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学习目标:学习目标:通过本章学习,要求了解通过本章学习,要求了解股份支股份支 付及相关概念;掌握权益结算的股份支付的付及相关概念;掌握权益结算的股份支付的 确认、计量及会计处理;掌握现金结算的股确认、计量及会计处理;掌握现金结算的股 份支付的确认、计量及会计处理。份支付的确认、计量及会计处理。 第三章 股份支付 第一节 股份支付概述 一、股份支付的定义及特征一、股份支付的定义及特征 股份支付股份支付企业为获取职工和其他方提企业为获取职工和其他方提 供服务而授予权益工具或者承担以权益工具供服务而授予权益工具或者承担以权益工具 为基础确定的负债的交易。为基础确定的负债的交易。 股份支付的特征股份支付的特征 1 1、股份支付是企业与职工或其他方之间发、股份支付是企业与职工或其他方之间发 生的交易。生的交易。 2 2、股份支付是以获取职工或其他方服务为、股份支付是以获取职工或其他方服务为 目的的交易。目的的交易。 3 3、股份支付的对价或其定价与企业自身权、股份支付的对价或其定价与企业自身权 益工具未来的价值密切相关。益工具未来的价值密切相关。 单选题:下列有关股份支付的说法中, 不正确的是( )。 A.股份支付是企业与职工或其他方之 间发生的交易 B.股份支付是企业与股东之间发生的 交易 C.股份支付是以获取职工或其他方服 务为目的的交易 D.股份支付的对价或其定价与企业自 身权益工具未来的价值密切相关 授授 予予 日日 可可 行行 权权 日日 行行 权权 日日 出出 售售 日日 失失 效效 等待期等待期( (行权限制期行权限制期 ) ) 禁售期禁售期 行权有效期行权有效期 图图181 181 典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图 二、股份支付的四个环节二、股份支付的四个环节 1 1、授予日、授予日 是指股份支付协议获得批准的日期。是指股份支付协议获得批准的日期。 “获得批准获得批准”是指企业与职工或其他方是指企业与职工或其他方 就股份支付的协议条款和条件已达成一致,并就股份支付的协议条款和条件已达成一致,并 该协议获得股东大会或类似机构的批准。该协议获得股东大会或类似机构的批准。 单选题:根据企业会计准则第11号一股 份支付规定,下列事项属于授予日的是 ( )。 A.2007年1月5日企业与职工(或其他方)双方 就股份支付交易的协议条款和条件进行协商 B.2007年1月28日企业与职工(或其他方)双 方就股份支付交易的协议条款和条件已达成 一致 C.2007年3月20日该协议获得股东大会或类 似机构批准 D.2007年12月31日行权 2 2、可行权日、可行权日 是指可行权条件得到满足、职工和其是指可行权条件得到满足、职工和其 他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的 日期。日期。 等待期等待期是指可行权条件得到满足的期间是指可行权条件得到满足的期间 。即从授予日至或可行权日的时段。即从授予日至或可行权日的时段。 3 3、行权日、行权日 是指职工和其他方是指职工和其他方行使权利行使权利、获取现金或、获取现金或 权益工具的日期。权益工具的日期。 行权行权是按期权的约定价格实际购买股票,是按期权的约定价格实际购买股票, 一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可 选择时段内行权。选择时段内行权。 4 4、出售日、出售日 是指股票的持有人将行使期权所取得的是指股票的持有人将行使期权所取得的 期权股票出售的日期。期权股票出售的日期。 按照我国法规规定,用于期权激励的股份支按照我国法规规定,用于期权激励的股份支 付协议,应在行权日至出售日之间付协议,应在行权日至出售日之间设立禁售期设立禁售期 ,其中,其中国有控股上市公司的禁售期不得低于国有控股上市公司的禁售期不得低于2 2年年 。 三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型 (一)权益结算的股份支付(一)权益结算的股份支付 权益结算的股份支付权益结算的股份支付是指企业为获取服务以是指企业为获取服务以 股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 以权益结算的股份支付最常用的工具有两类:以权益结算的股份支付最常用的工具有两类: 限制性股票和股票期权。限制性股票和股票期权。 限制性股票限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规是指职工或其他方按照股份支付协议规 定的条款和条件,从企业获得一定数量的本企业股票。定的条款和条件,从企业获得一定数量的本企业股票。 股票期权股票期权是是指企业授予职工或其他方在未来一定期指企业授予职工或其他方在未来一定期 限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份 的权利。的权利。 (二)现金结算的股份支付(二)现金结算的股份支付 现金结算的股份支付现金结算的股份支付是指企业为获取服务是指企业为获取服务 承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交 付现金或其他资产义务的交易。付现金或其他资产义务的交易。 以现金结算的股份支付最常用的工具有两类:以现金结算的股份支付最常用的工具有两类: 模拟股票和现金股票增值权。模拟股票和现金股票增值权。 除无需实际行权和持有股票之外,现金股票增值权除无需实际行权和持有股票之外,现金股票增值权 的运作原理与股票期权一样,都是一种增值权形式的与的运作原理与股票期权一样,都是一种增值权形式的与 股票价值挂钩的薪酬工具。股票价值挂钩的薪酬工具。 除无需实际授予股票和持有股票之外,模拟股票的除无需实际授予股票和持有股票之外,模拟股票的 运作原理与限制性股票是一样的。运作原理与限制性股票是一样的。 第二节第二节 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量 一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理 (一)换取职工服务的股份支付的确认和计量原(一)换取职工服务的股份支付的确认和计量原 则则 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的以权益结算的股份支付换取职工提供服务的 应当以授予职工权益工具的应当以授予职工权益工具的公允价值公允价值计量计量 。 (1 1)完成等待期内的服务或达到规定业绩条件)完成等待期内的服务或达到规定业绩条件 才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支 付付 在等待期内的每个资产负债表日,应当以在等待期内的每个资产负债表日,应当以 对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,对可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照按照 权益工具授予日的公允价值,权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务将当期取得的服务 计入相关资产成本或当期费用,计入相关资产成本或当期费用, 同时计入同时计入“资本资本 公积公积其他资本公积其他资本公积”。 (2 2)授予后立即可行权的换取职工服务的以权)授予后立即可行权的换取职工服务的以权 益结算的股份支付(如授予限制性股票的股份支益结算的股份支付(如授予限制性股票的股份支 付)付) 应当应当在授予日按照权益工具的公允价值在授予日按照权益工具的公允价值, 将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同 时计入时计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。 ( (二二) )可行权条件可行权条件 1 1、服务期条件、服务期条件 2 2、业绩条件、业绩条件 (1 1)市场条件)市场条件是指行权价格、可行权条件以是指行权价格、可行权条件以 及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件,及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件, 如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行 权的规定。权的规定。 (2 2)非市场条件)非市场条件是指除市场条件之外的其他是指除市场条件之外的其他 业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或 销售目标才可行权的规定销售目标才可行权的规定。 3 3、可行权条件的修改、可行权条件的修改 企业有时可能需要修改授予权益工具的股企业有时可能需要修改授予权益工具的股 份支付协议中的条款和条件,如调整行权价格份支付协议中的条款和条件,如调整行权价格 或股票期权数量。或股票期权数量。 在会计核算上,无论已授予的权益工具的在会计核算上,无论已授予的权益工具的 条款和条件如何修改,条款和条件如何修改,企业应至少确认按照所企业应至少确认按照所 授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获 取的相应服务取的相应服务, ,除非因不能满足权益工具的可行除非因不能满足权益工具的可行 权条件权条件( (除市场条件外除市场条件外) )而无法可行权。而无法可行权。 (四)股份支付的会计处理(四)股份支付的会计处理 1 1授予日授予日 除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外,无论权益,无论权益 结算的股份支付还是现金结算的股份支付,结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企企 业在授予日均不做会计处理。业在授予日均不做会计处理。 2 2等待期内的每个资产负债表日等待期内的每个资产负债表日 (1 1) 根据最新取得的可行权职工人数变动等后根据最新取得的可行权职工人数变动等后 续信息续信息预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量 在等待期内的每个资产负债表日,企业应当在等待期内的每个资产负债表日,企业应当 根据最新取得的根据最新取得的可行权职工人数变动可行权职工人数变动等后续信等后续信 息作出最佳估计,修正预计可行权权益工具数息作出最佳估计,修正预计可行权权益工具数 量。量。 在可行权日,在可行权日,最终预计最终预计可行权权益工具数量可行权权益工具数量应应 当与实际可行权工具的数量一致。当与实际可行权工具的数量一致。 (2 2)根据预计可行权的权益工具数量和根据预计可行权的权益工具数量和授予日授予日 权益工具的公允价值权益工具的公允价值确定计入成本或费用确定计入成本或费用 和资本公积(其他资本公积)的金额,不确认其和资本公积(其他资本公积)的金额,不确认其 后续公允价值变动。后续公允价值变动。 当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额 计算截至当期累计应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额 前期累计已确认金额前期累计已确认金额 会计处理:会计处理: 借:管理费用等借:管理费用等 贷:资本公积贷:资本公积其他资本公积其他资本公积 3 3可行权日之后可行权日之后权益结算的股份权益结算的股份 支付,支付,在可行权日之后在可行权日之后不再不再对已确认的成对已确认的成 本费用和所有者权益总额本费用和所有者权益总额进行调整进行调整。 4 4在行权日的会计处理在行权日的会计处理 借:银行存款借:银行存款 (实际行权的权益工具数量(实际行权的权益工具数量行权价)行权价) 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 (实际行权的权益工具数量(实际行权的权益工具数量授予日权益工具公允价值授予日权益工具公允价值 ) 贷:股本贷:股本 (实际行权的权益工具数量(实际行权的权益工具数量 面值)面值) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 (差额)(差额) 【例题例题11计算题计算题】 A A公司为上市公司。公司为上市公司。A A 公司公司 董事会批准了一项股份支付协议。协议规定,董事会批准了一项股份支付协议。协议规定, 20072007年年1 1月月1 1日,公司向其日,公司向其200200名管理人员每人授名管理人员每人授 予予100100份股份期权,份股份期权,这些人员从这些人员从20072007年年1 1月月1 1日起日起 必须在该公司连续服务必须在该公司连续服务3 3年,服务期满时才能以年,服务期满时才能以 每股每股4 4元购买元购买100100股股A A公司股票公司股票。公司估计该期权。公司估计该期权 在授予日的在授予日的公允价值为每股公允价值为每股1515元。元。 20072007年有年有2020名管理人员离开名管理人员离开A A公司,公司,A A公司估计公司估计 三年中离开的管理人员比例将达到三年中离开的管理人员比例将达到20%20%;20082008年年 又有又有1010名管理人员离开公司,公司将管理人员名管理人员离开公司,公司将管理人员 离开比例修正为离开比例修正为15%15%;20092009年又有年又有1515名管理人员名管理人员 离开。离开。 20112011年年1212月月3131日(第五年末),日(第五年末),155155名管名管 理人员全部行权,理人员全部行权,A A公司股票面值为每股公司股票面值为每股1 1 元,管理人员以每股元,管理人员以每股4 4元购买。元购买。 要求:要求:计算计算A A公司各年应确认的费用和计入公司各年应确认的费用和计入 资本公积的金额,并编制相关会计分录。资本公积的金额,并编制相关会计分录。 【答案及解析答案及解析】 费用和资本公积计算过程见下表: 表1 单位:元 年份年份计算计算 当期当期 费用费用 累计累计 费用费用 2007200100(120%)151/38000080000 2008200100(115%)152/3 80000 90000170000 20091551001517000062500232500 会计处理: (1 1)20072007年年1 1月月1 1日(授予日):日(授予日): 授予日不做处理。 (2)2007年12月31日 借:管理费用等 80000 贷:资本公积其他资本公积 80000 (3)2008年12月31日 借:管理费用等 90000 贷:资本公积其他资本公积 90000 (4)2009年12月31日 借:管理费用等 62500 贷:资本公积其他资本公积 62500 20112011年年1212月月3131日(日(行权日的会计处理):行权日的会计处理): 借:银行存款借:银行存款 6200062000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 232500232500 贷:股本贷:股本 1550015500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 279000279000 (五)回购股票进行职工期权激励(五)回购股票进行职工期权激励 企业以回购股票形式奖励本企业职工的,属于企业以回购股票形式奖励本企业职工的,属于 权益结算的股份支付。权益结算的股份支付。 企业回购股份时,应按回购股份的全部支出作企业回购股份时,应按回购股份的全部支出作 为库存股处理,同时进行备查簿登记。为库存股处理,同时进行备查簿登记。 (1 1)回购股份时:)回购股份时: 借:库存股借:库存股 (回购股份的全部支出)(回购股份的全部支出) 贷:银行存款贷:银行存款 同时,在备查簿中:同时,在备查簿中: 借:利润分配借:利润分配未分配利润未分配利润 (实际支付的金额)(实际支付的金额) 贷:资本公积贷:资本公积其他资本公积其他资本公积 (2 2)确认成本费用(在等待期内每个资产负债表日)确认成本费用(在等待期内每个资产负债表日 ) 借:成本费用借:成本费用 贷:资本公积贷:资本公积其他资本公积其他资本公积 (3 3)职工行权)职工行权 借:银行存款借:银行存款 (企业收到的股票价款)(企业收到的股票价款) 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 (等待期内资本公积中(等待期内资本公积中 累计确认的金额)累计确认的金额) 贷:库存股贷:库存股 (回购的库存股成本)(回购的库存股成本) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 (差额)(差额) ( (六六) )换取其他方服务的股份支付的确认和计量换取其他方服务的股份支付的确认和计量 原则原则 (1 1)其他方服务的公允价值)其他方服务的公允价值能够可靠计量能够可靠计量的的 应当应当按照其他方服务在取得日的公允价值按照其他方服务在取得日的公允价值 ,计入相关资产成本或费用,相应增加所有者,计入相关资产成本或费用,相应增加所有者 权益。权益。 (2 2)其他方服务的公允价值不能可靠计量但权)其他方服务的公允价值不能可靠计量但权 益工具公允价值能够可靠计量的益工具公允价值能够可靠计量的应当应当按照按照 权益工具在服务取得日的公允价值,权益工具在服务取得日的公允价值,计入相关计入相关 资产成本或费用,相应增加所有者权益。资产成本或费用,相应增加所有者权益。 二、现金结算的股份支付的确认、计量及会计二、现金结算的股份支付的确认、计量及会计 处理处理 (一)现金结算的股份支付的确认、计量原则(一)现金结算的股份支付的确认、计量原则 1 1、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以 后才可行权的以现金结算的股份支付后才可行权的以现金结算的股份支付在等在等 待期内的每个资产负债表日,待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权应当以对可行权 情况的最佳估计为基础,情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的按照企业承担负债的 公允价值金额公允价值金额,将当期取得的服务计入资产成将当期取得的服务计入资产成 本或费用和相应的负债。本或费用和相应的负债。 2 2、授予后立即可行权的以现金结算的股份支、授予后立即可行权的以现金结算的股份支 付付应当应当在授予日在授予日以企业承担负债的公允价以企业承担负债的公允价 值值计入相关资产成本或费用,相应增加负债。计入相关资产成本或费用,相应增加负债。 企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表 日以及结算日,日以及结算日,对负债的公允价值重新计量,对负债的公允价值重新计量, 其变动计入当期损益。其变动计入当期损益。 (二)股份支付的会计处理(二)股份支付的会计处理 1 1、授予日、授予日不做会计处理不做会计处理 除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算,无论权益结算 的股份支付还是现金结算的股份支付,的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在企业在 授予日均不做会计处理。授予日均不做会计处理。 授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见 。 2 2、等待期内的每个资产负债表日、等待期内的每个资产负债表日 (1 1)根据最新取得的可行权职工人数变动等后)根据最新取得的可行权职工人数变动等后 续信息续信息预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量 在等待期内的每个资产负债表日,企业应在等待期内的每个资产负债表日,企业应 当根据最新取得的当根据最新取得的可行权职工人数变动可行权职工人数变动等后续等后续 信息作出最佳估计,修正预计可行权权益工具信息作出最佳估计,修正预计可行权权益工具 数量。数量。 在可行权日,在可行权日,最终预计最终预计可行权权益工具数量可行权权益工具数量应应 当与实际可行权工具的数量一致。当与实际可行权工具的数量一致。 (2 2)根据预计可行权的权益工具数量和)根据预计可行权的权益工具数量和资产资产 负债表日当日权益工具的公允价值负债表日当日权益工具的公允价值计算确计算确 认成本费用和相应的应付职工薪酬。认成本费用和相应的应付职工薪酬。 当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额 计算截至当期累计应确认的金额计算截至当期累计应确认的金额 前期累计已确认金额前期累计已确认金额 会计处理:会计处理: 借:管理费用等借:管理费用等 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付 3 3、可行权日之后、可行权日之后 企业企业在可行权日之后在可行权日之后 不再确认成本费用,在相关负债(应付职工薪不再确认成本费用,在相关负债(应付职工薪 酬)酬)结算前结算前的每个资产负债表日以及结算日,的每个资产负债表日以及结算日, 对负债的公允价值重新计量,其变动计入当期对负债的公允价值重新计量,其变动计入当期 损益(公允价值变动损益)。损益(公允价值变动损益)。 会计处理如下:会计处理如下: 借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付 4 4、行权日行权日在可行权日,最终预计可在可行权日,最终预计可 行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数 量一致。量一致。 行权时的会计处理:行权时的会计处理: 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬股份支付股份支付 贷:银行存款贷:银行存款 【例题例题22计算题计算题】甲股份有限公司(以下简甲股份有限公司(以下简 称甲公司)有关股份支付的资料如下:称甲公司)有关股份支付的资料如下: (1 1)20062006年年11 11 月,甲公司董事会批准了一项股月,甲公司董事会批准了一项股 份支付协议。协议规定,份支付协议。协议规定,20072007年年1 1月月1 1日,甲公司日,甲公司 授予授予200200名中层以上管理人员每人名中层以上管理人员每人100100份现金股票份现金股票 增值权,这些人员从增值权,这些人员从20072007年年1 1月月1 1日起必须在该公日起必须在该公 司连续服务司连续服务3 3年,即可从年,即可从20092009年年1212月月3131日起根据日起根据 股价的增长幅度获得现金,该增值权应在股价的增长幅度获得现金,该增值权应在20112011年年 1212月月3131日之前行使完毕。甲公司估计,该增值权日之前行使完毕。甲公司估计,该增值权 在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算 日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支 出额如下:出额如下: 表-2 单位:元年份年份 公允公允 价价 值值 支支 付付 现现 金金 200720071414 200820081515 2009200918181616 2010201021212020 201120112525 由专业人员确定 计划规定 (2 2)20072007年有年有2020名名管理人员离开公司 管理人员离开公司 ,甲公司估计三年中还将有,甲公司估计三年中还将有1515名管理人员离名管理人员离 开;开;20082008年又有年又有1010名名管理人员离开公司,甲管理人员离开公司,甲 公司估计还将有公司估计还将有1010名管理人员离开;名管理人员离开;20092009年年 又有又有1515名名管理人员离开。管理人员离开。 (3 3)假定第三年末()假定第三年末(20092009年年1212月月3131日),有日),有7070人人 行使股票增值权取得了现金;第四年末(行使股票增值权取得了现金;第四年末(20102010年年 1212月月3131日),有日),有5050人行使了股票增值权;第五年人行使了股票增值权;第五年 末(末(20112011年年1212月月3131日),剩余日),剩余3535人全部行使了股人全部行使了股 票增值权。票增值权。 要求:要求: (1 1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金)计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金 额和应确认的负债的金额。额和应确认的负债的金额。 (2 2)编制甲公司自)编制甲公司自20072007年至年至20112011年各年的会计分年各年的会计分 录。录。 【答案及解析答案及解析】 费用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬计算过程 单位:元单位:元 年份年份负债计算(负债计算(1 1)支付现金(支付现金(2 2)当期费用(当期费用(3 3) 07 (200(200 - - 35)100141/335)100141/3 =77000=77000 77000 08(200(20040)100152/340)100152/3 =160000=160000 16000077000= 83000 09 (200(200454570)1001870)10018 = 153000= 153000 7010016 =112000 153000160000 +112000 = 105000 10 (200(200454570 70 50)10021=7350050)10021=73500 5010020 =100000 73500153000 +100000=20500 11735007350073500=073500=0 3510025 =87500 8750073500= 14000 总额总额 299500299500299500299500 其中:(3)=(1)-上期(1)+(2) 2 2会计处理:会计处理: (1 1)20200707年年1 1月月1 1日:授予日不做处理。日:授予日不做处理。 (2 2)20072007年年1212月月3131日日 借:管理费用等借:管理费用等 7700077000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付 7700077000 (3 3)20082008年年1212月月3131日日 借:管理费用等借:管理费用等 8300083000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付 8300083000 (4 4)20092009年年1212月月3131日(可行权日)日(可行权日) 借:管理费用等借:管理费用等 105000105000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付 105000105000 行权时:行权时: 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬股份支付股份支付 112000112000 贷:银行存款贷:银行存款 112000112000 (1)2010年12月31日(可行权日之后的会计处理) 借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 2050020500 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付 2050020500 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬股份支付股份支付 100000100000 贷:银行存款贷:银行存款 100000100000 (2 2)20112011年年1212月月3131日日 借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 1400014000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付 1400014000 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬股份支付股份支付 8750087500 贷:银行存款贷:银行存款 8750087500 【练习题练习题】甲公司为国内上市公司,董事会批准甲公司为国内上市公司,董事会批准 了一项股份支付协议。协议规定,了一项股份支付协议。协议规定,20082008年年1 1月月1 1日日 ,公司向其,公司向其100100名管理人员和名管理人员和100100名销售人员每人名销售人员每人 授予授予1 0001 000份股份期权,其中管理人员的可行权条份股份期权,其中管理人员的可行权条 件:从件:从20082008年年1 1月月1 1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3年年 ,服务期满时才能以每股,服务期满时才能以每股5 5元购买元购买1 0001 000股甲公司股甲公司 股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每 股股1818元。元。 20082008年有年有1010名管理人员离开甲公司,甲公司估计名管理人员离开甲公司,甲公司估计 三年中离开的管理人员比例将达到三年中离开的管理人员比例将达到20%20%;20092009年年 又有又有8 8名管理人员离开公司,公司将管理人员离开名管理人员离开公司,公司将管理人员离开 比例修正为比例修正为25%25%;20102010年又有年又有1212名管理人员离开名管理人员离开 。 销售人员的可行权条件:第一年末可行权条件为企销售人员的可行权条件:第一年末可行权条件为企 业的销售收入增长率达到业的销售收入增长率达到40%40%;第二年末可行权条件为;第二年末可行权条件为 企业的销售收入增长率两年平均达到企业的销售收入增长率两年平均达到30%30%;第三年末可;第三年末可 行权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到行权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到20%20%。 甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股1818元。元。 20082008年末,甲公司销售收入增长率为年末,甲公司销售收入增长率为35%35%,有,有6 6名销名销 售人员离开甲公司,甲公司预计售人员离开甲公司,甲公司预计20092009年销售收入增长率年销售收入增长率 达到达到40%40%,因此预计将于,因此预计将于20092009年年1212月月3131日达到可行权状日达到可行权状 态,同时预计态,同时预计20092009年还将有年还将有1212名销售人员离开企业。名销售人员离开企业。 20092009年末,甲公司销售收入增长率为年末,甲公司销售收入增长率为20%20%,无法达,无法达 到可行权条件。另外实际有到可行权条件。另外实际有1010名销售人员离开企业,预名销售人员离开企业,预 计计20102010年还将有年还将有1010名销售人员离开企业。名销售人员离开企业。 20102010年末,甲公司销售收入增长率为年末,甲公司销售收入增长率为20%20%,达到,达到 可行权条件。当年实际有可行权条件。当年实际有8 8名销售人员离开企业。名销售人员离开企业。 要求:要求: (1 1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本)计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本 公积的金额。公积的金额。 (2 2)编制甲公司自)编制甲公司自20082008年至年至20102010年各年的会计分录年各年的会计分录 。 (3 3)假定)假定146146名职工全部在名职工全部在20112011年年6 6月月3030日行权,甲日行权,甲 公司股份的面值为每股公司股份的面值为每股1 1元,编制职工行权时的会计元,编制职工行权时的会计 分录。分录。 年年 份份计计 算算 当期费当期费 用用 累计费累计费 用用 20082008 1001 000(11001 000(12
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