财政总预算会计资产核算.ppt

第十章 财政总预算会计 教材 第331页 * * 1 1 复习第1、2的内容 l一、财政总预算会计的特点 l二、财政总预算会计任务 l三、财政总预算会计科目设置 l四、会计凭证、会计账簿 、账务组织 DateDate 2 2 一、财政总预算会计主体 各级人民政府: l国务院-财政部承担 l省直辖市自治区政府-财政局（厅） l地区政府-财政局 l县政府-财政局 l乡镇政府-财政所 DateDate 3 3 二、财政总预算会计任务 l1.处理总预算会计的日常核算事务，办理财 政各项收支，资金调拨以及往来款项的会计 核算工作。 l2.调度财政资金，妥善解决财政资金库存和 用款单位需求矛盾。按计划及时供应资金， 提高资金使用效率。 l3.参与国家预算管理，对总预算，部门预算 和单位预算的执行，实施会计监督。协调国 库会计，收入征解会计之间的业务关系，共 同做好预算执行的核算反映和监督工作。 l4.组织和指导本地区的预算会计事务的管理 工作 DateDate 4 4 三、财政总预算会计特点 l1、总预算会计是对政府预算执行和各项财政资金活 动进行核算、反映和监督，只是对财政资金的集中 分配和执行结果进行核算。 l2、不直接花钱办事，不使用资金购置财产物资。 也不发生现金的收付业务。 l3、总预算会计不需要设置固定资产，库存材料，现 金等会计科目。 l4、在会计凭证上没有开支单据，如发货票等等，也 没有收款凭证和收据。 l5、总预算会计的会计凭证主要由国库部门报来的各 种预算收入日报表以及附件，各种预算拨款和转账 收款凭证等等。 DateDate 5 5 四、财政总预算会计科目、会计 凭证、会计账簿设置 l（一）科目 l财政总预算会计：设在一级政府财政部门内 部、为该级政府核算预算资金的专业会计。 l会计科目（P27-28）：共34个会计科目。 l资产：11个； l负债及净资产：4个+5个 l收入：7个 l支出：7个 DateDate 6 6 资产类： 、国库存款 、其他财政存款 、有价证券 、在途款 、暂付款 、与下级往来 、预拨经费 、基建拨款 9、财政零余额账户存款预算会计新规定 关于零余额账户管理有关事项的通知.doc DateDate 7 7 负债类净资产类： 负债类： 、暂存款 、与上级往来 、借入款 净资产类： 、预算结余 、基金预算结余 、专用基金结余 、预算周转金 DateDate 8 8 收入支出类（各个） 收入类： 支出类： 一般预算收入 一般预算支出 基金预算收入 基金预算支出 专用基金收入 专用基金支出 补助收入 补助支出 上解收入 上解支出 调入资金 调出资金 结余如何表现？还有哪些？ DateDate 9 9 （二）财政总预算会计凭证 、总预算会计原始凭证 （）国库报来各种收入日报表及附件，如各种 缴款书，收入退还书，更正通知书等。 （）各种拨款凭证 （）银行转账结算凭证。 （）预算单位报来支出报表 （）基本建设月报表。 （）其他足以证明会计事项发生证明和文件。 、记账凭证，根据审核无误的原始凭证编制。 DateDate1010 l（三）财政总预算会计账簿 l、总账 l、明细账： l（）国库存款明细账 l（）各种收入明细账 l（）各种支出明细账 l（）各种往来明细账等 l、备查账 DateDate1111 l（四）账务处理程序 l l 计算机记账、 l 财政部统一软件 DateDate1212 第十章 财政资产的核算 l本章学习的内容和重点 l一、财政总预算会计货币资金 l（一）财政性存款 l（二）有价证券 l二、债权（结算往来） l（一）暂付款（暂收款） l（二）与下级往来（与上级往来） l三、财政拨款 l（一）预拨经费 l（二）基建拨款 DateDate1313 l资产类： 总账科目 l财政性存款 存放在国库中的 国库存款 l 存放在银行中的 其他财政存款 l 年终还在途中的 在途款 l购买有价证券 有价证券 l暂付款及应收款项 与预算单位发生的 暂付款 l 与下级财政发生的 与下级往来 l l预拨款项 预拨下期经费 预拨经费 l 预拨基建财务部门 基建拨款 DateDate1414 第一节 财政总预算会计货币资金核算 l一、财政总预算会计货币资金的分类 l 国库存款 l财政性存款 l 其他财政存款 l在途款 l有价证券 DateDate1515 （一）财政性存款 1、国库存款：一般预算及基金预算 收支的账户。 分别存款的性质开设“一般预算存 款”和“基金预算存款”两个明细账户 资产类、账户结构： 借 国库存款 贷 l 国库存款的增加 国库存款的减少 余额：国库存款的结存数 DateDate1616 l国库存款核算分录： l国库报到来预算收入日报表列示一般预算收 入时记： l借：国库存款 l 贷：一般预算收入 DateDate1717 lP336 l例1、某级财政收到国库转来的预算收入日报 表，上列明当日一般预算收入200000元、基 金预算收入100000元。 l借：国库存款 一般预算存款 200 000 l 基金预算存款 100 000 l 贷：一般预算收入 200 000 l 基金预算收入 100 000 DateDate1818 例2、某市财政局收到中心支库送来“一般预算 收入日报表”其中：本市一般预算收入300 000元。 l借：国库存款一般预算存款 300 000 l 贷：一般预算收入 300 000 l l例3、某市财政局收到省财政厅财政拨来预算 补助款1 500 000元。 l借：国库存款一般预算存款 1 500 000 l 贷：补助收入 1 500 000 DateDate1919 l 会计事项 贷方科目 l收到国库报来一般预算收入 一般预算收入 l收到上级财政拨来预算补助款 补助收入 l收到下级财政上解的预算款 上解收入 l向上级财政借入款项 与上级往来 l收到下级财政归还的借款 与下级往来 l收到不明性质款项 暂存款 l收到到期兑付国库券本金 有价证券 l收到到期兑付国库券利息 预算收入等 l从基金预算结余调入资金 调入资金 DateDate2020 l一般预算资金减少的业务有哪些？ l借：？ l 贷：国库存款一般预算资金等 l例4、开出拨款凭证拨付给市邮电局 l1 000 000元，用于该局电信设备的改造。 l借：一般预算支出 1 000 000 l 贷：国库存款一般预算资金1 000 000 DateDate2121 3、拨给基建财务管理部门资金 基建拨款 4、拨付下级财政预算补助款 补助支出 5、向上级财政上解预算款 上解支出 6、借给下级财政预算调度款 与下级往来 8、以预算结余购买国库券 有价证券 9、借给预算单位款项 暂付款 1、拨给行政单位款项 预拨经费 7、归还向上级财政借入款 与上级往来 2、拨给事业单位款项 预拨经费 会计事项 借方科目 DateDate2222 2、其他财政存款 l核算内容：未列入国库存款的各项财政存 款。未设国库的乡镇财政存在银行预算资 金账户、指定存入专业银行专用基金存款 等。资产类、账户结构： l 借 其他财政存款 贷 l 增加数 减少数 l余额：结存数 根据经办银行报来收入日报表入账 按交存地点和资金性质设置明细账。 DateDate2323 l其他财政存款会计分录： l国库报来专用基金收入时： l借：其他财政存款 l 贷：一般预算收入（各级财政组织的纳入预算的） l 专用基金收入（财政部门按规定设置或取得 ） l 基金预算收入（政府性基金预算收入） DateDate2424 l例1、某省财政厅收到国家财政总预算会计下 拨的农田水利建设款2 000万。 l借：其他财政存款 20 000 000 l 贷：专用基金收入农田水利专款 l 20 000 000 l例2、某乡财政局收到所属某企业的所得税 l300 000元，存入专户。 l借：其他财政存款 300 000 l 贷：一般预算收入 300 000 DateDate2525 l 例3：某县财政局收到国库报来的基 金预算收入报表，属于本级的基金预 算收入为2万元。 l 借：其他财政存款 20 000 l 贷：基金预算收入 20 000 DateDate2626 （二）在途款 l1、在途款是一种在途未达款项。 l在决算清理期内发生的上年度收入、支出业务需要 作过渡处理的款项。 l2、设置原因 l清理期：新年度1月1日开始的一定时期(一般为10天 ，由上级财政具体确定)内，设定为清理期。 l 有些属于上年度的收入需要补充缴库 l 有些不合规定的支出需要收回。 l特点：经济业务发生在新年度 l 发生时间已到达款项 l 会计事项属于上年度 l 对上年度款项未达 l对这些上下年度间的交接资金“在途款”过渡核算。 DateDate2727 3、设置会计科目 l核算内容：决算清理期和库款报解整理期发 生的上下年度收入、支出业务及需要通过该 科目的过渡性资金。 属于资产类 l账户结构 借 在途款 贷 收到上年收入 收回上年支出 新年度转国库数 结转后无余额 DateDate2828 4、在途款核算分录：（337） （1）决算清理期内收到的属于上年度的收入时： 在上年度（旧账）记： 借：在途款 贷:一般预算收入 或：补助收入 上解收入等 新年度入账记： 借：国库存款 贷：在途款 DateDate2929 （2）清理期收回上年度的支出时 在上年度（旧账）记： 借：在途款 贷：一般预算支出 或：预拨经费 新年度记： 借：国库存款 贷：在途款 DateDate3030 lP338 l例1、决算清理中，某县财政收到国库报来预 算收入日报表及其附件，列示属于上年度的 预算收入50 000元。 l在上年度（旧账）记： l借：在途款 50 000 l 贷：一般预算收入 50 000 l在本年度新账上记： l借：国库存款 50 000 l 贷：在途款 50 000 DateDate3131 l例2、某级财政在04年决算清理期发现某所属 企业尚有一笔200000元的税项未缴。 l在上年度（旧账）记： l借：在途款 200 000 l 贷：一般预算收入 200 000 l在本年度新账上记 l假设在05年1月6日收归国库： l借：国库存款 200 000 l 贷：在途款 200 000 DateDate3232 （三） 有价证券 1、核算内容：财政总预算会计用各项财政的结余资金购 入的政府债券，通常为国家公债。 l2、管理原则 l（1）只能用各项财政结余资金购入； l（2）购买国债的资金不能列为支出； l（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收 入处理； l（4） 管理严格，视同货币。 l用财政结余购买有价证券，是财政资金的转化，即由 货币资金转化为有价证券，其资产总量仍然不变。 DateDate3333 3、设置账户 借 有价证券 贷 l 购入有价证券 到期兑付有价证券 l（增加） （减少） l期末余额： 有价证券实际库存数 按有价证券种类和资金性质设置明细账按有价证券种类和资金性质设置明细账 DateDate3434 l4、有价证券核算分录： l购入有价证券时按实际支付价款记： l借：有价证券 l 贷：国库存款 l 或其他财政存款 l到期兑付有价证券时记： l借：国库存款 l 或其他财政存款 l 贷：有价证券（本金） l利息收入通过有关收入科目核算 DateDate3535 核算方法举例 P341 l例1、省财政总预算会计用一般预算结余资金 100 000元、基金预算结余资金500 000元购 入年利率3%、5年期的国库券。 l借：有价证券一般预算存款 100 000 l 基金预算存款 500 000 l 贷：国库存款一般预算存款 100 000 l 基金预算存款 500 000 DateDate3636 假如上述债券到期如期兑现： 1/2借：国库存款一般预算存款 100 000 l 基金预算存款 500 000 l 贷：有价证券一般预算存款 100 000 l 基金预算存款 500 000 l2/2借：国库存款一般预算存款 15 000 l 基金预算存款 75 000 l 贷：一般预算收入利息收入 15 000 l 基金预算收入利息收入 75 000 DateDate3737 l 例3： 某市财政局用预算结余购买有价证券 50万元 l 借：有价证券一般预算结余 500 000 l 贷：国库存款 500 000 l例4： 某市财政局兑付用基金结余购买的有价 证券，收到本金20万元，利息8万元。 借：国库存款 280 000 l 贷：有价证券 200 000 l 基金预算收入有价证券利息 80 000 DateDate3838 l例5： 某镇财政所用基金结余购买有价证券1万 元 l 借：有价证券基金结余 10 000 l 贷：国库存款 10 000 l例6： 某县财政局到期兑付用预算结余购买的 有价证券，收到本金10万元，利息4万元。 l 借：国库存款 140 000 l 贷：有价证券预算结余 100 000 l 一般预算收入 40 000 l DateDate3939 二、债权 l主要表现在三个方面： l1、是上、下级财政因体制结算和借用调 度款形成的往来；（与下级往来） l2、是总会计与单位会计间在执行预算中 产生的结算事项；（暂付款） l3、是财政(主要是中央财政)的拨、放款 。 l（拨款、放款） DateDate4040 l（一）暂付款（应收款） l1、核算内容：待结算资金。只核算财政与预 算单位及其他单位之间发生的临时急需借款 和其他应收暂付款项。资产类 l特点： l 应及时清理或者收回； l 或转为对预算单位的拨款，可核销转为支 出。 l 年终原则上清理完毕无余额。 DateDate4141 2、账户结构 l 借 暂付款 贷 l 1、 借给预算单位数 1、 结算收回 l 2、临时款项 2、转预算支出 l余额：尚未结清数 l 年终无余额 3、按性质与借款单位设置明细账 DateDate4242 l、暂付款核算会计分录 l（）财政部门借给预算单位款项时 借：暂付款 l 贷：国库存款 l（）收回时 l借：国库存款 l 贷：暂付款 l（）将借款单位的借款批准后列支出时 l借：一般预算支出 l 贷：暂付款借款单位 DateDate4343 P343 l例1、某市民政局于2004年10月向财政申请借 入200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资 金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借 入。财政经审核批准并下拨。 l借：暂付款市民政局 200 000 l 贷：国库存款一般预算存款 200 000 l当该笔借款在11月份转为对该单位的支出： l借：一般预算支出 200 000 l 贷：暂付款市民政局 200 000 DateDate4444 l例2、某市财政总预算会计根据市民政局的申 请，将200000元资金借给该单位用于危房修 缮。 l借：暂付款市民政局 200 000 l 贷：国库存款 200 000 l上款如期收回： l借：国库存款一般财政存款200 000 l 贷：暂付款市民政局 200 000 l将上款转为对该单位的拨款： l借：一般预算支出 200 000 l 贷：暂付款市民政局200 000 l假如上述款项于11月份收回？ DateDate4545 l例3、经批准借给市教育局急需款项500 000元 ，用于该局危房改造。 l借：暂付款教育局 500 000 l 贷：国库存款 500 000 l市教育局借款先偿还100 000元，存入国库存 款。 l借：国库存款 100 000 l 贷：暂付款建材局 100 000 l批准市教育局申请，将其借款余下400 000元 ，转作某项拨款，财政总会计转作预算支出。 l 借：一般预算支出 400 000 l 贷：暂付款教育局 400 000 DateDate4646 l例4：国防部因临时需要向财政部借款9000万 元，通知国库拨款。 l借：暂付款国防部 9 000万 l 贷：国库存款 9 000万 l经研究借给国防部9 000万元收回4 000万元， 剩余作本级财政支出。国库通知收到国防部归 还4000万元。 l借：国库存款 4 000万 l 一般预算支出 5 000万 l 贷：暂付款国防部 9 000万 DateDate4747 （二）与下级往来（对应账户“与上级往来 ”） l财政上下级往来款 l 各级财政部门的预算往来款项是在预算执行 过程中上下级财政间发生的待结算资金。 l为什么会发生？ l 财政上下级之间，由于财政资金的周转调度 ，往往因下级资金调度困难而发生向上级财政 借款周转和归还借款等往来业务； l 在财政体制年终结算中，也会发生下级财政 上解资金或上级财政补助资金未到位等情况， 这也形成了债权或债务 DateDate4848 P343 1、核算内容：核算某级财政与下级财政之间 发生的债权债务关系。属于资产类 l特点： l 发生的时间即有预算期间，也发生在决 算清理期。 l 各项往来款项必须严格掌握，正确核算， 及时清理结算，不得长期挂账。 DateDate4949 3、与下级往来应按资金性质和下级财政部门的名 称设置明细账进行明细核算。 当贷方余额 ，在编制报表时以负数反映。 l2、账户结构 l 借 与下级往来 贷 l 借给下级数、 收回借出数、 l 上解上级数 转补助支出、 l（应缴未缴） 应补助下级数（应补未补） l余额：下级财政欠 余额：本级财政欠下级数 l本级财政数 DateDate5050 l4、与下级往来业务类型 l（1）借给下级财政款时： l借：与下级往来 l 贷：国库存款 l（2）下级财政归还款项时： l借：国库存款 l 贷：与下级往来 DateDate5151 l（3）应由下级财政上解收入时（先作往来款 ） l借：与下级往来 l 贷：上解收入 l（4）将借款转作补助支出时： l 借：补助支出 l 贷：与下级往来 DateDate5252 l例1、某市财政根据所属甲县财政申请，将1 000 000元资金作为临时借款，用以平衡甲县 财政预算收支。 l市财政：形成债权。 l借：与下级往来甲县财政1 000 000 l 贷：国库存款 1 000 000 l甲县财政形成债务： l借：国库存款 1 000 000 l 贷：与上级往来市财政1 000 000 DateDate5353 l假如上述款项在下一个预算期收回： l市财政： l借：国库存款 1 000 000 l 贷：与下级往来 1 000 000 l甲县财政： l借：与上级往来 1 000 000 l 贷：国库存款 1 000 000 DateDate5454 l假如上述款项转为对甲县财政的补助： l市财政： l借：补助支出甲县 1 000 000 l 贷：与下级往来 1 000 000 l甲县财政： l借：与上级往来 1 000 000 l 贷：补助收入 1 000 000 DateDate5555 l 例2： 乙县财政通过结算，确认A镇财政(未设 置国库）应得补助收入31万元，通知A镇财政 将原预拨的往来款进行转账。 l乙县总预算会计记： l借：补助支出A镇 31万 l 贷：与下级往来A镇 31万 lA镇总预算会计收到上项通知时 l 借：与上级往来 31万 l 贷：补助收入 31万 DateDate5656 （三） 预拨款项 l概念：按规定拨给用款单位的待结算资金。 l包括内容：预拨经费、基建拨款 l预算拨款方式：实拨资金 l拨款原则： DateDate5757 l预拨经费 l 是财政部门拨给行政事业单位，尚未列 为预算支出的经费。 l 对行政事业单位的拨款应按预算级次和 领拨关系以及预算计划结合用款进度进行拨 款。 l基建拨款 l 是财政部门预拨给受托经办基本建设支 出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门 的基本建设资金。 DateDate5858 1、预拨经费 l（1）核算内容：未到预算期而提前拨付的款 项。资产类 l未拨的原因：路途远；用途特殊。 l（2）账户结构 l 借 预拨经费 贷 l 预拨经费数的增加 转列支出数或用款 l 单位交回数 l期末余额：尚未转列支出 l或尚未收回的预拨经费数 l按拨款单位设明细账进行明细分类 DateDate5959 l（3）预拨经费核算分录 l财政部门拨给所属预算单位经费时记： 借：预拨经费 l 贷：国库存款 l收到预算单位报来实际支出数时记： 借：一般预算支出 l 贷：预拨经费 l收回预算单位预拨经费时记： 借：国库存款 l 贷：预拨经费 DateDate6060 l例1、某省财政2007年10月将100 000元冬季 水利建设经费预拨给省水利局。 l下拨时： l借：预拨经费水利局 100 000 l 贷：国库存款一般预算存款100 000 l下年度转为经费支出： l借：一般预算支出 100 000 l 贷：预拨经费水利局 100 000 DateDate6161 l例2、某市财政局拨给市农业局下季度经费 300 000元。 l借：预拨经费 300 000 l 贷：国库存款一般预算款 300 000 l收到预算单位报来实际支出数时： l借：一般预算支出 300 000 l 贷：预拨经费农业局 300 000 DateD