会计科目、会计账户和复式记帐.ppt

第二章 会计科目、会计账户和复 式记帐 第一节 资金平衡原理 静态分析：资金占用 = 资金来源 以新婚家庭为例: n一、资金平衡关系 n资金的来源资金的使用 n二、会计要素 n（一）概念及构成 n对会计对象按经济特征所作的进一步分 类。 n资产、负债、所有者权益、收入、费用 、利润 n（二）基本内容 二、会计要素 （一）资产 资产是由过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制的、 预期能为企业带来经济利益的资源。 资产具有如下特点： 1资产都是过去发生的交易、事项中获得的。只有过去发生的交易 、事项才能增加或者减少企业的资产。不能根据谈判中的交易或者计划 中的经济业务来确认一笔资产。 2资产是企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业 所控制的。企业拥有资产，从而就能够排他性地从资源中获得经济利益 ；有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，而且同 样能够排他性地从资产的使用中获得经济利益。可以融资租赁为例。 3资产能够给企业带来经济利益。 资产按其流动性分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产是指 那些可以合理的预期将在一年之内或超过一年的一个经营周期之内被销 售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货和待 摊费用。除流动资产外的所有其他资产称为非流动资产，包括长期投资 、固定资产、无形资产和其他资产。 （二）负债 负债是由过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该 义务预期会导致经济利益流出企业。 其特征为： 1. 负债是现时存在的、由过去的经济活动所产生的经济责 任。 2. 负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。 3. 负债会导致未来经济利益流出企业。 负债按其偿还期的长短可分为流动负债与长期负债。流动负 债是指偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期之内的债务 ；长期负债则是指偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期 以上的债务。 （三）所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金 额为资产减去负债后的余额。它包括四个部分：一是实收资本； 二是资本公积；三是盈余公积；四是未分配利润。 其特征为： 1.仅对企业的净资产享有所有权 2.所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量要依 赖于资产和负债。 资产=权益 广义 资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益 资产=负债+权益 狭义 （四）收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常 活动中形成的经济利益的总流入。 收入的特征 1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易中产 生。 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或两者兼而 有之。 3.收入能导致企业所有者权益的增加。 收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动 中所发生的经济利益的流出。 费用是与收入相对应的概念，其本质是资 产的转化形式，是企业资产的耗费。 费用的特征： 1.费用是为取得收入而付出的一种代价， 因此费用的确认应与收入配比确定（因果配比 、期间配比） 2.费用表现为资产的减少或负债的增加， 最终导致所有者权益减少。 （五）费用 （六）利润 n利润是指企业在一定期间的经营成果。 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 三、基本会计等式（会计恒等式） 、资产负债所有者权益 这一会计等式，表明某一会计主体在某一特 定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者（即 所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明资 产和负债与所有者权益之间的基本关系。 、收入费用利润 这一会计等式表明经营成果与相应期间的收 入和费用的关系。 、资产负债所有者权益（收入费 用） 这一会计等式表明会计主体的财务状况与经 营成果之间的相互关系。 四、经济业务及其对会计恒等式的影响 经济业务：企业生产经营过程中发生的、能 够引起会计要素增减变化的交易、事项、 情况。 交易发生在两个不同主体之间的价值转 移 事项发生主体内部各部门之间的资源转 移 情况外部环境的变化对企业会计要素可 能造成的影响 经济业务的四种类型 1.资产与权益同增 2.资产与权益同减 3.资产的此增彼减 4.权益的此增彼减 会计要素、 经济业务 资产权益 1增加（）增加（） 2减少（）减少（） 3增加（） 减少（） 4增加（） 减少（） 经济业务资产 = 负债 + 所有者权益 1 增加（+）增加（+） 2 增加（+）增加（+） 3 减少（-）减少（-） 4 减少（-）减少（-） 5 减少、增加（-）（+） 6 减少、增加（-）（+） 7 减少（-）增加（+） 8 增加（+）减少（-） 9 减少、增加（-）（+） 动态分析： 以企业为例加以说明: 例1 购买原材料5 000元，货款未付 例2 用银行存款20000元归还短期借款 例3 收回应收款10 000元存入银行 例4 以10天后到期的汇票5 000元支付前欠购料款 例5 经批准将盈余公积30 000元转作资本 例6 企业销售产品，货款30 000元已经收到存 入银行。 思考：下列业务对会计等式的影响 例7 ：接受大华公司价值50 000元的设备投 资 例8 ：产品生产领用原材料,价值5 000元 例9：企业用银行存款支付办公用品费1 000元。 例10：原价出售固定资产50000元，款暂欠 。 例11：从银行提取现金20000元。 看书上P38-43页。 第二节 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。 设置会计科目的意义 （1） 会计科目是复式记账的基础。 （2）会计科目是编制记账凭证的基础。 （3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 （4）会计科目为编制会计报表提供了方便。 二、设置会计科目的原则 1.结合会计对象的实际情况 2.满足经济管理的需要 3.应按国家规定的会计制度统一编号。 4.简明扼要，内容确切。（一级科目按制度的统一规定，二级科目按实际 情况。） 5.保持相对稳定性 三、会计科目的分类 n一、按反映的经济内容分类 n资产类、负债类、所有者权益类、损益类 、成本类。 n二、按隶属关系分类 n一级科目、二级科目、三级科目 四、会计科目的主要名称 n参见表2-7 第三节 会计账户 一、会计账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于系统、连续地 记载各项经济业务的一种手段。是分类反映会计要素增减变动及其结果的载 体。 账户与会计科目的关系P47页 区别：是否有记录功能 联系：名称和内容 二、账户的结构和内容 基本结构分为两个基本部分，划分为左右两方 v一边记增加，一边记减少 v哪边记增加，哪边记减少，取决于所采用的记账方 法和所记录的经济业务的内容 三栏式、T 型账 P48页-49页 三栏式账户举例 *一个帐户能反映某类资金变动的四种变化状态，或者说是四个数量 ，它们之间的联 系 *本期期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额 课堂教学中应用的帐户模拟结构 左方 帐户名称 右方 A BBBBBBB CCCCCCC MM 期初余额 增加额减少额 本期增加发生额 期末余额 本期减少发生额 资产、成本费用类帐户 借方贷方 减少额 期初余额 增加额 本期减少发生额本期增加发生额 期末余额 负债、所有者权益、收入类 借方 贷方 三、总分类账和明细分类帐 n1、概念 n2、关系：总分类帐户是明细分类帐户的统 御帐户，它对明细帐起着控制作用，明细 分类帐户是总分类帐户的从属账户，起着 辅助和补充的作用。 n3、平行登记 n同时间、同方向、同金额 第四节 复式记账 n一、记账方法 记账方法经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法，是根据 一定的记账原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用 文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。 按照记录方式的不同可以分为：单式记帐法和复式记帐法 单式记账法对发生经济业务之后所产生的会计要素增减 变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法 账户之间没有直接联系、不能体现经济业务的来龙去脉， 无法验证记录的正确性 二、复式记帐法 复式记账法每一项经济业务发生后需要记录 时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户 中以相等的金额进行登记的方法 ，能够反映经 济业务的来龙去脉、能够进行试算平衡。 基本理论依据：资产负债所有者权益 复式记账的种类 借贷记账法、收付记账法、 增减记账法 复式记帐方法四要素： 理论基础 帐户结构和记帐符号 记帐规则 试算平衡 三、借贷记账法 概念 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动 及其结果的复式记账方法。 略写方式 “借”- Dr “贷” - Cr （一）借贷记账法的基本内容 、用“借”和“贷”作为记帐符号 记账符号 借 Debit 贷 Credit 、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 、按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡 期初借方余额合计期初贷方余额合计 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 期末借方余额合计期末贷方余额合计 、可以设置和运用双重性质账户 借贷和增减的关系 n资产类、成本费用类账户借方登记增加 ，贷方登记减少 n负债类、所有者权益类、收入类账户借 方登记减少，贷方登记增加。 用借贷表示经济业务的四种类型： n、资产与权益同增 n借：资产 贷：权益 n、资产与权益同减 n借：权益 贷：资产 n、资产内部此增彼减 n借：增加的资产 贷：减少的资产 n、权益内部此增彼减 n借：权益的减少 贷：权益的增加 （二）借贷记帐法的运用 n、编制会计分录 n会计分录：它是对每项经济业务指出 n应登记的账户、记账方向与金额的一种记 录。 n会计分录的三个要素：会计科目，记帐符 号、变动金额。 n按反映经济业务的复杂程度分为：简单会 计分录和复合会计分录 （二）分类 1、简单会计分录 一借一贷: 借: 应付账款 1 000 贷: 银行存款 1 000 2、复合会计分录 一借多贷: 多借一贷: 借: 应付账款 1 000 贷: 银行存款 900 现金 100 借: 固定资产 50 000 银行存款 10 000 贷: 实收资本 60 000 会计分录举例 例1 购买原材料5 000元，货款未付 1、赊购原材料 借：原材料 5000 贷：应付账款 5000 例2 用银行存款20000元归还短期借款 2、归还短期借款 借：短期借款 20000 贷：银行存款 20000 例3 收回应收款10 000元存入银行 3、收回应收款 借：银行存款 10000 贷： 应收账款 10000 例4 以10天后到期的汇票5 000元支付前欠购料款 4、收到汇票抵付货款 借：应付账款 5000 贷：应付票据 5000 例5 经批准将盈余公积30 000元转作资本 5、盈余公积转增资本 借：盈余公积 30000 贷：实收资本 30000 例6 企业销售产品，货款30 000元已收存银行。 6、销售并收到销货款 借：银行存款 30000 贷：主营业务收入 30000 书写下列业务的会计分录 例7 ：接受大华公司价值50 000元的设 备投资 例8 ：产品生产领用原材料,价值5 000元 例9：企业用银行存款支付办公用品费1 000元。 例10：原价出售固定资产50000元，款 暂欠。 例11：从银行提取现金20000元。 分录： n7、接受大华公司投资 n借：固定资产 50000 贷：实收资本 50000 n8、生产领料 n借：生产成本 5000 贷：原材料 5000 n9、购买办公用品 n借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000 n10、出售固定资产 n借：其他应收款 50000 n 贷：固定资产 50000 n11、取现金 n借：现金 20000 n 贷：银行存款 20000 会计分录的书写要求 n1、编号（按经济业务的顺序编） n2、摘要（简明扼要的说明经济业务） n3、借贷符号（通常要求先借后贷，书写 中可以左借右贷，或者是上借下贷，贷 方通常要缩进两格） n4、借贷的会计科目 n5、借贷的金额 书写会计分录的技术过程 n1、 明确业务事项是否属于会计核算的内容 2、分析业务对会计要素的影响- 落实到具体会计科目（帐户） 3、分析业务的影响结果- 引起具体会计科目（帐户）的增加、减少 4、运用复式记帐方法确认经济业务应记 入的帐户、方向 5、将分析结果用会计分录表示出来。 帐户的对应关系及对应帐户 n账户之间形成的应借应贷关系账户对应关系 形成对应关系的账户对应账户 2、过帐 n各项经济业务编制会计分录以后，应记 入有关账户的过程。 1、赊购原材料 借：原材料 5000 贷：应付账款 5000 Dr 应付账款 Cr Dr 原材料 Cr 5000 5000 期初余额：100000 期初余额：52000 2、归还短期借款 借：短期借款 20000 贷：银行存款 20000 Dr 银行存款 Cr Dr 短期借款 Cr 20000 20000 期初余额：50000 期初余额：36000 3、收回应收款 借：银行存款 10000 贷： 应收账款 10000 Dr 银行存款 Cr Dr 应收账款 Cr 20000 10000 10000 期初余额：50000 期初余额：30000 本期发生额 期末余额 同学们练习一下过帐 5、盈余公积转增资本 借：盈余公积 30000 贷：实收资本 30000 6、销售并收到销货款 借：银行存款 30000 贷：主营业务收入 30000 n7、接受大华公司投资 n借：固定资产 50000 贷：实收资本 50000 n8、生产领料 n借：生产成本 5000 贷：原材料 5000 n9、购买办公用品 n借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000 n10、出售固定资产 n借：其他应收款 50000 贷：固定资产 50000 n11、取现金 n借：现金 20000 贷：银行存款 20000 3、结帐： n计算本月发生额：每个帐户借方和贷方所有 业务的金额之和，借方发生额、贷方发生额 。 n期末余额：一般情况下,资产类帐户的余额在 借方，负债和所有者权益类科目余额在贷方 。 Dr 账户名称 Cr 期初余额：10,000 本期借方发生额：120,000本期贷方发生额：36,000 期末借方余额:94,000=10000+120000-36000 50,000 70,000 30,000 6,000 n期末余额=期初余额+本期增加-本期减少 n资产类账户: n期末借方余额期初借方余额本期借 方发生额本期贷方发生额 n负债、所有者权益 n期末贷方余额期初贷方余额本期贷 方发生额本期借方发生额 4、编制试算平衡表 n期初借方余额合计期初贷方余额合计 n本期借方发生额合计本期贷方发生额合 计 n期末借方余额合计期末贷方余额合计 试算平衡表 会计科目期初余额本期发生额期末余额 借方贷方借方贷方借方贷方 现银行存款 应收账款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 合计 课堂练习： n要求： n1、 判断期初余额的方向，编制期初余额 试算平衡。 n2、 根据本月发生的经济业务，编制会计 分录。 n3、 根据会计分录，过帐、结账。 n4、 编制期初余额、本期发生额和期末余 额的试算平衡表。 会计科目 余额 期初余额 借方 贷方 库存现金 1,500.00 银行存款 159,500.00 应收帐款 80,000.00 原材料 310,000.00 周转材料19,000.00 固定资产（净 ） 1,500,000.00 短期借款 110,000.00 应付帐款 120,000.00 实收资本 1,820,000.00 资本公积 20,000.00 合计 期初余额 会计科目 借方 贷方 现金 1,500.00 银行存款 159,500.00 应收帐款 80,000.00 原材料 310,000.00 低值易耗品 19,000.00 固定资产 （净） 1,500,000.00 短期借款 110,000.00 应付帐款 120,000.00 实收资本 1,820,000.00 资本公积 20,000.00 合计 2,070,000.00 2,070,000.00 经济业务： n 1、 以银行存款10,000元购买材料。 n2、 根据规定将资本公积20,000元转增资本。 n3、 购进材料40,000元，货款尚未支付。 n4、 以银行存款90,000元归还到期的银行短期 借款。 n5、 从银行提取现金500元备用。 n6、 以银行存款10,000元归