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政府经济学专题与案例 新时期中国的税制改革 第三讲 问题问题 的提出 基本概念与基本理论 可资借鉴的国际经验 现行中国税制的特点 中国税制改革方向前瞻 主要内容 国民收入再分配视视角的中国税制改革 一、问题的提出 通过税收调节居民收入分配历来是各国实现分配 公平正义的一个基本举措。 改革开放以来，中国确立了税收的地位与作用， 不仅是国家筹集财政收入的手段，也是国家调节 经济、调节国民收入 的重要杠杆。 由于改革前期在收入分配上实行“效率优先，兼顾 公平”的原则，在税制设计和税收政策上也较多地 注重效率而非公平。 中国税收调节经济的职能作用得到加强，调节居 民收入分配的职能作用没有引起足够的重视。 既缺乏系统科学的税收调节居民收入的理论，也 缺乏切实可行的政策措施 一、问题的提出 随着中国居民收入分配差距的持续扩大， 随着由于收入分配差距扩大所引发的各种 社会矛盾不断激化，随着和谐社会战略的 全面实施，如何有效发挥税收调节居民收 入分配的职能，实现分配的公平、公正， 意见成为全社会关注的焦点。 同样，新时期中国的税制改革受到全社会 的瞩目。 二、基本概念与基本理论 收入分配 马洪、孙尚清主编经济与管理大辞典： 一是指国民收入在各种生产要素之间的分配 ；一是指国民收入在居民之间的分配。 向书坚中国收入分配格局研究：将生产 成果按照生产要素在生产过程中所做贡献的 大小以及要素所有者拥有要素的多少在生产 要素所有者之间进行分配的一种活动。 西方学者：收入分配分为职能收入分配和规 模收入分配两类。 二、基本概念与基本理论 收入分配 西方学者：收入分配分为职能收入分配和规 模收入分配两类。 职能收入分配亦称功能收入分配。一生产要 素为主体，根据生产要素在生产中的作用或贡献 ，对国民收入进行的分配。涉及要素与其所得的 关系。要解决的问题是资本与劳动各自的收入份 额是多少。 规模收入分配亦称个人或家庭的收入分配。 涉及收入所得者的规模与所得收入的规模的关系 。回答的是某个阶层的人口或家庭得到的收入份 额是多少。 功能收入分配 规模收入分配 在初次分配领域通过市场机制的作用形成，并主要 通过市场进行调节，追求的是效率目标。 在再分配领域通过政府和社会主导的分配，政 府一般运用经济、法律、或行政手段实现对其 调节，追求的是公平目标。 二、基本概念与基本理论 二、基本概念与基本理 税收调节收入分配的价值取向 价值取向具有目标选择意义。 税收调节的总目标公平。 从收入分配角度看，公平包括经济公平和社 会公平。 经济公平每一个人都有在市场经济中平等参 与并获得收入的机会，每一个人获取的收入与其 投入的要素相对应。一般包括：机会均等、平等 竞争、和公平交易的内容。核心是机会均等，其 基本着眼点是发挥市场机制功能。最大限度的激 发经济主体的积极性。 二、基本概念与基本理 税收调节收入分配的价值取向 从收入分配角度看，公平包括经济公平和社 会公平。 社会公平在市场调节范围之外，运用国家的 力量对市场初次分配的结果进行必要干预，对财 富在全社会范围内进行再分配来实现的。其基本 着眼点是发挥政府的调节作用，保障社会成员的 基本生活需要，保障水平虽社会经济发展不断提 高，并把收入差距保持在大多数社会成员经济能 力和心理能力可以承受的范围内。 二、基本概念与基本理论 税收调节收入分配的价值取向 经济公平和社会公平的关系 经济公平是社会公平的前提和基础，社会公平是 经济公平的目的和归宿。 经济公平和社会公平的矛盾。追求经济公平势必 带来收入差距的扩大，从而不利于社会公平；追 求社会公平，也会影响人们的积极性、创造性的 发挥，进而影响经济公平。 二、基本概念与基本理论 税收调节收入分配的价值取向 经济公平和社会公平的关系 经济公平和社会公平既统一又矛盾的关系决定了 税收调节收入分配具有阶段性特征。 在公平的总目标下，国家应根据经济发展形势和 收入分配的特点确定税收调节收入分配的具体目 标，也就是在经济公平和社会公平之间进行权衡 取舍。 二、基本概念与基本理论 税收调节在收入分配中的定位与作用 收入分配的环节 收入分配可以分为初次分配、再分配和第三次分 配（厉以宁）。 问题：在国民收入的三次分配中，税收调节的作 用领域有哪些？在不同的领域可以发挥多大 作用 ？ 这些问题直接关系到税制结构的选择、税种的设 置与税收政策的制定。 二、基本概念与基本理论 税收调节在收入分配中的定位与作用 经济公平与税收中性：税收在初次分配中的地 位与作用 税收中性原则的基本涵义是：国家征税时，除了使 人民因纳税而负担以外，最好不要使人民承受其他 额外的经济负担和损失。据此原则，一个好的税收 制度，对人民的生产和消费不会产生大的影响。到 了19世纪30年代末至70年代初，西方国家的税收政 策受凯恩斯宏观经济理论的左右，主张应用税收政 策来纠正市场的缺陷，调节经济的运行。这时的税 收中性原则被说成是，税收应对经济的不良影响降 到尽可能小的程度。 征税如何不构成对人们行为的扭曲。那些不会引起 商品相对价格发生变化从而不改变纳税人行为的税 收被认为是中性的。 二、基本概念与基本理论 税收调节在收入分配中的定位与作用 经济公平与税收中性：税收在初次分配中地 位与作用 在国民收入初次分配领域，市场是分配的主体， 按照效率和经济公平的原则进行分配，即主要在 市场机制作用下，按照生产要素的贡献进行分配 。 税收分配的定位：借助税收中性原则实施，实现 税收的经济公平，与市场经济的效率目标保持一 致。 收入差距是在经济公平为基础的竞争中形成的， 市场经济效率和经济公平排斥社会公平。 税收分配必须尊重市场效率原则，使所有同等负 担能力的纳税人负担相同的税收，为公平竞争提 供外部环境，促进经济增长。 二、基本概念与基本理论 税收调节在收入分配中的定位与作用 经济公平与税收中性：税收在初次分配中的 地位与作用 税收分配必须尊重市场效率原则。 税收通过影响企业的收入进而影响居民收入。因 而对初次分配的调节主要是间接调节。 二、基本概念与基本理论 税收调节在收入分配中的定位与作用 社会公平与税收调控：税收在再分配中的地 位与作用 在国民收入再分配领域，政府是分配的主体，按 照社会公平的原则进行分配，即国家运用各种经 济手段，调节收入与财富的分配，达到社会公平 的目标。 税收分配的定位：借助税收非中性原则实施，对 初次分配的结果进行必要干预，与政府社会公平 目标保持一致。 收入差距过大，既有悖于社会公平，也损害市场 经济效率。效率只有在稳定的社会环境中才能实 现。 在国民收入分配的社会公平方面存在“市场失灵” 。 必须由政府在经济活动之外，通过再分配加以调 节，弥补市场缺陷。 二、基本概念与基本理论 税收调节在收入分配中的定位与作用 社会公平与税收豁免：税收在第三次分配中 的地位与作用 在国民收入第三次分配领域，是一些社会成员在 自愿基础上，自己或通过慈善机构，将本人可支 配收入的一部分或大部分捐赠需要的其他社会成 员的行为。可以说社会是第三次分配的主体，是 在经济活动之外进行的分配行为。 税收分配的定位：实行税收豁免政策，支持收入 分配社会公平目标的实现。 主要是通过税收优惠政策的设计及运用，鼓励、 引导富人进行社会捐赠与救济，扶持各类慈善组 织的发展。 第三次分配是对国民收入再分配的补充。 二、基本概念与基本理论 税收调节居民收入分配的机制 一般由相关税种税制、税制结构、税收征管 制度、合理税收负担与财产结构等四大要素 构成 四大要素相互之间、四大要素与市场、政府 、社会等外部环境之间共同作用，实现对居 民收入分配公平正义调节 该机制具有四特征： 调节目标的公平性。即最终有利于形成合理税收 负担及财产结构， 机制构成的系统性。系统性构成适应自身调节特 点相关税种税制、税制结构、税收征管制度 ，相互依赖，缺一不可。 二、基本概念与基本理论 税收调节居民收入分配的机制 该机制具有四特征： 构成要素间的互动性。其中一个要素的变动必然 引起其他要素的变动，税种变动税制变动 征管制度调整结果：税负和财产结构变动 。 对外部环境的开放性。与市场、政府和社会环境 相互影响。 二、基本概念与基本理论 税收调节居民收入分配机制理论模型 二、基本概念与基本理论 税收调节系统与 环境系统的互动 机制 运作 系统要 素互动 与环境 的互动 税收调节系统内部 各要素之间的互动 机制运作两大构 成要件 税收调节居民收入分配机制运作原理 . 二、基本概念与基本理论 税收调节系统与环境系统的互动 与经济系统、政府系统、社会环境、 其他环境的互动关系 与经济经济 系统统、政府系统统、社会环环境、 其他环环境的互动动关系 税种税制与环境 税制结构与环境 税收征管与环境 与经济系统、政府系统、社会环境 、 其他环境的互动关系 二、基本概念与基本理论 税收调节系统与环境系统的互动 税种税制与环境的互动 与经济运行环境的互动 对生产环节课税的调节效应： 课税对象生产投入要素， 税制正效应保护稀缺资源与环境，营造起点公平；影响生产 方向与结构，有利于平均利润形成；税基相对宽，易收取。 易产生的负效应：设计不当易扭曲要素价格、对收入、消费调节 功能弱。 对流通环节的调节效应： 课税对象货物与劳务的流转额与增加值 税制正效应水源充足，管理简单；直接调节价值的实现。 易产生的负效应：设计不当易出现重复征税、税负易转嫁、易产 生税收的超额负担，易引发通胀。 二、基本概念与基本理论 税收调节系统与环境系统的互动 税种税制与环境的互动 与经济运行环境的互动 对分配环节课税的调节效应： 课税对象各种性质的所得 税制正效应税收易取得，可调节收入分配；不直接干预市场 运行，可调节社会需求水平和结构。 对消费环节的调节效应： 课税对象特定消费品和消费行为 税制正效应符合量能征税原则，具有收入调节功能；只对消 费额征税，有利于投资与储蓄。 易产生的负效应：征管困难成本高、具有累退性。 二、基本概念与基本理论 税收调节系统与环境系统的互动 税种税制与环境的互动 与政府运作系统的互动 税收调节机制是政府的产物，是政府的治理工具 一方面，政府运作系统对税种税制有重要影响：其设计必须 符合政府治理目标；政府决定税种的存废；在经济发展的不 同阶段，政府管理变迁决定税种变迁。 另一方面，政府只有通过不同性质的税种税制来实现不同的 调节目标；各种科学的税种税制设计，可促进政府调节的效 率；税种税制的设计只能是有限反映政府管理需要的“次优税 制”。 二、基本概念与基本理论 税收调节系统与环境系统的互动 税种税制与环境的互动 与社会系统的互动 社会组织体系现状制约政府相关税种税 制的选择与完善 社会组织体系的变迁，牵引政府税种税 制决策的完善 一种社会组织形态的产生或消失，会引 发新税种的问世 二、基本概念与基本理论 税收调节系统与环境系统的互动 税种税制与环境的互动 与其他环境系统的互动 其他环境历史、人文、科技环境 二、基本概念与基本理论 税收调节系统与环境系统的互动 税制结构与环境的互动 税制结构一国税种的选择以及各税种之间的相 互关系；在一定条件下，政府为了实现其宏观调控 目标，选择相应的税种分布格局和设置相应的主辅 关系而形成一定的税收体系。 税制结构的构成： 税种要素通常以课税对象来确定其名称 税系要素由相知相同的税种组成，各税种 之间有主次分明的相互关系 税系结构要素各税系的设置和主体税的选 择，选择不同的税系做主体税会形成不同的税 制结构。 二、基本概念与基本理论 税制结构与经济运行系统的作用方式及对“合理 税收负担”中公平、效率价值对比关系的影响。 税制结构可调节经济运 行 税制结构可促进经济稳 定 税制结构可减轻外部性 经济经济 系统统运行现现状决定某一 税制财财政的可行性 经济经济 运行系统统的转转型，决定 税制结结构的变变迁 新的经济经济 运行方式的产产生， 会引起税制结结构模式的变变革 当经济经济 运行系统统的质质量提高，所得税税基相应应拓宽宽，这时这时 如果对对税制结结构做出相应调应调 整，则则“合理税收负负担”中，体现现 公平的价值值比重会上升。表现为现为 ：基尼系数在正常水平服务务 内。 二、基本概念与基本理论 税制结构与政府运行系统的作用方式及对“合理 税收负担”中公平、效率价值对比关系的影响。 合理税制结构可政府运 行效率 税制结构转型促进政府 职能转变 税制结构演替推动政府 职能转变 政府根据治理需要，在条件 许许可范围围内，决定某发发展阶阶 段税制结结构基本框架 政府根据治理需要在已有框 架内进进行税制结结构的完善 政府的履职职方式，决定税制 结结构变变化方式 当政府对对税制结结构选择选择 与特点经济发经济发 展阶阶段相适应应，则则在“ 合理税收负负担”中，公平与效率的对对比关系合理。反之，则则 相反。 二、基本概念与基本理论 税制结构与社会运行系统的作用方式及 对“合理税收负担”中公平、效率价值对 比关系的影响。 税制结构与社会运行系统的作用方式及对“ 合理税收负担”中公平、效率价值对比关系 的影响与前面分析的有着基本相同的效应。 税收调节系统与环境系统的互动 税收征管制度与环境的互动 税收征管制度税务机关依法行使 征税权，为纳税人忠实履行纳税义务 服务，对税收活动全过程进行组织、 管理、监督检查的一系列制度的总称 。 二、基本概念与基本理论 税收征管制度与经济运行系统的相互作用 ： 合理税收征管制度可促 进经济公平 合理税收征管制度可促 进经济运行效率提高 合理税收征管制度是国 家实行税收宏观调控目 标的制度保障 经济运行效果决定税收征 管制度运行效果 经济运行变化趋势决定税 收征管制度改革方向 新的经济形式催生新的税 收征管制度。 当税收征管制度与经济运行系统的相互作用时，在某些环节 发生阻滞，则税收征管行为必然产生偏袒，这时，在“合理税 收负担”中，公平与效率的对比关系必然偏离政府的宏观调控 目标。 二、基本概念与基本理论 税收征管制度与政府运行系统的相互作用 ： 合理税收征管制度可最 大限度实现“应收尽收” 合理税收征管制度可促 进政府职能转变 合理税收征管制度是政 府实现税收公平的主渠 道 政府根据运行目标与可能条 件决定税收征管制度模式 政府职能转型引发征管制度 改革 新的政府职能需要新的税收 征管制度。 当税收征管制度的选择合理、执行有效，则税收征管做到“应 收尽收”，无偏袒，那么，在“合理税收负担”中，在公平与效 率的对比关系必然会实现政府的宏观调控目标。 二、基本概念与基本理论 税收征管制度与社会运行系统的相互作用： 税收征管制度催生大量社会 税务中介机构； 税收征管社会化发展出广泛 的税收行政协作和税收司法 协作，且具有国际化趋势 合理税收征管制度是政府实 现税收公平的主渠道 社会组织系统的形态决定税 收征管体系模式 发达的社会组织体系是税收 征管制度效率运行的约束条件 现代国家的社会组织体系是 税收征管制度实现公正执法的 主要保障。 当税收征管制度的选择合理、执行有效，则税收征管做到“应 收尽收”，无偏袒，那么，在“合理税收负担”中，在公平与效 率的对比关系必然会比较合理。 二、基本概念与基本理论 税收调节系统与 环境系统的互动 机制 运作 系统要 素互动 与环境 的互动 税收调节系统内部 各要素之间的互动 机制运作两大构 成要件 税收调节居民收入分配机制运作原理 . 二、基本概念与基本理论 税收调节系统内部各要素之间的互动 税种 税制 税制 结构 税收 征管 相关税种税制与税制结构要素的互动作用 相关税种税制的性质与 特点决定税制结构的限 制与特点 不同性质税种要求不同 的征管方式 税种制度变化要求征管 制度相应调整 开征新税种，要求建立 与之相适应的征管制度 税制结构决定相关税种 调节目标的实现 税收征管会提高纳税遵从 度 税收监管可减少税收恶性 不遵从 征管资源的合理配置可提 高税种调节效率 税种税制与征管制度的互动动关系直接影响税收调调控目标标中 调调控目标标与调调控效果的关系：当征管系统统高效时时，且与税 种税制要素互动顺畅时动顺畅时 ，税收调调控公平与效率的对对比关系 会最大限度体现现制度设计设计 者的初衷。 相关税种税制与征管制度要素的互动作用 相关税种税制的性质与 特点决定该税种的征管 模式 从货物劳务税（增值税 、营业税、关税）考察 从财产税（一般财产税 与个别财产税）考察 从所得税考察 从资源税考察 征管制度影响特定发展 阶段上相关税种作用程 度和范围 规范特定发展阶段相关税 种的对比关系与系统相同 性 规范税种的调节程度 税制转型促进税种完善 税种税制与税制结结构的互动动关系直接影响税收调调控目标标中 公平与效率的对对比关系：选择货选择货 物劳务劳务 税主体税制结结构时时 ，体系效率优优先兼顾顾公平；选择选择 双主体税制结结构时时，体现现 公平与效率近似并重；选择选择 所得税主体税制结结构时时，体现现 注重社会公平。 二、基本概念与基本理论 税收调节居民收入分配的价值向度 市场机制对税收调节居民收入分配的价值扭 曲效应 成因：纳税人的自利动机与市场机制结合，反映 税收环境对税收调节系统的影响 表现： 税收的转嫁效应 征税的福利成本 结果：影响税收调节真是效果，改变税收调节系 统的价值向度，阻碍社会公平的实现。 税收的转嫁 消费税转嫁问题 财产税转嫁问题 所得税转嫁一般比较困难 消费品的制造者和销售者为 纳税义务人 消费品以含税价格出售 消费者为税收负担者 能否转嫁取决于市场供需弹 性 一般财产税转嫁可能性较小 个别财产税，如土地、房屋 、折旧资产转嫁可能性较大 转嫁的可能性较小 税收 转嫁 所得税转转嫁问题问题 遗产遗产 税、赠赠与税转转嫁问题问题 税收税收 最终归宿最终归宿 决定因素决定因素 竞争性市竞争性市 场场 垄断性市垄断性市 场场 需求弹性需求弹性 大供给弹性大供给弹性 小小 需求弹性需求弹性 小供给弹性小供给弹性 大大 市场供求 关系 市场性质 税收的最终归宿 税收的福利成本超额负担 假定：政府对A食品征收高额税收，是其产出 为0.这时，政府没有直接的税收收入，课税的 直接成本也不存在；但是市场上消费者找不 到偏好的A 产品，必须寻找其他替代品。消 费者为此要耗费各种额外负担，这样消费者 便会因为征税导致资源的误配置而蒙受额外 损失。 税收便从扭曲的角度隐性改变了居民的收入 水平和支出结构。 税收调节居民收入分配的价值向度 税收调节系统针对市场对居民收入分配价值 扭曲的矫正作用 税收调节居民收入分配的结果（公平与 效率的对比关系）不仅取决于调节系统各要 素的设计及其相互关系，在很大程度上还取 决于调节系统与环境系统的互动作用。在以 间接税为主体税的国家，环境系统的反作用 力是巨大的。 税收对收入分配调节效果的确定，要充分考 虑环境系统的反作用力。 税收针对市场对居民收入分配价值扭曲的矫正 税收对收入分配调节作用的真实后果 往往取决于两个方面：税收调控系统对收 入分配的直接影响；市场机制和其他环境 系统对这种调节的扭曲作用，即税负转嫁 、归宿和税收的超额负担。前者为基础， 后者的作用通常是很大的，尤其是在以间 接税为主体税的国家。要求税制设计时加 以矫正。 税收针对市场对居民收入分配价值扭曲的矫正 税种设计方面的矫正 所得税：累进的个人所得税直接对不同阶层 的收入进行调节、针对性强，不易转嫁，是 公平分配的重要工具。 个人所得税对收入分配的调节力度依其累进 程度而定。累进程度主要取决于两个因素： 累进税率边际税率高，调节力度大，但过高 则会损害效率。 税基符合公平要求的税基范围一个包括纳税 人所有形式、所有来源的合法收入。广泛的税基 即体现支付能力原则，也有利于确定收入的累进 程度，提高对收入分配调节的准确性。 税收针对市场对居民收入分配价值扭曲的矫正 税种设计方面的矫正 所得税：累进的个人所得税直接对不同阶层 的收入进行调节、针对性强，不易转嫁，是 公平分配的重要工具。 公司所得税对收入分配的影响通过两个途径 ： 以合理的税前扣除标准“干预”要素价格的合理形 成。 与个人所得税相互协调，避免双重征税。 现行个税9级超额累进税率表 全月应纳应纳 税所得额额税率%速算扣除数(元) 全月应纳税额不超过500元税率为5%0 全月应纳税额超过500元至2000元税率为10%25 全月应纳税额超过2000元至5000元税率为15%125 全月应纳税额超过5000元至20000元税率为20%375 全月应纳税额超过20000元至40000元税率为25%1375 全月应纳税额超过40000元至60000元税率为30%3375 全月应纳税额超过60000元至80000元税率为35%6375 全月应纳税额超过80000元至100000元税率为40%10375 全月应纳税额超过100000元税率为45%15375 全月应纳税所得额税率速算扣除数(元) 全月应纳应纳 税额额不超过过1500元税率为为5%0 全月应纳应纳 税额额超过过1500元至4500元税率为为10%75 全月应纳应纳 税额额超过过4500元至9000元税率为为20%525 全月应纳应纳 税额额超过过9000元至35000元税率为为25%975 全月应纳应纳 税额额超过过35000元至55000元税率为为30%2725 全月应纳应纳 税额额超过过55000元至80000元税率为为35%5475 全月应纳应纳 税额额超过过80000元税率为为45%13475 月收入起征点2000应缴应缴 税 起征点3000元应应 缴缴税 少缴缴税金 250025025 300075075 400017550100 5000325125200 6000475225250 8000825475350 100001225875350 各阶段收入个税分析（以起征点3000元为例） 个税起征点调整图解 税收针对市场对居民收入分配价值扭曲的矫正 税种设计方面的矫正 货物劳务税： 财产税： 社会保障税 资源税和环境税： 税制结构设计方面的矫正 流转税为主体税的税制结构与收入分配 所得税为主体税的税制结构与收入分配 双主体税的税制结构与收入分配 小结 三、税制改革可资借鉴的国际经验 1.价值导向通过一系列行之有效的税制 设计、相互配套的税种体系、完善的征管 手段、完备的治税环境来缩小收入差距， 公平收入分配，体现全社会的公平正义原 则。 美国：简化、公平、促进经济增长 德国：各州居民有享受相同生活水准的权利 。 法国：共享社会财富 瑞典：高赋税、均分配 三、税制改革可资借鉴的国际经验 价值导向的实际着力点：合理的税收负担 宏观税收负担高，税收调节能力强 微观税收负担较轻，体现居民“量能负担”原 则 税收总额中，其调节作用的税种所占比重高 三、税制改革可资借鉴的国际经验 。2.税制结构均采用更有利于调节收入 分配的复合税制体系。但是，由于各国政 治制度、社会经济水平、历史习惯、面临 的国际环境不同，所选择的税制又各有偏 重 以美、英、日为代表：以所得税为主体税的 税制结构 以法、德、意为代表：以所得税、增值税“双 主体”的税制结构 三、税制改革可资借鉴的国际经验 3.税种设计 遵循公平理念构建税种体系。大多以个人所得税和社保 税为主、通过增值税、消费税以及财产税、遗产税和赠 予税当财产税的正式形成一个完整的个人收入与财富分 配的调控体系； 遵循量能负担原则设计税制要素。一是在税种设计上， 根据收入的形成、分配、使用、积累和转让的各个环节 进行全面调节。二是体现高收入者多交税的思想；三是 利用减、免、退税照顾中低收入者。 运用政策导向，鼓励第三次分配，引导社会公平，间接 调节分配； 发挥“相机抉择”功能。根据宏观经济形势的变化适时调 节税种、税率和起征点、免征额。 三、税制改革可资借鉴的国际经验 3税种设计 收入的形成环节发挥个税的“调高”和 社保税的“补低”功能，充分实现社会成员 之间的收入再分配，促进社会公平的实现 个人所得税：发挥“调高”功能 综合所得税 简化的累进税率。减少税率边际差别。 税收指数化 以家庭为纳税单位 按支付能力税前扣除 负所得税制度 三、税制改革可资借鉴的国际经验 3.税种设计 收入的形成环节：发挥个税的“调高”和社保税的“补低” 功能，充分实现社会成员之间的收入再分配，促进社会 公平的实现。 社会保障税：占发达国家税收总收入的30%-40%以上。在法、 德、瑞典为第一大税种，内含多种税，各有不同税率、税目和 使用方向，是针对不同的社保项目设立。发挥“补低”功能。 有7个特点： 自成收支体系 涵盖范围广泛，明确社保范围。 多由雇主雇员共同负担，分别缴纳 税率较高 由税务机关负责征收 起点高、增长快，成为税收的主要部分 各国此税的水平高低悬殊 许多国家都规定纳税上限 但总体是与工资挂钩；社 会保税一般作为中央收入 ，体现全社会的共济；许 多国家的社会保税实行不 同形式的积累，具有“蓄 水池”的作用。 三、税制改革可资借鉴的国际经验 3.税种设计 收入的消费环节：重视发挥消费税的特殊调节 功能，对奢侈品征收的税收一般占总税收的 10%以上。奢侈品消费一般来自高收入阶层， 因此对其课税体现纵向的税负公平。 对特定奢侈品课征消费税是流转税中累进性最 强的税种。 一般为高档消费品和高档娱乐业，各国税率不 一，但是都适用较高的税率。 奢侈品其价格在税后往往大幅度提高，其消费 也因此受到抑制。 三、税制改革可资借鉴的国际经验 3.税种设计 收入的积累环节：主旨是限制财富向少数富有 者过度集中。主要体现在一般财产税和净财产 税的税种设计方面。 一般财产税：针对动产与不动产征税，税率低，比例 税率，一般1%左右。实行累进税率的，最高不超过 3%，征收此水的代表性国家：美、加、英、瑞。 征收理论依据：基于利益理论和财政收入说；基于均 富说；基于税收负担公平理论 作用：补充所得税调节力度的不足。一般认为，所得 税对所得很少而财富很多的人有利，财产税对获取大 量所得而财富很少的人有利。两者结合，有利于实现 税负公平。 三、税制改革可资借鉴的国际经验 3.税种设计 收入的积累环节：主旨是限制财富向少数 富有者过度集中。主要体现在一般财产税 和净财产税的税种设计方面。 净财产税：又称净值税。按年对一定资产减 去有关负债后的余额征收的一种税。主要在 德、法、丹麦、瑞士、荷兰等实行。采取比 例税率为：0.51%；少数采取累进税率 0.5-0.3%。 法国的社会团结财富税 瑞典的净值税 三、税制改革可资借鉴的国际经验 3.税种设计 收入的转移环节：主旨是防止财富代继引发新 的起点不公。主要体现在一般遗产税和赠予税 的税种设计方面。截止到2004年，世界上有100 多个国家开征遗产税或类似的税项。 理论依据穆勒倡导的均富说：国家应当运用征税 权均平财富分配，防止财富集中于少数人手中，对财 富发生无偿转移时征税，减少富人财富来减轻个人之 间的分配不公，减轻财富的分配不公；同时防止财富 代继引发新的起点不公，避免加重贫富悬殊。 特点：两税同时开征，防止被继承人以赠予的形式规 避遗产税；多采用累进税率；起征点一般都比较高。 瑞典的净值税 三、税制改革可资借鉴的国际经验 4.税收征管 税收对收入分配调节力度大小，即便是在合理 的税制下，也取决于税收征管的质量与水平。 目前，在世界范围内，大多数国家都建立了一 套与其经济发展水平和管理水平相适应的税收 征管制度。 特点：精简高效的税务机构；税收征管程序规 范，法制化程度高；拥有网络化、信息化的水 源监控机制，纳税人自主申报制度比较广泛， 税务稽查和司法保障体系健全。 欧美发达国家个税完税率达85%以上；挪威、 瑞典达100%。 三、税制改革可资借鉴的国际经验 4.税收征管 税源监控环节：保证征税环节的起点公平 纳税人身份界定纳税号码 双向申报制对纳税人收入状况的双重泉源监控， 即一方面要求纳税人如实向税务机关全面申报其全年 收入情况，另一方面要求纳税人的雇主或所在工作单 位将支付给纳税人的收入及工资向税务机关如实申报 。日本的“蓝色申报制” 源泉监控：一方面实行分类管理税源，发达国家的税 收主要由占人口20%的重点纳税人承担，税务部门主 要集中力量对重点纳税人的管理；另一方面实行源泉 预扣，特别是对个税。 存款实名制 三、税制改革可资借鉴的国际经验 4.税收征管 税款征收环节：防止征收力度的强弱导致 不公 在全面实行纳税人自行申报纳税的制度下， 规范有序的税务代理制度是高效税收征管的 主要组成部分。目前，发达国家广泛采用税 务代理制度，并制定有专门规范税务代理行 为的法律法规。借助大量社会中介服务机构 的力量，承担税务征纳关系中的大量事务性 、服务性工作，大幅度减少税收成本。 三、税制改革可资借鉴的国际经验 4.税收征管 税收征管保障环节：保障征管过程的司法公正 设有专门的税务司法机构，被赋予较高的司法权威， 具有较强的司法独立性。此外，在一些国家还建立专 门的税务警察队伍。 监督环节：监管征管过程的公正性 配置较强的稽查力量：占税务人员的40%。 计算机选案：稽查对象的选择通过计算机进行。 严厉的处罚手段：过大的偷税成本保障税法的遵从度 三、税制改革可资借鉴的国际经验 5.治税环境 公平正义的法制环境： 特点是税法比较健全，规定比较明确，稳定 性比较强，透明度比较高，税务机关自由裁 量权比较小。因此，执行税法比较规范，治 税成本比较低。 完善的税法是税收公平调节分配的起点，它引起 税收调控的后续过程，决定税收调控的方向和结 果 普通民众对法律的高遵从度是税法公平调节收入 分配的保障。 三、税制改革可资借鉴的国际经验 5.治税环境 完备的社会信息体系： 广泛的税务信息网络。 共享的社会信息网络 优质的服务环境 重视为纳税人提供规范、全面、便捷、经济的各项纳 税服务。税收服务体系比较健全与完善，全民纳税 意识较高，征纳双方形成良性互动，优质的纳税服 务环境在很大程度上保障了税法的遵从度。 崇尚平等的人文环境 崇尚自由民主的社会氛围 社会发展程度高 国民的文化素质高 三、税制改革可资借鉴的国际经验 6.结论与启示 通过上述国际经验可了解发达国家通过税 收调节居民收入分配，来实现公平正义目标的 规律与趋势；了解中国与发达国家的差距；帮 助我们找准运用税收调节居民收入分配，实现 社会公平的着力点。 普遍重视发挥税收调节居民收入分配的功能，以实现 社会公平的目标 公平正义目标的实现有赖于税收调节居民收入分配机 制各要素的相互影响和共同作用。 注重从本国国情出发选择税收调节居民收入的机制 税收制度没有尽善尽美的，需要不断完善，防止对效 率 与公平造成损害。 四、现行中国税制的特点 1.税收负担合理性与税负公平的考察 税收负担纳税人承受国家税收状况，反映 一定时期社会总产品在国家和纳税人之间的税 收分配数量关系 税负公平 从能力角度考察，是指相同能力缴纳相同税收，不同 能力缴纳不同税收 从收益角度考察，是指享受相同的公共产品与服务， 应该承担相同的税负，享受不同的公共产品与服务， 应该承担不同的税负。 四、现行中国税制的特点 1.税收负担合理性与税负公平的考察 中国宏观税收负担 宏观税负1：中口径的政府收入（财政收入、预算外 收入、社保基金收入和债务收入）与同期GDP之比 宏观税负2：税收收总入与同期GDP之比 四、现行中国税制的特点 2.税种设计 的公平性考察 货物与劳务 的税种设计 增值税 营业税 消费税 所得税的税种设计 财产 税的税种设计 四、现行中国税制的特点 3.税制结构的公平性考察 货物与劳务 税站绝对 主导地位 主体税系内部结构 辅助税系内部税种配置 城乡二元税制结构 四、现行中国税制的特点 4.税收征管的公平性考察 征管水平 原因分析 5.治税环境对税收公平的影响 民主法治建设 行政管理体制 社会信用体系 社会保障体系 社会协税护税体系 功能收入分配 规模收入分配 Add your title in here 在初次分配领域通过市场机制的作用形成，并注意 通过市场进行调节，追求的一般是效率目标。 ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc. ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc. 在再分配领域通过政府与社会主导的分配，政府一般 运用解决、法律、或行政手段实现对其调节，追求的 一般是公平目标。 二、基本概念与基本理论 功能收入分配 规模收入分配 Add your title in here 在初次分配领域通过市场机制的作用形成，并注意 通过市场进行调节，追求的一般是效率目标。 ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc. ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc. 在再分配领域通过政府与社会主导的分配，政府一般 运用解决、法律、或行政手段实现对其调节，追求的 一般是公平目标。 二、基本概念与基本理论 2. Describe contents for a Chart Description of the companys sub contents Description of the companys sub contents 1. Describe contents for a Chart Description of the companys sub contents Description of the companys sub contents Title Title Title Title Chart Title in here text in here text in here text in here text in here Click to edit title style Describe a vision of company or strategic contents. Describe a vision of company or strategic contents. Describe a vision of company or strategic contents. Describe a vision of company or strategic contents. 70% 50% 83% 90% 65% 75% 50% 65% ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc. Click to edit title style Click to edit title style Description of the contents Description of the contents Description of the contents ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc. Title in here v ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc. A B C DA B C D 80% 90% 30% 55% A. Description of the contents B. Description of the contents C. Description of the contents D. Description of the contents Click to edit title style Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Description of the contents Description of the contents Description of the contents ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc. Click to edit title style Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Text in here Text in here Text in here Text in here Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to edit title style ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc. 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Description of the contents Describe a vision of company or strategic contents. 01 02 03 04 05 06 07 08 01 02 03 04 05 06 07 08 50% 70% 160% 230% 100% 150% 380% 300% Text in here (unit: %) Year Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Description of the contents Click to edit title style Click to edit title style ThemeGallery is a Design Digital Cont