高级财务会计第二版PPT（裴淑红.ppt

欢迎学习 高级财务会计 （第二版） 裴淑红 学习内容 第一章 非货币性资产交换 第二章 债务重组 第三章 或有事项 第四章 借款费用 第五章 所得税 学习内容 第六章 外币折算 第七章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第八章 资产负债表日后事项 第九章 合并财务报表 第一章 非货币性资产交换 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换的会计处理 一、非货币性资产交换概述 （一）非货币性资产交换的概念 （二）非货币性资产交换的特点 （三）非货币性资产交换不涉及的交易和事 项 一、非货币性资产交换概述 （一）非货币性资产交换的相关概念 1、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固 定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资 产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货 币性资产，即补价。 2、货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定 或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存 款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的 债券投资等。 3、非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括 存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准 备持有至到期的债券投资等。 一、非货币性资产交换概述 （二）非货币性资产交换的特点 1、非货币性资产交换的主要对象是非货币性 资产 2、非货币性资产交换是一种互惠转让的交换 行为 3、非货币性资产交换也很可能涉及少量的货 币性资产 一、非货币性资产交换概述 （三）非货币性资产交换不涉及的交易和事 项 1、与所有者或所有者以外的非货币性资产非 互惠转让 2、在企业合并、债务重组中和发行股票取得 的非货币性资产 二、非货币性资产交换的确认和计量 （一）换入资产的入账价值的计量 （二）非货币性资产交换以公允价值为基础 计量的条件 二、非货币性资产交换的确认和计量 （一）换入资产的入账价值的计量 换入资产的入账价值可以以换出资产的 公允价值和应支付的相关税费入账，也可 以以换出资产的账面价值和应支付的相关 税费入账。 二、非货币性资产交换的确认和计量 （一）换入资产的入账价值的计量 （二）非货币性资产交换以公允价值为基础 计量的条件 、该项交换具有商业实质 、换入资产或换出资产的公允价值能够可 靠地计量 二、非货币性资产交换的确认和计量 （一）换入资产的入账价值的计量 （二）非货币性资产交换以公允价值为基础 计量的条件 （三）非货币性资产交换损益的确认和计量 在非货币性资产交换中，换出资产以 公允价值计量，则非货币性资产交换可以 确认损益，而以换出资产的账面价值为基 础计量换入资产成本，则不能确认非货币 性资产交换损益。 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）用公允价值计量的非货币性资产交换 （二）用账面价值计量的非货币性资产交换 （三）多项非货币性资产交换 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）用公允价值计量的非货币性资产交换 1、不涉及补价的情况 2、涉及补价的情况 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）用公允价值计量的非货币性资产交换 1、不涉及补价的情况 换入资产的入账价值=换出（入）资产的公允价值 + 相关税费 换出资产的损益=换出（入）资产的公允价值 换 出资产的账面价值 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）用公允价值计量的非货币性资产交换 2、涉及补价的情况 （1）换出资产公允价值计量的可靠性比换入资产公允价值 计量的可靠性高或两者相当 支付补价时： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+相关税费 换出资产的损益=换出资产的公允价值换出资产的账面价值 收到补价时： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-补价+相关税费 换出资产的损益=换出资产的公允价值换出资产的账面价值 三、非货币性资产交换的会计处理 2、涉及补价的情况 （2）换出资产公允价值计量的可靠性比换入资产公允价值 计量的可靠性低 支付补价时： 换入资产的入账价值=换入资产的公允价值-补价-相关税费 换出资产的损益=换入产的公允价值-换出资产的账面价值 收到补价时： 换入资产的入账价值=换入资产的公允价值+补价-相关税费 换出资产的损益=换入资产的公允价值-换出资产的账面价值 三、非货币性资产交换的会计处理 (二）用账面价值计量的非货币性资产交换 1、不涉及补价的情况 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费 2、涉及补价的情况 支付补价时： 换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+相关税费 不确认交换损益 收到补价时： 换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+相关税费 不确认交换损益 三、非货币性资产交换的会计处理 (三）多项非货币性资产交换 换入资产成本总额的确认仍与单项非货币 性资产交换的标准相同，但各项换入资产 的成本应按照其占换入资产成本总额的比 例进行确认。 1、以公允价值计量的情况 2、以账面价值计量的情况 第二章 债务重组 债务重组概述 债务重组的会计处理 一、债务重组概述 （一）债务重组的相关概念 （二）债务重组的方式 一、债务重组概述 （一）债务重组的相关概念 1、债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。 2、债务重组日是指债务重组完成日，即债务 人履行协议或法院裁定，将相关资产转让 给债权人、将债务转为资本或修改后的偿 债条件开始执行的日期。 一、债务重组概述 （一）债务重组的相关概念 （二）债务重组的方式 1、以资产清偿债务 2、债务转为资本 3、修改其他债务条件 4、以上三种方式的组合方式 二、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务的会计处理 （二）债务转为资本清偿债务的会计处理 （三）修改其他债务条件清偿债务的会计处 理 （四）以上三种方式的组合方式清偿债务 二、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务的会计处理 1、以现金清偿债务 2、以非现金资产清偿某项债务 （1）以库存材料、商品、产品抵偿债务 （2）以固定资产、无形资产抵偿债务 （3）以股票、债券等金融资产抵偿债务 二、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务的会计处理 （二）债务转为资本清偿债务的会计处理 （三）修改其他债务条件清偿债务的会计处 理 1、不附或有条件的债务重组 2、附或有条件的债务重组 二、债务重组的会计处理 （四）以上三种方式的组合方式清偿债务 1、以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务 2、以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿债务 3、以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清 偿债务 4、以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式组 合清偿债务 5、以资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方 式组合清偿债务 第三章 或有事项 或有事项概述 预计负债的确认和计量 或有事项会计的具体应用 或有事项的列报或披露 一、或有事项概述 （一）或有事项的相关概念 （二）或有事项的特征 （三）或有事项的概率区间 一、或有事项概述 （一）或有事项的相关概念 1、或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果 须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定 事项。 2、或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务 ，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以 证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行 该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的 金额不能可靠计量。 3、或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产 ，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以 证实。 一、或有事项概述 （二）或有事项的特征 1、或有事项是由过去交易或事项形成的 2、或有事项的结果具有不确定性 3、或有事项的结果须由未来事项决定 一、或有事项概述 概率区间基本确定 很可能 可能 极小可能 发生的可能性 (%) 95 r 10050 r955 r 500 r 5 （三）或有事项的概率区间 二、预计负债的确认和计量 （一）预计负债的确认条件 （二）预计负债的计量 （三）对预计负债账面价值的复核 二、预计负债的确认和计量 （一）预计负债的确认条件 1、该义务是企业承担的现时义务 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3、该义务的金额能够可靠地计量 二、预计负债的确认和计量 （二）预计负债的计量 1、最佳估计数的确定 2、预期可获得补偿的处理 3、预计负债计量需要考虑的因素 二、预计负债的确认和计量 （二）预计负债的计量 1、最佳估计数的确定 （1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种 结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该 范围的中间值确定，即上下限金额的平均数。 （2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在 一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能 性不相同的，最佳估计数应当分情况处理。 二、预计负债的确认和计量 （二）预计负债的计量 1、最佳估计数的确定 2、预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第 三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到 时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应 当超过预计负债的账面价值。 二、预计负债的确认和计量 3、预计负债计量需要考虑的因素 （1）风险和不确定性 （2）货币时间价值 （3）未来事项 （三）对预计负债账面价值的复核 三、或有事项会计的具体应用 未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证 亏损合同 重组义务 四、或有事项的列报或披露 （一）预计负债的列报 在资产负债表中，预计负债应与其他负债项目区别开 来，单独反映。 （二）或有负债的披露 或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合 负债的确认条件，因而不予确认。企业一般应在财务报表 附注中披露有关或有负债的信息(除非或有负债极小可能 导致经济利益流出企业)。 （三）或有资产的披露 或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件 ，不予以确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资 产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原 因、预计产生的财务影响等。 第四章 借款费用 借款费用概述 借款费用的确认 借款费用的计量 一、借款费用概述 （一）借款费用的范围 （二）借款费用资本化的借款范围 （三）借款费用资本化的资产范围 一、借款费用概述 （一）借款费用的范围 1、因借款而发生的利息 2、因借款而发生的折价或溢价的摊销 3、因借款而发生的辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额 一、借款费用概述 （二）借款费用应予资本化的借款范围 1、专门借款 2、一般借款 一、借款费用概述 （三）借款费用应予资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当 长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用 或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存 货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开 发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符 合资本化条件的资产。 “相当长时间”，是指为资产的购建或者生产 所必需的时间，通常为1 年以上（含1年）。 二、借款费用的确认 （一）借款费用开始资本化的时点 （二）借款费用暂停资本化的时间 （三）借款费用停止资本化的时点 二、借款费用的确认 （一）借款费用开始资本化的时点 借款费用同时满足下列条件的，才能 开始资本化，计入相关资产的成本。 1、资产支出已经发生 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或可销售状态所 必要的购建或 生产活动已经开始 二、借款费用的确认 （二）借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生 产过程中发生非正常中断，且中断时间连 续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资 本化。 二、借款费用的确认 （三）借款费用停止资本化的时点 1、借款费用停止资本化的一般原则 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 2、购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工的 情况 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别 完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者 可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售 状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当 停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到 整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整 体完工时停止借款费用的资本化。 三、借款费用的计量 （一）借款费用资本化金额的确定 （二）借款辅助费用资本化金额的确定 （三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的 确定 三、借款费用的计量 （一）借款费用资本化金额的确定 1、专门借款利息费用的资本化金额 2、一般借款利息费用的资本化金额 3、借款利息资本化金额的限定 三、借款费用的计量 （一）借款费用资本化金额的确定 1、专门借款利息费用的资本化金额 专门借款利息费用的资本化金额=专门借款 当期实际发生的利息费用（包括折价或溢 价的摊销）-将尚未动用的借款资金存入银 行取得的利息收入或者进行暂时性投资取 得的投资收益 三、借款费用的计量 （一）借款费用资本化金额的确定 2、一般借款利息费用的资本化金额 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过 专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一 般借款的资本化率 累计支出加权平均数=（每笔资产支出金额每 笔资产支出占用的天数会计期间涵盖的天数） 资本化率的确定 （1）为购建或生产资产只占用一笔一般借款的，该 项借款的利率即为资本化率 （2）为购建或生产资产占用一笔以上一般借款的 三、借款费用的计量 资本化率的确定 （2）为购建或生产资产占用一笔以上一般借款的 若这些借款都没有折价或溢价的 ： 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权 平均利率 =所占用一般借款当期 实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权 平均数 所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每笔 一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天 数/当期天数） 为简化计算，也可以月数作为计算一般借款本金 加权平均数的权数。 三、借款费用的计量 资本化率的确定 （2）为购建或生产资产占用一笔以上一 般借款的 若这些一般借款中存在折价或溢价 加权平均利率=所占用一般借款当期实际发 生的利息费用之和所占用一般借款本金 加权平均数 三、借款费用的计量 3、借款利息资本化金额的限定 资本化期间内，每一会计期间的利息资本 化金额，不应超过当期相关借款实际发生 的利息金额。 三、借款费用的计量 （二）借款辅助费用资本化金额的确定 借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的 符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额 予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 ；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当 在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损 益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根 据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 第五章 所得税 所得税会计概述 资产、负债的计税基础及暂时性差异 递延所得税负债及递延所得税资产 所得税费用的确认和计量 一、所得税会计概述 所得税会计核算的一般程序 1、按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税 资产和递延所得税负债外的其他资产和负债项目的账面价 值 2、按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适 用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债 项目的计税基础 3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定递延所 得税资产和递延所得税负债 4、按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应 纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应 交所得税 5、确定利润表中的所得税费用 二、资产、负债的计税基础及暂时 性差异 （一）资产的计税基础 （二）负债的计税基础 （三）特殊交易或事项中产生的资产、负债 计税基础的确定 （四）暂时性差异 二、资产、负债的计税基础及暂时 性差异 （一）资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程 中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应 税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来 期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 1、资产在初始确认时，其计税基础一般为其取得成 本 2、在资产持续持有过程中，其计税基础则是指资产 的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前 扣除的金额后的余额 二、资产、负债的计税基础及暂时 性差异 （一）资产的计税基础 （二）负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规 定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值未来期间按 照税法规定可予税前扣除的金额 （三）特殊交易或事项中产生的资产、负债 计税基础的确定 二、资产、负债的计税基础及暂时 性差异 （四）暂时性差异 1、应纳税暂时性差异 2、可抵扣暂时性差异 3、特殊项目产生的暂时性差异 二、资产、负债的计税基础及暂时 性差异 （四）暂时性差异 1、应纳税暂时性差异是指在确定未来收回 资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生应税金额的暂时性差异。 （1）资产的账面价值大于其计税基础 （2）负债的账面价值小于其计税基础 二、资产、负债的计税基础及暂时 性差异 （四）暂时性差异 2、可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债 期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性 差异。 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础 负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础 =账面价值-（账面价值-未来期间 计税时按照税法规定可予税前扣除的金额） =未来期间计税时按照税法规定可 予税前扣除的金额 二、资产、负债的计税基础及暂时 性差异 （四）暂时性差异 3、特殊项目产生的暂时性差异 （1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂 时性差异 （2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差 异 三、递延所得税负债及递延所得税 资产 （一）递延所得税负债的确认和计量 （二）递延所得税资产的确认和计量 （三）适用税率变化对已确认递延所得税资 产和递延所得税负债的影响 三、递延所得税负债及递延所得税 资产 （一）递延所得税负债的确认和计量 1、递延所得税负债的确认 （1）基于谨慎性原则 （2）不确认递延所得税负债的特殊情况 2、递延所得税负债的计量 （1）资产负债表日 递延所得税负债=相关应纳税暂时性差异税法规定适用 的所得税税率计量 （2）无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定 递延所得税负债不要求折现。 3、递延所得税负债的会计处理 三、递延所得税负债及递延所得税 资产 （二）递延所得税资产的确认和计量 1、递延所得税资产的确认 （1）确认的一般原则 （2）不确认递延所得税资产的特殊情况 2、递延所得税资产的计量 （1）适用税率的确定 （2）递延所得税资产的减值 3、递延所得税资产的会计处理 （三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递 延所得税负债的影响 四、所得税费用的确认和计量 （一）当期所得税 当期所得税=当期应交所得税 （二）递延所得税 递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少 ）-当期递延所得税资产的增加（+减少） =（递延所得税负债的期末余额-递延 所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期 末余额-递延所得税资产的期初余额） （三）所得税费用 所得税费用=当期所得税+递延所得税 （四）合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益 产生的递延所得税 （五）所得税的列报 第六章 外币折算 记账本位币的确定和变更 外币交易的会计处理 外币财务报表折算 一、记账本位币的确定和变更 （一）企业记账本位币的确定 （二）企业记账本位币的变更 一、记账本位币的确定 （一）企业记账本位币的确定 1、企业记账本位币的确定 我国会计法规定，“会计核算以人民币为记账本位币 ”。“业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选 定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报 告应当折算为人民币”。 2、境外经营记账本位币的确定 会计准则中所说的境外经营是个广义的概念，子公司、合 营企业、联营企业、分支机构是否属于境外经营，不是以 位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位 币是否与企业相同。 一、记账本位币的确定 （二）记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意 变更，除非企业经营所处的主要经济环境 发生重大变化。主要经济环境发生重大变 化，通常是指企业主要产生和支出现金的 环境发生重大变化，使用该环境中的货币 最能反映企业的主要交易业务的经济结果 。 二、外币交易的会计处理 （一）折算汇率 （二）交易日的会计处理 （三）会计期末或结算日对外币交易余额的 会计处理 二、外币交易的会计处理 （一）折算汇率 直接汇率 种类 间接汇率 表示方法：买入价、卖出价和中间价 二、外币交易的会计处理 （二）交易日的会计处理 企业发生外币交易的，应当在初始确认时采 用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外 币金额折算为记账本位币金额。按照折算后的记 账本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金 额登记相应的外币账户。 1、外币购销业务 2、外币借款业务 3、接受外币投资业务 4、外币兑换业务 二、外币交易的会计处理 （三）会计期末或结算日对外币交易余额的会计处 理 采用统账制核算的，各外币货币性项目的外币期 （月）末余额，应当按照期（月）末汇率折算为 记账本位币金额。按照期（月）末汇率折算的记 账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差 额，如为汇兑收益，借记有关科目，贷记“财务费 用汇兑差额”科目；如为汇兑损失作相反的会 计分录。 三、外币财务报表折算 (一)境外经营财务报表的折算 1、折算方法 2、特殊项目的处理 （二）恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算 1、恶性通货膨胀经济的判定 2、处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折 算 （三）境外经营的处置 第七章 会计政策、会计估计变更和 差错更正 会计政策及其变更 会计估计及其变更 前期差错及其更正 一、会计政策及其变更 （一）会计政策概述 （二）会计政策变更 （三）会计政策变更与会计估计变更的划分 （四）会计政策变更的会计处理 （五）会计政策变更的披露 一、会计政策及其变更 （一）会计政策概述 1、会计政策的概念及其特征 2、应当披露的重要会计政策 一、会计政策及其变更 （一）会计政策概述 1、会计政策的概念及其特征 会计政策是指企业在会计确认、计量和 报告中所采用的原则、基础和会计处理 方法。会计政策具有以下特点： 第一，会计政策的选择性 第二，会计政策的强制性 第三，会计政策的层次性 一、会计政策及其变更 （一）会计政策概述 2、应当披露的重要会计政策 （1）发出存货成本的计量 （2）长期股权投资的后续计量 （3）投资性房地产的后续计量 （4）固定资产的初始计量 （5）无形资产的确认 （6）非货币性资产交换的计量 （7）收入的确认 （8）合同收入与费用的确认 （9）借款费用的处理 （10）合并政策 （11）其他重要会计政策 一、会计政策及其变更 （二）会计政策变更 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的 会计政策改用另一会计政策的行为。 1、企业变更会计政策的条件 第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 。 第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 2、不属于企业会计政策变更的情形 第一，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而 采用新的会 计政策。 第二，对初次发生的交易或者事项采用新的会计政策。 第三，对不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 一、会计政策及其变更 （三）会计政策变更与会计估计变更的划分 企业应当以变更事项的会计确认、计量基 础和列报项目是否发生变更作为判断该变 更是会计政策变更，还是会计估计变更的 划分基础。 一、会计政策及其变更 （四）会计政策变更的会计处理 1、会计政策变更的会计处理方法 （1）追溯调整法 （2）未来适用法 2、会计政策变更会计处理方法的选择 一、会计政策及其变更 （四）会计政策变更的会计处理 1、会计政策变更的会计处理方法 （1）追溯调整法 追溯调整法的运用步骤 第一步，计算会计政策变更的累积影响数。 第二步，编制相关项目的调整分录，涉及损益的，不 通过“以前年度损益 调整”科目核算，应直 接调整“利润分配未分配利润”科目。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及 其金额。 第四步，附注说明。 一、会计政策及其变更 （四）会计政策变更的会计处理 1、会计政策变更的会计处理方法 （1）追溯调整法 计算会计政策变更累积影响数 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易 或事项。 第二步，计算两种会计政策下的差异。 第三步，计算差异的所得税影响金额。 第四步，确定前期中的每一期的税后差异。 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 一、会计政策及其变更 （四）会计政策变更的会计处理 1、会计政策变更的会计处理方法 （2）未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应 用于变更日及以后发生的交易或者事项，或 者在会计估计变更当期和未来期间确认会计 估计变更影响数的方法。 在未来适用法下，不需要计算会计政策 变更产生的累积影响数，也无须重编以前年 度的财务报表。 2、会计政策变更会计处理方法的选择 一、会计政策及其变更 （五）会计政策变更的披露 1、会计政策变更的性质、内容和原因。 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的 项目名称和调整金额。 3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因 以及开始应用变更后的会计政策的时点、 具体应用情况。 二、 会计估计及其变更 （一）会计估计概述 （二）会计估计变更 （三）会计估计变更的会计处理 （四）会计估计变更的披露 二、 会计估计及其变更 （一）会计估计概述 1、会计估计的概念和特点 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项 以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具 有如下特点： 第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因 素的影响。 第二，进行会计估计时，应当以最近可利用的信息或资料为 基础。 第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。 2、应当披露的重要会计估计 二、 会计估计及其变更 （二）会计估计变更 1、会计估计变更的概念 会计估计变更是指由于资产和负债的当前 状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而 对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗 金额进行调整。 2、会计估计变更的情形 第一，赖以进行会计估计的基础发生了变化。 第二，取得了新的信息、积累了更多的经验。 二、会计估计及其变更 （三）会计估计变更的会计处理 1、会计估计变更适用的方法未来适用法 2、会计估计变更的会计处理 （1）会计估计变更仅影响当期的处理 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变 更当期予以确认。 （2）会计估计变更既影响当期又影响未来期间的处理 会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其 影响数应当在变更当期和未来期间予以确认，计入变更当 期与前期相同的项目中。 （3）会计估计变更与会计政策变更不易分清时的处理 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计 变更的，应当将其 作为会计估计变更处理。 二、会计估计及其变更 （四）会计估计变更的披露 1、会计估计变更的内容和原因。 2、会计估计变更对当期和未来期间的影响数 。 3、会计估计变更的影响数不能确定的，披露 这一事实和原因。 第三节 前期差错及其更正 （一）前期差错概述 （二）前期差错更正的会计处理 （三）前期差错更正的披露 第三节 前期差错及其更正 （一）前期差错概述 前期差错是指由于没有运用或错误运 用下列两种信息，而对前期财务报表造成 遗漏或误报： 1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以 考虑的可靠信息。 2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠 信息。 第三节 前期差错及其更正 （二）前期差错更正的会计处理 1、不重要的前期差错的会计处理 2、重要的前期差错的会计处理 3、年度资产负债表日后期间发现的前期差错 第三节 前期差错及其更正 （二）前期差错更正的会计处理 1、不重要的前期差错的会计处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财 务报表相关项目的期初数，但应调整发现 当期与前期相同的相关项目。属于影响损 益的，应直接计入本期与上期相同的净损 益项目；属于不影响损益的，应调整本期 与前期相同的相关项目。 第三节 前期差错及其更正 （二）前期差错更正的会计处理 2、重要的前期差错的会计处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错， 但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 （1）能够追溯重述的 追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额； 如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追 溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权 益相关项目的期初余额。 （2）无法追溯重述的 第三节 前期差错及其更正 3、年度资产负债表日后期间发现的前期差错 对于年度资产负债表日至财务报告批准 报出日之间发现的报告年度的会计差错及 报告年度前不重要的前期差错，按照资产 负债表日后事项处理。 第三节 前期差错及其更正 （三）前期差错更正的披露 1、前期差错的性质。 2、各个列报前期财务报表中受影响的项目名 称和更正金额。 3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因 以及对前期差错开始进行更正的时点、具 体更正情况。 第八章 资产负债表日后事项 资产负债表日后事项概述 资产负债表日后调整事项的会计处理 资产负债表日后非调整事项的会计处理 一、资产负债表日后事项概述 （一）资产负债表日后事项的定义 （二）资产负债表日后事项涵盖的期间 （三）资产负债表日后事项的内容 一、资产负债表日后事项概述 （一）资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财 务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 1、资产负债表日是指会计年度末和中期期末。 2、财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准 财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内 容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外 公布的日期。 3、资产负债表日后事项包括有利和不利事项。 一、资产负债表日后事项概述 （二）资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表 日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包 括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报 告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实 际对外公布日等。 一、资产负债表日后事项概述 （三）资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和 资产负债表日后非调整事项。 1、资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在 的情况提供了新的或进一步证据的事项。 2、资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发 生的情况的事项。 3、资产负债表日后调整事项与非调整事项的区别 资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调 整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产 负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或 之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事 项。 二、资产负债表日后调整事项的会 计处理 （一）资产负债表日后调整事项的处理原则 （二）资产负债表日后调整事项的具体会计 处理方法 二、资产负债表日后调整事项的会 计处理 （一）资产负债表日后调整事项的处理原则 企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债 表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债 表日后事项发生在报告年度次年，报告年度的有关账目已 经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年 度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况 进行处理。 1、涉及损益的事项 2、涉及利润分配调整的事项 3、不涉及损益及利润分配的事项 4、通过上述财务处理后，还应当同时调整财务报表相关项 目的数字 二、资产负债表日后调整事项的会 计处理 （二）资产负债表日后调整事项的具体会计 处理方法 1、资产负债表日后诉讼案件结案 2、资产负债表日后资产减值 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表 日前购入资产的成本或售出资产的收入 4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差 错 三、资产负债表日后非调整事项的 会计处理 （一）资产负债表日后非调整事项的处理原则 （二）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理 办法 三、资产负债表日后非调整事项的 会计处理 （一）资产负债表日后非调整事项的处理原 则 资产负债表日后发生的非调整事项，不 应当调整资产负债表日的财务报表。但有 的非调整事项对财务报告使用者具有重大 影响，如不加以说明，将不利于财务报告 使用者作出正确估计和决策，因此，应在 财务报表附注中加以披露。 三、资产负债表日后非调整事项的 会计处理 （二）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要 的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营 成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。 资产负债表日后非调整事项的主要例子有： 1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 2、资产负债表日后发生的资产价格、税收政策、外汇汇率重大变化 3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5、资产负债表日后资本公积转增资本 6、资产负债表日后发生巨额亏损 7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 8、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告 发放的股利或利润 第九章 合并财务报表 合并财务报表概述 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 一、合并财务报表概述 （一）合并财务报表的定义、特点和作用 （二）合并财务报表的合并范围 （三）合并财务报表的编制程序 一、合并财务报表概述 （一）合并财务报表的定义、特点和作用 合并财务报表的定义 合并财务报表的特点 合并财务报表的作用 一、合并财务报表概述 （一）合并财务报表的定义、特点和作用 合并财务报表的定义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公 司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财 务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 一、合并财务报表概述 （一）合并财务报表的定义、特点和作用 合并财务报表的特点 1合并财务报表与个别财务报表相比较 （1）合并财务报表以企业集团为会计主体。 （2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制 权的控股公司或母公司编制。 （3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 （4）合并财务报表编制有其独特的方法。 2合并财务报表与汇总财务报表相比较 （1）编制目的不同。 （2）确定编报范围的依据不同。 （3）所采用的编制方法不同 一、合并财务报表概述 合并财务报表的作用 1、编制合并财务报表能够向财务报告使用者提供反 映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量 的会计信息，有助于财务报告使用者作出经济决 策，也为企业集团管理当局加强对整个企业集团 的控制和管理提供全面的信息。 2、编制合并财务报表有利于避免一些母公司利用控 制关系，人为粉饰财务报表情况的发生。 一、合并财务报表概述 （二）合并财务报表的合并范围 1、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报 表的合并范围 2、不应当纳入母公司合并财务报表合并范围 的被投资单位： （1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位 一、合并财务报表概述 （三）合并财务报表的编制程序 合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包 括如下几个方面： 1、编制合并工作底稿 2、将个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿 3、编制调整分录和抵销分录 4、计算合并财务报表各项目的合并金额 5、填列合并财务报表 二、合并资产负债表 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 （二）按权益法调整对子公司的长期股权投 资 （三）编制合并资产负债表时应进行抵销处 理的项目 （四）在报告期内增减子公司 （五）合并资产负债表的基本格式 （六）合并资产负债表的编制 二、合并资产负债表 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 （二）按权益法调整对子公司的长期股权投资 （三）编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项 目 1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 2、内部债权与债务的抵销处理 3、存货价值中包含