的发生金额应按照 独立交易原则确定。独立交易原则确定。 n n 认定过程中，按照委托外认定过程中，按照委托外 部研究开发费用发生额的部研究开发费用发生额的 8080计入研发费用总额。计入研发费用总额。 加计扣除加计扣除 n n 对企业委托给外单位进行对企业委托给外单位进行 开发的研发费用，凡符合开发的研发费用，凡符合 上述条件的，由委托方按上述条件的，由委托方按 照规定计算加计扣除，受照规定计算加计扣除，受 托方不得再进行加计扣除托方不得再进行加计扣除 。 n n 对委托开发的项目， 对委托开发的项目， 受托方应向委托方提供该受托方应向委托方提供该 研发项目的费用支出明细研发项目的费用支出明细 情况，否则，该委托开发情况，否则，该委托开发 项目的费用支出不得实行项目的费用支出不得实行 加计扣除。加计扣除。 1414 研究开发费加计扣除的范围研究开发费加计扣除的范围 n n （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的 技术图书资料费、资料翻译费。技术图书资料费、资料翻译费。 n n （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 n n （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、 （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、 补贴。补贴。 n n （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 n n （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资 （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资 产的摊销费用。产的摊销费用。 n n （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制 （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制 造费。造费。 n n （七）勘探开发技术的现场试验费。 （七）勘探开发技术的现场试验费。 n n （八）研发成果的论证、评审、验收费用。 （八）研发成果的论证、评审、验收费用。 n n 总结费用归集的原则：直接性、专门性和限定性总结费用归集的原则：直接性、专门性和限定性 1515 加计扣除的问题加计扣除的问题- -项目范围项目范围 实务中不少企业经常把一些不符合研究开发实务中不少企业经常把一些不符合研究开发 活动定义的研究项目发生的费用，归集为研究开活动定义的研究项目发生的费用，归集为研究开 发费用，进行加计扣除。发费用，进行加计扣除。 强调研究开发活动在技术、工艺、产品（服强调研究开发活动在技术、工艺、产品（服 务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区 （省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业 的技术、工艺领先具有推动作用。的技术、工艺领先具有推动作用。不包括企业从事不包括企业从事 的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接（如直接 采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 以具体产品为研发项目应注意与产品升级和直以具体产品为研发项目应注意与产品升级和直 接采用新工艺或装置的区别接采用新工艺或装置的区别 1616 研发费加计扣除问题研发费加计扣除问题委托研发、委托研发、 合作研发和购买技术的区分合作研发和购买技术的区分 n n 工作指引工作指引：委托外部研究开发费用是：委托外部研究开发费用是 指企业委托境内其他企业、大学、研究机指企业委托境内其他企业、大学、研究机 构、转制院所、技术专业服务机构和境外构、转制院所、技术专业服务机构和境外 机构进行研究开发活动所发生的费用（项机构进行研究开发活动所发生的费用（项 目成果为企业拥有，且与企业的主要经营目成果为企业拥有，且与企业的主要经营 业务紧密相关）业务紧密相关） n n 立项、合同、过程、结果立项、合同、过程、结果 1717 研发项目和费用的真实性和合理性研发项目和费用的真实性和合理性 （与生产经营费用的区分）（与生产经营费用的区分） n n 1 1、 研发的目标、人员、经费和时间明确研发的目标、人员、经费和时间明确 ； n n 2 2、 项目的费用发生和归集符合研发活动项目的费用发生和归集符合研发活动 的基本规律或行业特点；的基本规律或行业特点； n n 3 3、 研发活动的发生有确切的原始证据（研发活动的发生有确切的原始证据（ 特别是委托和合作研发）；特别是委托和合作研发）； n n 4 4、 费用分摊的合理性（多个项目之间）费用分摊的合理性（多个项目之间） 。 1818 加计扣除的问题加计扣除的问题- -费用归集费用归集 n n 直接性是要求发生的研究开发费用与研究开发项目直接相关，但不少企直接性是要求发生的研究开发费用与研究开发项目直接相关，但不少企 业将一些间接发生的费用归集到研究开发费用中，如间接消耗的材料、燃料业将一些间接发生的费用归集到研究开发费用中，如间接消耗的材料、燃料 和动力费用。非直接从事研发人员、辅助人员的工资、薪金，引进相应研发和动力费用。非直接从事研发人员、辅助人员的工资、薪金，引进相应研发 人员发生的安家费等。人员发生的安家费等。 n n 专门性是要求发生的设备、仪器、无形资产等，专门用于研究开发项目，专门性是要求发生的设备、仪器、无形资产等，专门用于研究开发项目， 但不少企业将一些非专门的资产费用归集到研究开发费用中，如生产研究共但不少企业将一些非专门的资产费用归集到研究开发费用中，如生产研究共 用的设备仪器折旧费、经营研究共用的专利权摊销费、用于生产的非专利技用的设备仪器折旧费、经营研究共用的专利权摊销费、用于生产的非专利技 术、改善工作环境的空调折旧、不相关的电脑折旧等。术、改善工作环境的空调折旧、不相关的电脑折旧等。 n n 限定性是要求只有文件规定的八大类费用可以归集为研究开发费用，其他 限定性是要求只有文件规定的八大类费用可以归集为研究开发费用，其他 费用不得作为研究开发费用享受加计扣除。但不少企业把不能享受加计扣除费用不得作为研究开发费用享受加计扣除。但不少企业把不能享受加计扣除 的费用归集进来，如专利申请和维护费用、未受雇的兼职人员费用、与研发的费用归集进来，如专利申请和维护费用、未受雇的兼职人员费用、与研发 活动直接相关的其他费用、仪器设备运行维护维修等费用、用于研发人员的活动直接相关的其他费用、仪器设备运行维护维修等费用、用于研发人员的 汽车等交通运输工具折旧费用、差旅费、广告费和业务招待费用等。汽车等交通运输工具折旧费用、差旅费、广告费和业务招待费用等。 1919 研究开发费加计扣除的其他规定研究开发费加计扣除的其他规定 n n 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况， 对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的， 可按下述规定计算加计扣除：可按下述规定计算加计扣除： n n （一）研发费用计入当期损益未形成无形资 （一）研发费用计入当期损益未形成无形资 产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的 50%50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。，直接抵扣当年的应纳税所得额。 n n （二）研发费用形成无形资产的，按照该无 （二）研发费用形成无形资产的，按照该无 形资产成本的形资产成本的150%150%在税前摊销。除法律另有规定在税前摊销。除法律另有规定 外，摊销年限不得低于外，摊销年限不得低于1010年。年。 2020 关于技术转让所得减免企业所得税关于技术转让所得减免企业所得税 有关问题的通知国税函有关问题的通知国税函20092009212212 号号 n n 符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：符合条件的技术转让所得应按以下方法计算： n n 技术转让所得技术转让所得= =技术转让收入技术转让收入- -技术转让成本技术转让成本- -相关税费相关税费 n n 技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款 ，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技 术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、 技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。 n n 技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产 的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除 额后的余额。额后的余额。 n n 相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括 除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附 加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。 2121 研究开发费加计扣除的其他规定研究开发费加计扣除的其他规定 n n 第八条第八条 法律、行政法规和国家税务总局规法律、行政法规和国家税务总局规 定不允许企业所得税前扣除的费用和支出定不允许企业所得税前扣除的费用和支出 项目，均不允许计入研究开发费用。项目，均不允许计入研究开发费用。 n n 第九条 第九条 企业未设立专门的研发机构或企业未设立专门的研发机构或 企业研发机构同时承担生产经营任务的，企业研发机构同时承担生产经营任务的， 应对研发费用和生产经营费用分开进行核应对研发费用和生产经营费用分开进行核 算，准确、合理的计算各项研究开发费用算，准确、合理的计算各项研究开发费用 支出，对划分不清的，不得实行加计扣除支出，对划分不清的，不得实行加计扣除 。 2222 研究开发费加计扣除的其他规定研究开发费加计扣除的其他规定 n n 第十条第十条 企业必须对研究开发费用实行专账管理，企业必须对研究开发费用实行专账管理， 同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集 填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发 生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向 主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报 的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得 享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权 对企业申报的结果进行合理调整。对企业申报的结果进行合理调整。 n n 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活 动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除 的研究开发费用额。的研究开发费用额。 2323 研究开发费加计扣除的其他规定研究开发费加计扣除的其他规定 n n 备案时限：项目立项后申请办理加计扣除，并于纳税年度终了后至次备案时限：项目立项后申请办理加计扣除，并于纳税年度终了后至次 年年3 3月底前报送相关资料月底前报送相关资料 n n 报送资料：报送资料：1 1、申请办理加计扣除时提供以下资料：、申请办理加计扣除时提供以下资料： n n （1 1）企业所得税优惠项目备案登记表企业所得税优惠项目备案登记表；（；（2 2）企业从事的研究开）企业从事的研究开 发活动符合发活动符合国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会和国家发展改革委员会 等部门公布的等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（20072007年年 度）度）规定项目的说明，如有异议，可要求企业提供政府科技部门的规定项目的说明，如有异议，可要求企业提供政府科技部门的 鉴定意见书；（鉴定意见书；（3 3）主管税务机关要求提供的其它资料。）主管税务机关要求提供的其它资料。 n n 2 2、纳税年度终了后至次年、纳税年度终了后至次年3 3月底前提供以下资料：月底前提供以下资料： n n （1 1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；（）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；（2 2 ）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人 员名单；（员名单；（3 3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发 生情况归集表；（生情况归集表；（4 4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、 合作研究开发项目立项的决议文件；（合作研究开发项目立项的决议文件；（5 5）委托、合作研究开发项目）委托、合作研究开发项目 的合同或协议；（的合同或协议；（6 6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告 等资料；（等资料；（7 7）主管税务机关要求提供的其它资料。）主管税务机关要求提供的其它资料。 2424 研究开发费加计扣除的其他规定研究开发费加计扣除的其他规定 n n 第十三条第十三条 主管税务机关对企业申报的研究主管税务机关对企业申报的研究 开发项目有异议的，可要求企业提供政府开发项目有异议的，可要求企业提供政府 科技部门的鉴定意见书。科技部门的鉴定意见书。 n n 第十四条第十四条 企业研究开发费各项目的实际发企业研究开发费各项目的实际发 生额归集不准确、汇总额计算不准确的，生额归集不准确、汇总额计算不准确的， 主管税务机关有权调整其税前扣除额或加主管税务机关有权调整