主办方朝阳区高新技术企业协会.ppt

主办方：朝阳区高新技术企业协会 主讲人：华寅会计师事务所 葛云虎 1 目 录 一、企业常见的几个避税措施及案例分析 1、运用成本、费用 2、运用税种税率 3、运用发票 4、运用人工费用 二、最新税收政策解读及运用 1、优惠税率 2、开票与收入确认 3、工资与福利费 4、补贴收入 5、固定资产 三、节税筹划 1、技术转让收入 2、收入分析法 3、转移定价与关联交易 4、纳税时点确认 5、资产损失 6、季度预缴与汇算清缴 7、分支机构税收 8、研发费加计扣除 9、折旧与摊销的选择、研发费用资本化 2 Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （一）增加成本、费用，降低季度实际利润，从而 推迟纳税时间，减少预缴和应纳税所得额，达到 节税和节约资金成本的作用。 1、虚增采购成本 （1）没有采购 借：原材料 贷：应付账款暂估 （2）成本暂估依据不足 2、成本结转不正确 （1）成本结转方法不对或前后不一致 （2）没有成本结转相关资料，如成本计算单 （3）分业务或产品的毛利率差异很大 3、服务业企业直接虚列成本 4、通过预提费用和预计负债 返回 3 Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （二）运用税种税率 1、将混合销售变为兼营 混合销售税负重，分立经营好处多 案例 2、将代理行为，改为贸易行为。 返回 4 Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 案例： B 作为A企业代销商，A企业进项税为70 万，该批商品A企业市场直接销售为1000万，可 以让利于B企业20%。 返回 5 Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （三）运用发票 1、开票与确认收入 （1）开票了就确认收入 案例 （2）不开票不确认收入 案例返回 6 Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （三）运用发票 2、找票抵税 （1） 增值税票抵销项税 问题1、成本相关性。采购的原材料与销售产品在结构、功能 是否相符。 问题2、存货盘点不存在，账面存货始终太大，如何解决？销 售。 问题3、往来要函证，不能相符 （2）费用性发票与企业业务吻合性 表现为： 其他应付款-主要股东或总经理 汇款单位与发票单位不一致，如何解决，应收票据或应付 票据背书 大额现金支付凭证 （3）费用费用中单项费用总量要与企业规模相适应 3、为他人代开发票问题 返回 7 Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （四）运用人工费用 1、主要增加人数 问题：没有上社会保险 财务部或人事部说不清每个人所属部门和职 责 与考勤表人数不对。 2、虚列工资额。 两个关联公司中同时列支同一个人的工资 问题：有个人所得税风险 （五）业务招待费串列 返回 8 Part 2.最新税收政策解读及运用 1、优惠税率,国税函2010157号 2、收入确认与开票,国税函2008875 号 3、工资与福利,国税函20093 4、固定资产,财税2009113号 5 、补贴收入,财税200987号 返回 资料 9 Part 2.1 税率问题 与国税函2010157 案例：某企业为 中关村园区高新技术企业，在新税法前，享有 “二免三减半”， 2009重新认定高新技术企业，2010年处于 减半期，企业2010年的按7.5%，申报与缴纳 企业所得税 答： 关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径 问题的通知（国税函2010157）2010年4月21日 居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于国务 院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发 200739号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减 半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企 业的所得税适用税率可以选择 依照过渡期适用税率并适用 减半征税至期满，或者选择 适用高新技术企业的15%税率 ，但不能享受15%税率的减半征税。 返回 10 Part 2.1 税率问题 与国税函2010157 依据国发200739号，自2008年1月1日起 ，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行 后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业 所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行 ，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执 行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率 执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25% 税率执行。 返回 11 Part 2.2 国税函2008875号 问题问题 ：开票才确认收入或者开票了就确认收入 原则则：权责发权责发 生制和实质实质 重于形式。 税收上收入确认原则与会计上是一样的。 法规规规规 定： 1、所得税条例第九条：业应纳税所得额的计算， 以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用， 不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用； 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期 收付，均不作为当期的收入和费用。 2、国税函2008875号，国家税务总局关于确认 企业所得税收入若干问题的通知 返回 12 Part 2.2 国税函2008875号 企业有两种倾向： 1、不开票就不确认收入， 需要解决的问题： （1）合同规定中的交货时间 和交货方式，结 算方式和结算条件。 （2）发货单 及其客户确认 2、一开票就确认收入。 借：其他应收款 贷：应交税金-应交增值税 返回 13 Part 2.3工资与福利,国税函20093 1、关于工资 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知 原则 ： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的 调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得 税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的 注意事项： （1）是否有劳动合同 （劳务）（2）是否上保险 （3）是否是退休人员（劳务）（4）实际支付 （5）个税全员纳税申报与人员的户口及性质 返回 14 Part 2.3工资与福利,国税函20093 2、福利费范围，与财企2009242号差异：住房补贴、交通补 贴或者车改补贴、通讯补贴、午餐费补贴、节日补助。 建议：（1）财企2009242号，会计核算依据，主要针对国 有单位，税务上以国税函20093号为准。 （2）国有企业和上市公司会计核算上按财企 2009242号，小型和民营企业按国税函20093号。 （3）企业自产物品作为福利发放给职工，要视同销售 。 （4）食堂等福利费要有发票，需要到市场税务所代开 发票。 3、社会保险、补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费不 属于福利费。工资总额的5%以税前扣除。 返回 15 Part 2.4 补贴收入与财税200987号 关于专项用途财政性资金有关企业所得税 处理问题的通知 规定： 1、可以不作为收入进行纳税； 2、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算 应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产， 其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时 扣除。 最终的结果即纳税总额是一样的 好处： 1、当年没有发生相应支出的情况，可以先不缴税， 节约资金；尤其是年底前获得的；长期项目更有 利于节税； 2、 新会计准则配套：递延收益，不用计算递延所 得税资产 返回 16 Part 2.4 补贴收入与财税200987号 3、上市公司可以在不增加税负的情况下，增加 业绩。（非经常性损益） 时间性: 2008年1月1日至2010年12月31日 条件： 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资 金的专项用途,有专门的资金管理办法或具体管理 要求； 该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 ； 5年（60个月）内全部使用,计入第六年的收入总 额 。 返回 17 Part 2.5 固定资产与增值税 一、企业所得税中关于固定资产规定的变化 1、调整折旧年限 2、可以没有残值率或重估残值率。新会计准则 要求每年进行一次重估。 3、装修费尽量作为当期损益 （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 4、国税发200981号，加速折旧相对较难。 企业主管税务机关应在企业所得税年度纳税 评估时，对企业采取加速折旧的固定资产的使用 环境及状况进行实地核查。对不符合加速折旧规 定条件的，主管税务机关有权要求企业停止该项 固定资产加速折旧。 返回 18 Part 2.5 固定资产与增值税 二、增值税 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若 干问题的通知 扩大增值税进项税范围，可以适当扩大可抵范围，如办 公用品、汽油、研发材料等 1、不能抵扣： （1）房屋及其附属设备和配套设施或相关在建工程， 如日 光灯、建筑材料 （ 2）不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目 ）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税） 项目、集体福利或者个人消费的固定资产，如职工食堂相关 设备 （ 3）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 2、进项税转出 （1）非正常损失，指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变 质的损失。雷击不属于 （2）转变用途 返回 19 Part 2.5 固定资产与增值税 三、对外投资 1、投资方要开具发票，开具发 票含税金额应该是公允价值，即评估 价或市场价，而不是账面净值。 2、被投资方要按评估值计提折 旧，不得低于实施条例规定的最低年 限计提折旧 返回 20 Part 3. 节税筹划 1、技术转让收入 2、收入分析法 3、转移定价与关联交易 4、纳税时点确认 5、资产损失 6、季度预缴中税务处理 7、分支机构税收 8、研发费加计扣除 9、折旧与摊销的选择、研发费用 资本化 返回 资料 21 Part 3.1 技术转让所得 居民企业技术转让所得： 不超过500万元的部分，免征企业所得税； 超过500万元的部分，减半征收企业所得税 所得税减少75万元。 由于技术转让收入免营业税，增值税减少85万元。 返回 22 Part 3.1 技术转让所得 注意事项： 一、限于居民企业的技术转让所得。限于技术转让所 得。不能是技术开发。 技术合同需要到科技部门进行认定备案，技术转让合 同与技术开发合同格式不一样。 二、单独核算 就是收入和成本二级科目要单列技术转让收入，无形 资产项目要在分技术项目分别核算。 三、不分一项技术转让次数或者转让几项技术 返回 23 Part 3.2 收入分析法 一、分解方法 1、将销售变为销售+安装 2、将销售变为销售+技术服务 3、将产品销售变为产品销售+软件销售 二、节税分析 1、转变降低了产品销售收入却不会降低产品销售 成本，降低了毛利率，从而降低了增值税； 2、由于安装、技术服务、软件的实际税负低于 17%，从而降低了整体流转税负； 3、软件退税收入不需征所得税，也降低了所得税 税负。 三、条件与注意事项 返回 24 Part 3.2 实例分析，建筑设备等 流转税下降 所得税下降 返回 25 Part 3.3 转移定价与关联交易 （一） 一、法规依据：根据中华人民共和国企业所得税 法规定：“第二十六条 企业的下列收入为免 税收入：符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益；” 二、转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异 的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业 部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企 业的税负总额。 三、某公司经营范围是实业投资，除直接对外股权 投资以外，无其它收入，从投资的热电厂和科技 担保公司分回的税后利润是否回到本公司还要按 25%交企业所得税？否 返回 26 Part 3.3 实例分析 某公司 A设在了高新技术开发区，享受15%的所得税率优 惠。他们的产品生产是由B公司完成， B公司适用25%的比 例税率。 A公司每年从 B公司购进产品100万再对外销售，售价每 件8.3元。 B公司这种产品的生产成本5.2元/件。 所得税减少了62.5-54.58万元 返回 27 Part 3.3 转移定价与关联交易（二） 一、进行年度关联交易申报 二、重点调查对象 三、注意事项 返回 28 Part 3.3 转移定价与关联交易（三） 规定：纳税人从关联方取得的借款金 额超过其注册资本50%的，超过部 分的利息支出，不得在税前扣除。 关联借款筹划：关联企业应尽量避开 借款形式，通过其他形式（如投资 方式、预付货款方式、赊销方式） 将资金提供给需求方 。 返回 29 Part 3.4 纳税时点 一、一般是客户答应结账时，开票并确认收入 二、法规：国税函2008875号，关于确认企业所得税收 入若干问题的通知 三、筹划 （1）选择不同的销售结算方式 ，现销、托收承付 、赊 销和分期收款 （2）收入实现的条件，如：发货单及相关记录、工程 确认单 四、合同约定与风险 返回 30 Part 3.5 资产损失 一、资产损失与进项税转出 生产经营过程中自然发生的、合理的损耗，无需进 项税转出 几个特殊情况： 1、采购中实际收到的库存数量损失，合理损耗不转出 ； 2、生产企业定期盘亏生产零件，如属于因管理不善造 成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失，则需要作进 项税转出处理； 3、生产加工型企业不合格产品所用的原材料是否作进 项税额转出？生产不合格产品所产生的损失不属于非 正常损失，不需要作进项税转出。 4、食品行业适当比例的超过保质期或破损应视为正常 损失，不需转出。 返回 31 Part 3.5 资产损 失 二、资产损失与税前扣除 问题：很多企业因为资产损失税前扣除需要审批，而 长期不予处理。 由企业自行计算扣除的资产损失： （一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固 定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； （二）企业各项存货发生的正常损耗； （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理 的损失； 筹划：盘亏、非正常损失 变卖 要点： 返回 32 Part 3.6 季度预缴与汇算清缴 一、相关规定 1、企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴 ； 2、在汇算清缴结束前，少预缴的税款不会被加收滞纳金； 3、纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税额，可以退 税或在下一年度抵缴。退税不加算银行利息。 二、如何做到合法地在预缴期间尽可能少预缴，特别是 不要年终形成多预缴需退税的结果？ 1、防止下半年出现任务或季节性因素的影响，出现上半度 多缴； 2、适当地预提成本费用，防止出现经营部门偶发性支出。 返回 33 Part 3.7 分支机构税收 一、分支机构选择 1、对于那些初创时期较长、受外界影响较大、短期无法盈 利的行业，应考虑设置分公司，这样可以把公司扩张的 成本或是发生的亏损用于抵减总公司的利润，从而减轻 税负； 2、对于那些盈利迅速的行业，则考虑设置子公司，这样可 以享受税法中的优惠待遇，在优惠期内的盈利无须纳税 ； 3、如果企业有一个产品科技含量高，可以单独设立一个企 业专门销售该产品，成为高新技术企业 。 二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 1、执行情况不一 2、执行中比较麻烦 3、挂靠的分公司就无法操作。 建议：设立子公司更好 返回 34 Part 3.8 研发费加计扣除 1、不是高新技术企业也可以加计扣除 从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改 革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化 重点领域指南（2007年度）规定项目 2、与高新技术企业认定规定，费用范围有差异 （1）人员人工费用中没有五险一金 （2）不包括建筑物的折旧和长期待摊费用 （