建筑业“营改增”专题培训.docx

建筑业“营改增”专题培训主讲人：张先胜2016年4月 第一部分 “营改增”概述1、什么是“营改增”;2、营改增试点的主要内容；3、为何要实施营业税改征增值税？营改增的目的；4、营改增试点扩围具体分哪几个阶段？及营改增的“五步曲”； 5、营改增国家主要文件、公告的要点； 第二部分 针对建筑行业目前现状，营改增对建筑行业的冲击与影响 第三部分 增值税的基础知识及建筑服务行业的营改增相关规定1、营业税与增值税的认知与了解营业税与增值税的共同与区别；2、增值税纳税人的分类标准：一般纳税人与小规模纳税人；3、增值税的计税方法及适用范围；4、提供建筑服务以及跨境建筑施工企业增值税有哪些相关规定；5、取得的进项税发票抵扣相关规定（区分哪些可以进项税额抵扣）；6、增值税发票的认证与抵扣相关规定；7、增值税发票的认知与管理； 第四部分 营改增给建筑行业带来的影响及应对措施 第五部分 面对营改增，公司如何开展准备各项工作 第六部分 营改增后，公司面临的经济风险及涉税风险 第七部分 营改增后，未来联营挂靠项目何去何从？及模式转变 第八部分 营改增后，与我们生活、办公息息相关的增值税规定 第九部分 结束语第一部分 营改增概述按照中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要确定的税制改革目标，到“十二五”末（即2015年底）完成重要税改项目增值税“扩围”。即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，这就是我们实务中简称的“营改增”。 什么是“营改增”“营改增”就是把原来征营业税的改为征增值税。增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额，增值税可抵扣进项税。营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售（营业）额，营业税无抵扣。 例：建造合同1000万，取得增值税专用发票进项税额69万元（包括购进主材、地材、办公用品、合法工程分包、应税服务等）；营业税：10003%=30万（纳税）增值税：1000/(1+11%)11%=99万（销项税金）交税增值税额（30万元）=销项税金（99万元）-进项税金（69万元）总结：税负减轻或加重取决于对下游班组及供应商等能取得进项税专用发票的多少有关，对发票要求更高；营业税单一环节 （计算简单，征收管理简单，所得税前可以扣除）增值税环环抵扣、全过程 （链条，计算复杂，征管严格，所得税前不得扣除，即不扣减当期损益）2、“营改增”试点的主要内容；税率变化，在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率；另外对小规模纳税人和一般纳税人过渡期适用简易计税方法的，增加了一档征收率3%。对增值税纳税人的一般纳税人与小规模纳税人资格认定进行了补充规定；明确了原营业税享有的优惠政策继续延续和免征增值税的40个项目范围；营改增过渡期间的增值税征收政策规定，以及对增值税的一般计税法与简易计税法进行了明细规定；试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。3、为何要实施营业税改征增值税？营改增的目的；目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。 依据相关数据测算，目前增值税覆盖了国民经济60%多的领域，其余由营业税覆盖。这种增值税与营业税并存的税制格局，不仅对服务业内部的专业化分工造成了重复征税，也导致制造业、建筑业纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税，均得不到抵扣，各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍。 第一产业：农业基本免税 第二产业： 工业（制造业）缴纳增值税； 建筑业缴纳营业税 第三产业： 商业缴纳增值税； 除商业外的第三产业（交通运输业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业 、服务业、转让无形资产、销售不动产）缴纳营业税 营改增的目的 1、有利于完善税制，消除重复征税 ，完善第二、三产业增值税抵扣链条 2、有利于社会专业化分工，促进三次产业融合发展； 3、有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力； 4、有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健协调发展。“营改增”的初衷是取消重复征税，并将二、三产业的抵扣链条打通，实现由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。其主要目的是减轻企业税负，让更多的企业享受改革红利，以促进现代服务业发展，增加就业，推动经济结构调整。但“营改增”的实施并不意味着所有行业和企业税负都会应声下降，同时，当前增值税抵扣链条尚不健全，短期内势必造成一些企业税负增加、利润承压等问题。4、营改增试点扩围具体分哪几个阶段？及营改增的“五步曲”； 营改增扩围分三个阶段：第一阶段：在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增” 第二阶段：部分行业全国范围来实施试点；自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业纳入营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深圳11个省(直辖市、计划单列市)。 第三阶段：全部行业全国范围来实施，甚至消灭营业税；2016年5月1日，建筑业、不动产、金融保险、生活服务业实行营改增，至此全部行业全国范围营改增全面实施； 营改增“五步曲”： 第一步，2014年继续实行营改增扩大范围; 第二步，2015年基本实现营改增全覆盖; 第三步，进一步完善增值税税制; 第四步，完善增值税中央和地方分配体制; 第五步，实行增值税立法。 5、营改增主要政策及要点；中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号文）；（1）增值税缴纳税率的补充：新增11%与6%两档税率，以及各自税率适用行业范围；（2）交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税法。金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税法；财税201636号文）及4个附件-关于全面推开营业税改征增值税试点的通知；附件（1）、营业税改征增值税试点实施办法（对一般纳税人的标准认定做出了规定及简易计税法的定义） （2）、营业税改征增值税试点有关事项的规定（特别规定了一般纳税人采用简易计税的情形，及老项目的界定标准） （3）、营业税改征增值税试点过渡政策的规定 （4）、跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定国税总局2016年第17号公告纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告 国税总局2016年第23号公告关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 第二部分 针对建筑行业目前现状，营改增对建筑行业的冲击与影响总的来说，营改增税改政策的实施，对建筑业将是一次巨大变革，对建筑企业冲击与影响主要表现以下：1.税负增加，挑战盈利能力 2.获取进项税额不充分 u 农民工工资； u 征地拆迁、青苗补偿； u 地材等二三类材料； u 工地临时设施； u 甲供材； u 内部调拨物资； u 试点前的存量资产等 3、收入下降，规模缩水 如：1110亿元项目利润表（项目） 目前 营改增营业收入 1110亿 1000亿 包含营业税 不包含增值税 4、毛利率下降，形势严峻利润表（项目） 营改增后因素营业收入 剔除11%的增值税额营业成本 可抵扣的增值税额有限（原因：范围受限、税率受限） 5、汇总纳税，增加管理难度 ：就地予缴、汇总申报纳税、认证、抵扣，计征复杂、管控严格，要求公司精细化管理。6、一定程度上提供资产负债率（负债/资产）：因资产，如新购存货、固定资产分离了进项税额，资产额降低 7、资质共享与增值税抵扣办法的冲突（关于这一点大家可以去思考与研究，随着建筑营改增推行，股份公司关于我们现有施工模式肯定会慢慢有所改变）：建筑企业集团公司内的资质共享模式主要有自管、代管和平级共享三种模式，但均存在以下问题：一是合同签订主体与实际施工主体不一致，进销项税无法匹配，无法抵扣进项税；二是中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条，影响进项税抵扣；三是内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税；下面我举个例子，通过营改增前后工程造价理论计算，来看对建筑业的影响：营改增后，如果用一句话概括来讲工程造价变化。那就是现行工程造价的计价规则的本质就是价税分离，即税前工程造价不包含进项税额。1、工程造价费用项目以不含进项税价款计算，即价税分离；以前营业税下工程造价费用是含税的；2、营改增后，工程造价税金计取是依据以税前造价乘以税率计算，而营业税下是以工程造价直接乘以税率计算；3、营改增后，工程造价所列税金，是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。 某工程项目，系一般纳税人采用一般计税法，投标时依据清单测算如下：（单位：万元）序号费用项目数量不含税价款购进或发生时税率税额含税价款企业实际支付1人工费302钢筋25t10017%171171173混凝土（简易计税法）110m3503%1.551.551.54自来水10t200225机械租赁1817%321216企业管理费假定该公司可取得35%增值税专用发票，取得专用发票的综合税率为15%117规费5营业税模式下与增值税模式下的工程造价计算变化：序号项目营业税下营业税下相关费用计取规则（假定）增值税下备注一直接费221.5201.51、人工费3030无票2、钢筋117（100+17）1003、混凝土51.5（50+1.5）50申请税务局代开专用发票4、水（无票）2（2+0）25、机械费21（18+3）18二企业管理费221.5*5%11按直接费的5%计取11(11*35%)/(1+15%)*15%=10.5三规费30*16.7%5按人工费的16.7%计取5四利润221.5*4.5%10按直接费的4.5%计取10五税前造价 （一+二+三+四）221.5+11+5+10=247.5201.5+10.5+5+10=227六税金247.5*3.09%7.7假定营业税及附加税率为3.09%227*11%=24.9七工程造价 （五+六）247.5+7.7255.2227+24.9=251.9至于营改增对投标的影响及营改增后投标报价如何计算另行专题培训 第三部分 增值税的基础知识及建筑行业的营改增相关规定1、营业税与增值税的认知与了解项目营业税增值税共性两税种是独立不能交叉的，即交增值税时不交营业税 , 交营业税时不交增值税 ，共同的是两种税种实际缴纳的税额都是计算城建税和教育费附加等相关税费的计征依据纳税人提供应税劳务、建筑安装、交通运输、房地产以及应税服务行业的单位或个人为营业税纳税义务人，建筑业工程实行工程分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人，不按经营规模区分纳税人资格，实行统一管理。销售货物或提供加工、修理修配劳务、进口货物以和部分现代服务业服务的单位或个人，为增值税纳税义务人。目前营改增后行业已全面覆盖，最后四个行业建筑业、不动产、金融保险与生活服务业也于2016年5月1日起实行。按企业销售额大小、会计核算水平，区分纳税人资格，分为一般纳税人与小规模纳税人税率营改增前，各行业税率320%不等，其中建筑施工业为3%的营业税率营改增前增值税率分17%（基准税率）、13%（低税率），营改增后，同时增加11%与6%两档税率。小规模纳税人的原4%与6%两档征收率统一合并为3%征收率征收，建筑行业适用11%增值税率。 计税依据计税依据为含税营业额，营业额为纳税人的全部价款和价外费用。计税依据为纳税人生产经营活动的增值额，其计税基础为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额计税原理及特点营业税实行价内税，按营业额全额计税，不得扣除相关的成本、费用、税金等，重复纳税增值税实行价外税，对商品生产、流通、劳务、现代服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，有增值才征税，没增值不征税。基本消除重复纳税。应纳税额的计算将建筑工程分包（专业分包、包括部分劳务分包）给其他单位的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。即差额征收。应纳税额营业额*税率1、一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额。建筑行业纳税人以取得业主验工计价的全部价款和价外费用作为销售额，计算当期销项税，支付给其他单位的分包工程、采购材料、设备租赁等，以取得的增值税专用发票的税额为进项税额；2、当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以无限期结转下期继续抵扣。即应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵税额；3、营改增后，（2016）36号文第9条规定：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的（建筑行业纳税人可采取简易计税法的有3种情形），其缴纳增值税计税基数均以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。4、跨境施工行业，不论是采取一般计税法还是简易计税法，均实行就地予缴（一般纳税人采取一般计税法的2%予缴，一般纳税人采取简易计税法的3%予缴，小规模纳税人3%予缴），其予缴基数均为取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，次月回总部机构所在地申报缴纳。增值税的予缴基数均以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。5、自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放和代开营业税发票，试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日。5月1日后，采取简易征收的老项目，从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票，建筑总包方也可从全部价款和价外费用扣除支付的分包款。发票的管理营业发票，建筑业为建筑业统一发票增值税票，分普票与专用发票，进项税需在税务机关认证，认证时间不得超180天。征管机构（纳税地点）应税劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税，营业税归地方财政。增值税规定，固定业户应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。增值税75%归国库，25%归地方财政。根据财政部、中国人民银行、国家税务总局联合最新发布的关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知，试点期间收入归属保持不变，原归属地方的营业税收入，改征增值税后仍全部归属地方征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格；增值税法律责任重大、虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。2、增值税纳税人的分类，区别一般纳税人与小规模纳税人原增值税纳税人认定区别一般纳税人小规模纳税人认定标准50万元与80万元 （原一般纳税人认定标准：50万元以上生产、劳务企业与80万元以上的批发零售商业企业） 500万元以上应税服务企业（营改增一般纳税人）计税方法一般计税方法 （进项抵扣） 应纳税额当期销项税当期进项税简易计税方法（不予抵扣） 应纳税额销售额*征收率率税率17%、13%、11%、6%、0征收率3%使用发票增值税专用发票、增值税普通发票增值税普通发票 （可申请税务局代开专用发票，可抵扣，但额度有限）计征计征复杂、征管严格简单、易行注意事项：1、试点纳税人符合一般纳税人资格的应办理增值税一般纳税人资格登记。2、试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新办理增值税一般纳税人资格登记手续，由主管国税机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。3、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。3、增值税计税方法的适用范围、税率及征收率首先，我们着重看一看建筑行业的一般计税法与简易计税法建筑业增值税率是11%，怎么还出来了3%，这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。征收率是适用于简易计税法而言的。采用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，适用3%征收率交税的应税业务，同时就不得抵扣进项税额。一般计税方法：新项目 应纳增值税 = 含税销售额（1+11%） 11%进项税额（综合 / 购进） 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以无限期结转下期继续抵扣。 简易计税方法：老项目、特定业务和小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税的 应纳增值税 =含税销售额（1+3%） 3% 老项目：2016年4月30日前开工 特定项目：清包工方式、甲供工程 解释：清包工方式：是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 业主与总承包方的书面合同注明的开工日期在2016年4月30日前，则总承包方的该项目属于老项目；如果总包方与分包方的书面合同注明的开工日期在2016年5月1日后，则分包工程也可以选择老项目或新项目。（分包方负责举证） （一）增值税一般计税法及税率业务（行业）适用范围一般计税法税率一、销售或进口货物（一）销售或进口（二）以外货物17%（二）销售或进口下列货物13%1.粮食、食用植物油、鲜奶2.自来水（不含自产）、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物。（1）农产品（指各种动、植物初级产品）（2）音像制品（3）电子出版物（4）二甲醚二、出口货物，国务院另有规定的除外0三、提供加工、修理修配劳务17%四、营改增建筑业11%房地产交通运输业11%邮政、电信业11%金融服务6%现代服务（研发和技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务等）6%动漫产业17%租赁服务业（不动产融资租赁、经营租赁（新增）11%租赁服务业（有形动产融资、经营租赁）17%生活服务业（文化体育、教育医疗、餐饮、旅游、住宿、居住日常、其他生活服务）6%娱乐业6%销售不动产(包括建筑物、构筑物等）11%转让无形资产（包括专利技术和非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他权益性无形资产等）6%转让土地使用权11%（二）增值税简易计税法适用范围、征收率：纳税人及应税业务适用范围简易计税法征收率1、小规模纳税人3%2、特定应税项目一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产（未抵扣进项税额）及旧货（不包括自已使用过的物品）依照4%征收率减半征收 增值税售价/（1+4%）*2%2%一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产5%一般纳税人销售不动产(包括建筑物、构筑物等）5%一般纳税人以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务和在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁3%小规模纳税人销售自已使用过的固定资产、旧货（不包括自已使用过的物品）依照3%征收率减按2%征收 增值税售价/（1+3%）*2%2%一般纳税人销售自产的以下货物（财税201457号修正）：3%县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力（5千瓦及以下）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水商品混凝土一般纳税人销售下列货物：3%寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）典当行业销售死当物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品3、建筑行业1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务； 2、一般纳税人为甲供工程（全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购）； 3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务； l 特别说明一下2%的征收率：一般纳税人跨县市提供建筑服务，适用一般计税法的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的征收率在建筑地预缴税款，后向机构所在地主管国税机关进行纳税申报；3%4、房地产业房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目（合同开工于2016年4月30日前），可采取简易计税方法计税。5%5、公共交通运输服务1、公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工（相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前）的高速公路的车辆通行费； 2、一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车等运输服务）。3%6、部分现代服务一般纳税人装卸搬运服务、仓储服务、收派服务、播映服务、文化体育适用简易计税法的（财税201636号文规定范围）3%7、动漫产业1、至2017年12月31日，经认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人的，可以选择按照简易计税方法，依3%的征收率计算缴纳增值税；2、动漫软件出口免征增值税。 3%4、提供建筑服务以及跨境建筑施工企业增值税相关规定（财税2016第36号文及国税总局2016第17号公告）（一）跨县（市、区）提供建筑服务相关增值税规定：（1）跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。（2）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。这里着重说明一下跨境承接的新项目：就地2%予缴（就地予缴时也可以扣减分包额），回总部机构所在地每月申报纳税，但申报纳税时是不予扣减分包额的。申报纳税额计算方法全部含税销售额（1+11%）所有进项税额项目地预缴增值税（3）跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率计算应预缴税款。这是针对5.1后新承接项目。一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。（4）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2%适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。（5）试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（2016财税36号）；跨境纳税人取得的全部价款和价外费用就地予缴增值税时可以扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票（提示：地税开票系统，2016年4月30日24时已关闭）上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明（建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。） （分包单位在机构所在地开具增值税发票，个人在建筑服务发生地开具增值税发票。）国家税务总局规定的其他凭证。上述总结：纳税人取得的全部价款和价外费用允许扣除支付的分包款为交纳增值税基数，此政策仅适用于采用简易征收的老项目与跨境施工企业就地予缴；老项目，两个月的过渡期内，在国税交纳增值税时，原分包方开具的营业税建安发票扣减只能执行至6月30日，在扣减时，若总承包方全部价款和价外费用不足扣减的，应向地税机关申请退税 ； 6月30日后，允许扣减的仅以国税局开具的增值税发票为依据，否则不予扣减。具体到西南分公司：老项目：5月1日后分包款可以扣减的为：5月1日前分包方开具的营业税建安发票（使用至6月30日止）和5月1日以后开具的增值税发票。总部申报纳税时也是可以扣减的。新承接项目：因我公司属跨境施工，依据国税2016第17号公告，就地国税局予缴时可以扣减分包单位开具的增值税发票分包款，但公司总部申报纳税时是不予扣减的。（6）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：增值税预缴税款表；与发包方签订的建筑合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；从分包方取得的发票原件及复印件。（7）跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。（8）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。（此条的诠释就是一般纳税人跨境提供建筑服务，采取就地预缴，回总部机构所在地申报纳税并开具增值税发票。关于这一点，已经与重庆两江新区国家税局确认，至于公司其他地方的项目，是否与此政策相同，最好是就地与主管国税局沟通一下）。（9）对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。（10）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。（11）一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省(自治区、直辖市或者计划单列市)的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。（12）建筑业纳税人跨县（市、区）项目如何办理税务登记？从事建筑业的纳税人到外县（市、区）临时从事建筑服务的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证到主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）。跨县(市、区)经营的建筑项目在开展生产经营活动前，应当持外管证及税务登记证副本（或者“三证合一”），到其项目所在地主管国税机关办理报验登记。（二）营改增纳税人在2016年5月1日前发生的应税行为，营改增后处理方式：试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款（销售服务额减少），致营业额减少的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。竣工决算后退款或决算额减小的，首先冲抵在国税机关申报的增值税收入（含税）；不足冲抵部分，再冲抵在地税机关申报的营业税收入，即申请退税。（老项目） （老项目）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额（项目亏损分包），截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 （较难界定）试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。（营改增前企业应税行为少缴或未缴的税款，应仍在地税局补交纳税款） （国税2016年23号公告）纳税人在地税机关已申报营业税但未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。即：税款在地税局交纳，发票在国税局开。虽有规定，但建议关于这一点一定要与当地主管地税、国税部门沟通确认后再交税。税收征管法第五十二条第二款因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误、未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。今年地税所稽查、检查可能会增多。（三）增值税纳税义务发生时间为：（1）先开具发票的，为开具发票的当天。 （2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 。（这里我们需要考虑，我们项目收到业主的预付款，原先做法是开具收据，现在要求开具发票，但又没有多少可进项抵扣税。个人建议与业主商量沟通）。总结：纳税义务时间，孰先原则：开具发票、书面合同约定收款时间、实际收款时间（四）4月30日之前签定了合同，5月1日后才招投标的项目，是新项目还是老项目？以总承包方签订的建筑工程承包合同为界定标准，合同中明确开工时间在4月30日之前就属于建筑工程老项目。虽然总包方与分包方签订的合同日期是5月1日后，但从分包方提供的建筑服务业务实质来看，是在为总包方的建筑老项目提供建筑服务。当然分包方可以界定为新项目。由分包方负责与国税局举证。按照政策规定，分包方可以选择适用简易计税方法。（五）营改增前已经完工的项目，且与业主进行了工程结算，已开具建筑业营业税发票和缴纳营业税的，但业主拖欠工程款，营改增后收到工程款时不再需缴纳增值税。（六）增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。（国家税务总局公告2016年第15号公告）取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。（说明：施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额是可以抵扣的，但不分2年抵扣）（七）已开发票的质保金，如果因产品质量、维修等原因导致不予返还的部分，应按销售折让处理，向客户开具红字发票。5、取得的进项税发票抵扣相关规定。（区分哪些可以进项税额抵扣）进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。增值税专用发票的进项抵扣认证期180天，认证通过的次月申报抵扣。财税（2016）36号文附件1规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣的进项税额：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六） 旅客运输服务（交通费）、贷款服务、餐饮服务（业务招待）、居民日常服务和娱乐服务。（注：因公出差发生的旅客运输服务，因运输方在提供运输服务时无法准确判断是否属于个人或因公消费，所以规定一律不得抵扣。住宿费，如果企业举证属于因公出差或需要（完整证据链）、并且取得增值税专用发票，可以抵扣。大家可以看看文件附件对各项服务明细范围的界定）（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。另附：（依据税法规定，建筑企业管理、施工过程中成本费用明细项目增值税进项抵扣明细表）6、增值税发票的认证与抵扣相关规定增值税进项税额抵扣，分两种方式：凭票认证抵扣与凭票计算抵扣。凭票认证抵扣的有：增值税专用发票 （增值税专用发票、新版税控机动车销售统一发票） 海关进口增值税专用缴款书 （即进口货物） 中华人民共和国税收缴款凭证注意：货物运输业增值税专用发票已停止使用，改为增值税专票或普票。原货运专票最迟可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用（国家税务总局公告第99号）。中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构）提供货物运输服务，可自2015年11月1日起使用增值税专用发票和增值税普通发票，所开具的铁路货票、运费杂费收据可作为发票清单使用。海关进口增值税专用缴款书 （即进口货物），指在进口货物办理报关进口手续时，纳税人需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明即海关进口增值税专用缴款书。中华人民共和国税收缴款凭证，指境外（单位或者个人）在境内提供应税服务，代扣代缴增值税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。凭票计算抵扣：购进农产品的凭证和发票（普票），依据农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额抵扣。上述购进农产品主要是指“从事农业生产的单位和个人自产自销的初级农业产品”增值税暂行条例。如果购买农产品不是上述途经，而是从中间零售商和批发商处购买，这就不属于凭票计算抵扣了。而属于增值税凭票认证抵扣的范围。比如：从超市、批发商征购农产品等。这其实是国家对于农业发展的一个优惠扶持政策，首先，农产品生产者销售自产农产品是免税的，这是为了减轻农民的负担。同时，考虑到市场流通环节的规律，农民是无法开具增值税专票的，如果像其他产品一样，进项不允许抵扣，收购企业就会因为没办法抵扣而不向农民收购了。所以，一方面为了促进农产品的流通，促进农业发展，为农民增加收入，另一方面为了减轻农产品收购企业的税负，才有此种特殊规定7、增值税发票（包含专用发票与普通发票）的认知与管理（财税2016年36号文）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。抵扣金额以从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。目前发票管理的现状：没有明确发票取得类型，合同没有发票条款规定或合同仅规定“取得合规发票”；付款后长时间不能取得发票；取得的发票与合同实际经济业务不相符；取得的发票不能及时传递至财务（经办人员）。取得的发票折损、污渍，票面信息不完整不合规发票，不能所得税前扣除的，有以下12种发票：发票无抬头；抬头名称不是本企业和不是本企业全称；抬头名称为个人；发票大小写金额不符；发票未盖章；以前年度发票；过期发票；（国税函2009648号）收据、白条；发票开具内容笼统含糊；费用项目与发票不符；假发票；费用重复列支。营改增后，发票管理，特别是专用发票的管理将更加严格，影响： 若取得的增值税专用发票不符合要求和抵扣规定，善意取得，导致增值税税负上升，利润下降；先付款后取得发票，付款时间与取得发票时间不在同一月份，将导致付款月份纳税申报多交税款，增加资金占用；增值税涉税罪名较多，若明知取得的进项税发票不能抵扣，伙同、协同他人虚开增值税发票的，非善意取得，存在刑法等重大涉税风险；应税业务地、与发票认证抵扣申报地不同，发票传递时间长，未能在规定时间内（180天内）进行认证抵扣，造成工作量加大、税负增加、利润降低。增值税专用发票的认知（发票的合规、完整）：增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用。 增值税专用发票具有商事凭证的作用，因实行凭发票注明的税款扣税，购货方要