建筑施工企业营改增最新政策解析与实务操作_图文.ppt

,建筑施工企业营改增最新政策解析与实务操作,讲课提纲,一、营改增的进展 二、36号细则涉及建筑业部分政策解读 三、对建筑企业的影响 结算管理、分包管理、物资管理、合同管理、发票管理,2019/2/10,3,4月1日,李克强总理到国家税务总局考察,5000亿元的减税要减到实实在在、诚信经营的企业中去,建安业营改增为何一再拖延？,背后，建筑企业、行业协会及其主管部门做的大量工作不容忽视 增税之忧 难以抵扣 喊了一年狼来了 营改增”在2015年未能够完成任务，而且在2016年还有无期限拖下去的可能 国务院直接在提交人大的政府工作报告提出2016年5月1日起全面推开“营改增”改革试点，是直接给财政部下了军令状和最后通牒。也就是无论有多少困难 都必须执行，没有退路 财税系统自己不主动解决而是把矛盾上交的态度，再一次激怒了国家领导人。于是国务院要求强制执行，由于时间短，问题多，估计这次出台的“营改增”方案不会完善，注定是一个不完整的东西，因此将来补丁会满天飞,“营改增”的初衷是取消重复征税，并将二、三产业的抵扣链条打通，实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。其主要目的是减轻企业税负，让更多的企业享受改革红利，以促进现代服务业发展，增加就业，推动经济结构调整。但“营改增”的实施并不意味着所有行业和企业税负都会应声下降，同时，当前增值税抵扣链条尚不健全，短期内势必造成一些企业税负增加、利润承压等问题。,11,2019/2/10,一波三折的营改增政策终于落地实施，各单位，各行业做好全面营改增的准备了吗？ “营改增”新政究竟给建筑业带来了什么 ？,前言 企业要交哪些税种？,根据征税对象划分，目前我国税收分为： 流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类,概括： 资产流转所得为税,14,什么是增值税,增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。,增值税基础知识增值税概述,15,增值税与营业税的原理,【增值税】,【营业税】邮电通信3%,2019/2/10,16,增值税流程,a,b,c,d,100元出售,200元出售,300元出售,借：银行存款117 贷：主营业务收入100 贷：应交税费-销项税 17,借：库存商品100 借：应交税费-进项税17 贷：银行存款117 借：银行存款234 贷：主营业务收入200 贷：应交税费-销项税 34,借：库存商品200 借：应交税费-进项34 贷：银行存款234 借：银行存款351 贷：主营业务收入300 贷：应交税费-销项税 51,最终消费者 付款351,银行存款,117,应缴税费,17,17,17,100,银行存款,234,117,17,100,应缴税费,17,34,17,银行存款,351,234,17,100,应缴税费,34,51,17,17,17,2019/2/10,17,a,b,d,材料100元,工程造价200元,借：原材料100 借：应交税费-进项税17 贷：银行存款117,借：应收账款222 贷：工程结算200 贷：应交税费-销项税22,应交增值税费22-17=5,按照营业额200*3%=6,原材料中一半能取得发票的话，22-8.5=13.5,一半发票容易做到吗？,施工的情况会怎样？,某施工企业自己测算的情况,发票对损益的影响,某项目部向a采购钢材等1批，含税价1,170,000元。合同约定项目部在合同生效之日起三日内支付合同总价30%的预付款，设备到货、且收到发票后15日内支付合同余额70%。同时，项目部与业主结算本期工程款，含税价1,287,000元。业务发生直接费用10,000元。 （1）若a交货并在约定的期限内开具增值税专用发票，项目部付清所有货款,试计算该单业务利润情况。 （2）若a交货后无法开具增值税专用发票，项目部全额付款，试计算该单业务利润情况。,p.2,发票与损益的关系？,若只交营业税 38610 利润=1287000-1170000-38610-2702-10000=65688,23,中国建设会计学会完成了对66家建筑施工企业的调研报告。此次挑选的66家企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。,24,2019/2/10,26,应关注的“营改增”新政策 1、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税【2016】36号） 特别是该文件的四个附件： （1）营业税改征增值税试点实施办法； （2）营业税改征增值税试点有关事项的规定； （3）营业税改征增值税试点过渡政策的规定； （4）跨境应税服务使用增值税零税率和免税政策的规定。,2019/2/10,27,目前“营改增”的主要政策：,增值税基础知识纳税人分类,1、关于建筑业增值税的纳税人问题,有一级法人单位，二级法人单位和三级法人单位等；按机构设置划分，有集团公司或总公司等总机构，有分公司、专业公司、工程处等分支机构；还有流动的独立承担工程项目的项目部或工程部等等。 我们建议，在建筑业营改增实施办法中应进一步明确：建筑业增值税的纳税人，是销售其加工制造的建筑产品、或提供建筑劳务的法人单位和个人。,2、关于建筑业增值税的纳税义务发生时间问题,在实际执行中，补充了“依据合同条款征收营业税”的规定：即“纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料，动力及其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间。合同未明确规定付款日期的，或者是未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天”,我们建议，应该而且必须革除缴纳营业税时关于“按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间”的规定。建筑业增值税的纳税义务发生时间应为“纳税人收讫加工制造建筑产品、提供建筑劳务的销售款项，或者取得索取销售款项凭据的当天。其中，先开具发票的，为开具发票的当天”。操作上“以票（销项税）控税，按票（销项税）纳税”。,3.关于甲方供料的进项税扣除问题,在建筑业营改增实施办法中，应该对（仅仅对）甲乙双方经济合同中明确的此类甲方供料问题做出规定。我们建议，对甲乙双方经济合同中明确规定甲方向乙方提供建筑材料、且甲方不能向乙方提供增值税专用发票的，准许以甲方向乙方转入的供料款额为准，从建筑施工企业计算销项税的销售额中予以扣除。,4、关于在法规规定范围内延长建筑业纳税期的问题,根据建筑业的产品和生产特点，在缴纳营业税的情况下，我国建筑业的纳税期普遍规定为1个月。营改增后，根据建筑业的特点，考虑进一步支持建筑业的发展，缓解11%增值税率可能增加企业税负的实际情况，我们建议，在增值税暂行条例的规定范围内，适当延长建筑业的纳税期限，全国统一规定为“建筑业增值税的纳税期限为一个季度，自期满之日起15日内申报纳税”。,5、关于区分新老合同工程，分别纳税问题,一是竣工已经结算的老合同工程。 二是竣工未结算的老合同工程。 三是没有竣工、也没有结算的老合同工程。我们建议，要区分新老合同工程，原则上老合同老办法，新合同新办法，分别纳税。具体来说，营改增后承揽的新合同工程，严格执行新的增值税税率和一般纳税人的纳税方法。增值税前的老合同工程，仍然按照原来的营业税税率继续交纳营业税；或者采取按3%的简易计征率交纳增值税,6、关于建筑施工企业的纳税地点和交税方法问题,建筑业企业具有固定业户和非固定业户的双重特点，产品固定，生产流动，总机构所在地基本不变，项目所在地经常变化。总结交纳营业税的历史经验教训，依据增值税暂行条例规定，并参照对已经试点行业、企业的有关政策规定，我们建议，建筑业在纳税期内交纳增值税，采取“单位法人向其分支机构注册的工程项目所在地税务机关申报纳税预交、与向法人单位机构所在地税务机关申报纳税清缴相结合”的方式。预交比例2%。,政策规定,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,7、关于生产用存量资产的进项税抵扣问题,我们建议，以建筑企业营改增时点前生产用存量资产的净值和摊余价值为准，按照“营改增”时点后被使用而转化为销售额的实际数乘以相应进项税率，逐月计算出进项税额，在相应的纳税期内，在相应的合同工程上作纳税抵扣。抵扣时间可以限定为35年，也可以到各项存量资产的净值（或摊余价值）至零为止。,8、关于商品混凝土增值税简易征收影响建筑施工企业税负问题,我们认为，即使要求商品混凝土销售方必须到当地税务机关开具专用发票，但其扣除进项税的比例（3%）也很低，难以使建筑施工企业获得公平的进项税扣除。因此，我们建议，建筑施工企业可以以有效的商品混凝土购进发票额为计算依据，按6%的扣除率计算进项税扣除额，进行纳税扣除。,9、关于不能取得进项税发票的沙石等地方料的进项税扣除问题,筑施工企业承建的工程项目，普遍比较分散，且有些工程项目所处地域偏僻，大部分砖瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多数是就地取材，当地采购；采购时所面对的供应商，一般均为小规模纳税人，甚至是个体户或农民，难以取得增值税专用发票，无法获得纳税抵扣。这在建筑施工企业中，是一种极其普遍的客观现象。 参照财税201238号文关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知，我们建议，经过工程项目所在地税务机关认定，建筑施工企业可以以购进砖瓦、白灰、砂石、土方等地方料的实际支出额为计算依据，按11%的扣除率计算进项税额，进行纳税扣除。,10、关于给与建筑业3-5年过渡期，过渡期内实行“即征即退”（超征返还）政策问题,为了确保建筑业营改增健康推进，综合考虑了区分新老合同工程分别纳税和生产用存量资产进项税抵扣等问题的操作难度之后，我们建议，在建筑业实施办法中，全国应统一明确规定，给予建筑业3-5年过渡期，过渡期内实行“即征即退”（超征返还）政策。,11、建筑业营改增很可能出现税负增加的情况,商品混凝土问题；地方料问题；甲方供料问题；老合同工程问题；生产用存量资产问题,一房地产企业建100层大楼，然后建到50层的时候。然后营改增了。然后专家说50层以下缴纳营业税，50层以上缴纳增值税。然后说50层以上和以下定价也要变,营改增后建筑企业税负风险巨增吗？,建筑工程类企业长期形成的现有管理运行模 式（资质共享、联营挂靠、内部承包），如不及早应对,营改增后将会导致大量“虚开增值 税发票”的大案要案的出现。除严厉的经济处罚外，企业法人、分支机构负责人、财务等主 要责任人员面对刑法处罚的风险将加大,刑事风险对 比工业企业,有买发票 的“惯性 思维”,建筑企业涉刑风险对比其他行业“更”高 采购地,点分散,等“更”高 一群项目经理/ 承包人在采购 发票量 巨大,1.购货方从销售方取得得非销售方开具的增值税专用发票，或者从购货地以外的地区取得增值税专用发票，俗称接受第三方发票。 2.购货方取得销售方提供的虚开增值税专用发票。 3.有部分真实业务发生，为少缴税款，让他人为自己多开、虚开增值税专用发票。 4.没有真实业务发生，出手续费购买增值税专用发票。,业务十三,中国企业家“高频”罪名,虚开增值税专用发票罪已成为中国企业家犯罪第一 高频罪名,数据来源：2014中国企业家犯罪报告,过渡期我们需要怎么做？,2019/2/10,在不到20天的准备时间内，我们将面临 “营改增”工作牵涉面广、时间紧、任务重、工作复杂的局面。,2019/2/10,一，转变思想观念、加强组织领导。要坚定信心克服畏难情绪，虽然“营改增”工作千头万绪，但我们要坚定信心，充分研究政策，立足前期工作准备，克服畏难情绪，就能打好“营改增”这一关系企业生存发展的硬仗。 其二，设立专职岗位，保证人员就位。设立专职税务管理部门，配备专职税务人员。 其三，领导上手解决老项目问题。 其四，重点关注清理营业税工作。及时完成清理报表。 其五，明确部门职责分工协作。 其六，紧盯业主缓解资金压力。 其七，学习税法规避无知风险。 总之：营业税征收相对简单，而增值税税率复杂，征管要求多，包括计征抵扣、发票管理、甚至纳税人身份选择都有大讲究。,政策给我们主要带来了哪些变化？,2019/2/10,1.认清价外税的实质：辨析“含税造价”与“不含税造价” 2.打开税务筹划空间：改变营业税制下合约规划的定向思维 3. 争夺进项税额：另一个战场的博弈 4. 分包人的资格准入管理与承包人的纳税资格选择,（三）2016营改增改革时间表,2019/2/10,5月1日建筑业正式“营改增”，也就是说，除“老项目老合同”采取简易征收方式以外，其他项目从5月1日开始，收入按照11%计算销项税，成本费用按照取得的增值税专用发票注明的税额或计算抵扣方式抵扣进项税额。 3月2