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国地税一厅通办联合培训 增值税基础知识培 训 国税的基本税种 增值税：销售服务、无形资产或者不动产 等应税行为的增值部分 消费税：特殊的消费产品 企业所得税：合伙企业与个人独资企业 车购税：购置车辆时 文化事业建设费：文化娱乐类 培训安排 n增值税基础知识 n发票管理 n申报管理 n税控管理 n便民措施 试点改革历程 n在2016年5月全面实施营改增试点改革之前， 历经3次营业税改征增值税试点改革。分别是 2013年8月开始的交通运输业和现代服务业； 2014年1月开始的邮政业、铁路运输业；2014 年6月开始的电信业。 n营改增：改征增值税 n营改增以前的行业：根据具体的纳税人性质认 定：个体其他增值税 n有限责任公司和股份公司股份制企业增值税 增值税政策讲解 n基本知识 n纳税人和扣缴义务 n征税范围 n税率和征收率 n应纳税额的计算 n抵扣凭证 n纳税义务发生时间 n增值税的纳税期限 n征收管理 n发票管理 n税控管理 n申报表 增值税基本知识 法律、法规、规范性文件： n中华人民共和国税收征收管理法 n征管法实施细则 n增值税暂行条例 n增值税暂行条例实施细则 n营业税改征增值税试点实施办法(财 税【2016】36号)等等 增值税概述 （一）增值税的定义 n增值税（VAT ，value-added tax）是以商品（广义商 品包括有形的产品和无形的服务）在流转过程中产生 的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税 原理上说，增值税征收通常包括生产、流通或消费过 程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的 中性税种，理论上包括农业各个产业领域（种植业、 林业和畜牧业）、采矿业、制造业、建筑业、交通和 商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发 、零售与消费各个环节。实行价外税，也就是由消费 者负担（衍生：纳税义务人和税收负担人两个概念） 。 有增值才征税没增值不征税。 第一章 纳税人和扣缴义务 n第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服 务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位 和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值 税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位 、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 n第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人 、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出 租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并 由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人 。否则，以承包人为纳税人。 纳税人和扣缴义务 2018年5月1日起，所有行业的一般纳税人销售收入均为连续不超过12月取得 销售收入达500万元（含）的为一般纳税人； 且已认定为一般纳税人的纳税人若未达到相应标准，可变为小规模纳税人， 截止时间为2018年12月31日。 销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额 、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估 调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额 。 兼营情况：任一方达到标准即可认定；需要注意的是达到标准后被认定 的一般纳税人不能一方按照一般计税方法，一方按照简易征收率（特殊 除外）。 不认定一般纳税人情形 哪些纳税人达标后可以不认定为一般纳税人（包 括销售货物、提供劳务和提供服务）： n1、自然人； n2、非企业性单位（行政单位、事业单位、军 事单位、社会团体和其他单位）； n3、不经常发生应税行为的企业（不经常发生 应税行为的企业，是指不经常发生应税行为是 指其偶然发生增值税应税行为。） 认定程序 n达标纳税人应做：纳税人年应税销售额超过规 定标准的，在申报期结束后20个工作日内办理 相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机 关应当在规定期限结束后10个工作日内制作 税务事项通知书，告知纳税人应当在10个工 作日内向主管税务机关办理相关手续。逾期未 报送的，将按中华人民共和国增值税暂行条 例实施细则第三十四条规定，按销售额依照 增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额 ，也不得使用增值税专用发票。 要求 n一般纳税人必须会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规 定设置账簿，根据合法、有效凭证核算 。 财务制度备案 除国家税务总局另有规定外，一经登记 为一般纳税人后，不得转为小规模纳税 人 第二章 征税范围 n销售货物、提供加工或者修理修配劳务，以及销售服务、无形资 产或者不动产，是指有偿销售、提供服务、有偿转让无形资产或 者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外： n（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政 事业性收费。 n1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省 级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 ； n2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票 据； n3.所收款项全额上缴财政。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 （学校、医院的财政拨款不属于征税范围，统计收入时要剥离开， 不计入增值税收入范围，如学校12个月内合计收入700万，其中财 政拨款300万，其他收入400万，则不认定为一般纳税人） 第三章 税率和征收率 n第十五条 增值税税率：2018年5月1日起，税率改变试 点的只有四档： 16%、10%、6%、0%。 n（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第 （三）项、第（四）项规定外，税率为6。 n（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动 产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为 10%。 n（三）提供有形动产租赁服务，税率为16%。 n（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为 零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 n第十六条增值税征收率为3%和5%，财政部和国家税 务总局另有规定的除外。 第四章 应纳税额的计算 n一般纳税人均按照一般计税方法。发生 财政部和国家税务总局规定的特定应税 行为，可以选择适用简易计税方法计税 ，但一经选择，36个月内不得变更。 应纳税额=销项-进项 当期销项税 额小于当期进项税额不足抵扣时，其不 足部分可以结转下期继续抵扣。 应纳税额计算 举例：企业2016年9月实现销售白酒取得收入1170万，购进粮食339万元（取 得专票），购进酒精585万元（取得专票），购进香精117万（普通发票 ）。上期（8月）留抵税额5万元。问企业所属期9月应缴增值税？ 1、企业不含税销售收入= 1170/（1+17%）=1000万 销项税额=不含税收入*适用税率=1000*17%=170万。 2、进项税额=取得专用发票且认证通过后的发票注明的税额。 即粮食专用发票注明税额：339/（1+13%）*13%=39万元。 购进酒精专用发票注明税额：585/（1+17%）*17%=85万元。 购进香精不得抵扣。 3、应缴增值税额=销项-进项-上期留抵=170万-39万-85万-5万=41万元。 因此一般纳税人要尽量取得取得专用发票。将促使企业在生产 经营时，选择对象。 小规模纳税人计算 n小规模纳税人发生应税行为适用简易计 税方法计税。 n应纳税额=不含税销售收入*征收率3%或 5%。 抵扣凭证 n增值税专用发票（带税控密文的机动车统一销售发票 ） n海关进口增值税专用缴款书 n农产品收购发票或者销售发票 （取得享受免税的销售 发票不得抵扣） n购进进口服务的通用完税证（应当具备书面合同、付 款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。） 注意：取得土地价款单据不是抵扣凭证，而是差额扣除 凭证。 不得抵扣范围 n（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的 购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产 、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他 权益性无形资产）、不动产。 n纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 n（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 n（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加 工修理修配劳务和交通运输服务。 n（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑 服务。 n（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 n（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法 律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 另外：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问 费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 进项税额转出 n适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法 划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： n不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税 项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 n第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办 法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应 当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际 成本计算应扣减的进项税额。 n已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定 情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： n不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 n固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或 摊销后的余额。 n纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的 增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的 增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 n使用统一的红字开票系统 第五章 纳税义务发生时间 n第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： n（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据 的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 n收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完 成后收到款项。 n取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订 书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成 的当天或者不动产权属变更的当天。 n（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务 发生时间为收到预收款的当天。 n（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 n（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为 服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 n（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 纳税义务地点 n（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申 报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各 自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或 者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所 在地的主管税务机关申报纳税。 n（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税 ；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征 税款。 n（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然 资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所 在地主管税务机关申报纳税。 n（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关 申报缴纳扣缴的税款。 增值税的纳税期限 n一般情况是按月。 n原则上小规模纳税人、银行、财务公司 、信托投资公司、信用社以1个季度为纳 税期限。小规模需按月的须提出申请。 n不能按照固定期限纳税的，可以按次纳 税。 n小规模纳税人按季申报 n一般纳税人（ 除银行）按月申报 差额征税 n金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余 额为销售额 。（如股票，个人免征） n经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用 ，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金 或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委 托方收取的政府性基金或者行政事业性收费， 不得开具增值税专用发票。 n融资租赁和融资性售后回租业务。有型动产售 后回租政策有变（4月30前签订的合同可继续 执行原来政策） 差额征税 n试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提 供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用， 扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 n试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价 款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给 其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证 费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后 的余额为销售额。 n选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务 购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用 发票，可以开具普通发票。 差额征税 n试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的 ，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分 包款后的余额为销售额。 n房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的 房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项 目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣 除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的 余额为销售额。 n房地产老项目，是指建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房 地产项目。 凭证要求 n前述凭证是指： n（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 n（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收 单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求 其提供境外公证机构的确认证明。 n（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 n（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地 价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为 合法有效凭证。 n（5）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从 销项税额中抵扣。 文化事业建设费 n原从事广告业的广告服务及娱乐业纳税人须作文化事业建设费税种，税 率3%。（娱乐业纳税人是否继续缴纳还没有正式文件，但原文件并未废 止，国税机关可暂时征收） 应缴费额=计费销售额3 % ，计费销售=销售额（含税价）-扣除项目。 n差额扣除后的余额作为销售计算，减除支付给其他广告公司或广告发布 者的含税广告发布费后的余额。 n增值税差额扣除还有哪些：有型动产售后回租、客运场站（取得委托人 的进项不得抵扣）； n广告代理？货物运输代理？ n广告制作和广告设计不属于广告服务，广告制作属于生产及应税劳务按 照17%，广告设计属于文化创意服务-设计服务，适用税率6%。 n征收文化事业建设费的有广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等 （以广告代理企业、电视台、电台、网络传媒、纸质传媒等。对公交公 司、高速公路路牌为典型的新政策有重大变化，公交公司按照有型动产 租赁17%缴纳，不征收文化事业建设费，对发布企业征收；建筑物、构筑 物出租用于发布广告的按照不动产租赁11%缴纳，不征收文化事业建设费 ，对发布企业征收）。 简易征收 n选择按简易办法计税后，36个月内不得 变更 。 n用于简易计税方法的项目，其进项不得 抵扣。 n简易征收率：原规定6%、4%、3%三挡 。 n现规定：2014年7月1日起，统一简并为 3%一档。特殊规定除外。 简易征收 序 号 适用简易计税办法的项目原征收率 现征收率 可否开具 专票 1中外合作油气田开采原油、天然气5%5%可以 2县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力(自产)6%3%可以 3建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料(自产)6%3%可以 4 以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖 、瓦、石灰(自产) 6%3%可以 5 自来水(自产)、销售自来水（自来水公司，不得抵扣 进项） 6% 6% 3%可以 6商品混凝土(自产)6%3%可以 7寄售商店代销寄售物品4%3%可以 8典当业销售死当物品4%3%可以 9 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的 血液或组织制成的生物制品(自产)；药品经营企业销 售生物制品，兽用经营企业销售生物制品。 1、6% 2、3% 3%可以 10 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免 税品 4%3%不可以 简易征收 序号适用简易计税办法的项目原征收率现征收率 可否开具专 票 11 一般纳税人销售自己使用过的固定资产（ 2008年12月31日前不得抵扣且未抵扣进项 税额的） 4%征收率减半 征收 3%征收率 减按2%征 收 不可以（放 弃减税可以 ） 12 一般纳税人销售自己使用过的固定资产（ 2009年1月1日后购进，无论是否抵扣） 17%17%可以 13 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产 以外的物品 适用税率适用税率可以 14 小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使 用过的固定资产 3%征收率减按 2%征收 3%征收率 减按2%征 收 不可代开（ 放弃减税可 以代开） 15 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资 产以外的物品 3%3%可以 16 纳税人销售旧货（旧货是指二次流通的具 有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩 托车和旧游艇，不包括自己使用过的物品 ) 4%征收率减半 征收 3%征收率 减按2%征 收 不可以（放 弃减税可以 ） 简易征收-前期营改增 n公共交通运输服务 ：包括轮客渡、公交 客运、轨道交通、出租车 n长途客运、班车、地铁、城市轻轨服务 n经认定的动漫企业 n营改增前购进或者自制的有形动产提供 的经营租赁服务 n电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服 务和收派服务 简易征收 n2016年5月营改增包括： n以纳入营改增试点之日前取得的有形动 产为标的物提供的经营租赁服务。 n在纳入营改增试点之日前签订的尚未执 行完毕的有形动产租赁合同。 n建筑服务（清包工、甲供工程、老项目 ） n销售不动产 n不动产经营租赁服务 销售使用过的固定资产 n一般纳税人销售自己使用过的、纳入营 改增试点之日前取得的固定资产，按照 现行旧货相关增值税政策执行。 n计税方法：征收率减按2%。 应纳税额=销售收入/（1+3%）*2%。纳 税人必须注意： 不得开具增值税专用发票。 放弃减按2%征收率的可以开具专票。 起征点 n（一）按期纳税的，为月销售额3万元。（按 季9万元） n（二）按次纳税的，为每次（日）销售额500 元。（四川为500元） n对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万 元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017 年12月31日前，对月销售额3万元增值税小规 模纳税人，免征增值税。 n强调起征点同免税的区别。 二、发票管理 n发票种类：增值税专用发票、增值税普通发票；定额 发票、卷式发票、冠名发票。 n国税机关实施税控系统开具发票。目前用的专用设备 金税盘、税控盘。可以全额抵减税款。 n月销售额3万以上的小规模纳税人和一般纳税人必须使 用国税机关推行的税控系统进行开具。 n（文件依据：国家税务总局关于全面推行增值税发 票系统升级版工作有关问题的通知【税总发2015 42号】） n特殊企业除外，如停车场。 票种核定 类别事项纳税人类型即办事项 发票管理票种核定 A级纳税人和列明企业 按需领用，先办后审，即时 办结 工业企业、建安企业、房开 企业 25份内（十万元限额发票） 增值税发票 其他企业 25份内（万元限额发票）增 值税发票 达起征点个体户 定额以内的增值税发票(发票 最高开票限额*份数=定额 ） 新办个体户未定额5000元定额发票 个体户已定额定额50%配售定额发票 发票领用