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第四章 消费税纳税筹划 l1了解消费税筹划的基本思路，掌握消费税 筹划的基本方法。 l2掌握企业生产经营过程的主要筹划方法。 l3掌握企业销售过程中的几个重要筹划内容 。 l4掌握委托加工的纳税筹划。 学习目标 消费税筹划思路消费税筹划思路 委托加工的筹划委托加工的筹划 重重 点点 难 点 教学课时教学课时6 6课时 课时: :理论理论4 4课时课时 实训实训2 2课时课时 方方 法法 讲述法讲述法 与案例结合与案例结合 l4.1 消费税的优惠政策 l4.2 企业生产经营过程中的纳税筹划 l4.3 企业销售过程中的纳税筹划 l4.4 委托加工与进口时的纳税筹划 第一节 消费税概述及优惠政策（复习回 顾） l消费税的纳税人 l消费税税目、税率 l消费税的计税依据 l消费税的出口退税 l消费税优惠政策 消费税的纳税人 l消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生 产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 。 l“境内”是生产、委托加工和进口 应税消费品的 起运地或所在地在境内。 消费税税目 （一）、烟 ：包括卷烟、烟丝以及雪茄烟 l（二）、酒及酒精 ：包括粮食白酒、薯类白 酒、黄洒、啤酒、其他酒、酒精 l（三）、化妆品 l注意：不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的 上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等 l（四）、贵重首饰及珠宝玉石 l（五）、鞭炮、焰火 l注意：不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线 消费税税目 l（六）、成品油 l本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航 空煤油、润滑油、燃料油七个子目。 l（七）、汽车轮胎 l（八）、摩托车 l 轻便摩托车、摩托车(两轮、三轮) l（九）、小汽车 消费税税目 l十）高尔夫球及球具 l征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫 球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把 。 l（十一）高档手表 l是指销售价格（不含增值税）每只在10000元 （含）以上的各类手表。 消费税税目 l（十二）游艇 l艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内 置发动机，主要用于水上运动和休闲娱乐等非 牟利活动的各类机动艇。 l（十三）木制一次性筷子 l（十四）实木地板 l1免税 （1）销售柴油免税。 （2）购进柴油免税。 （3）汽油免税。 （4）乙醇汽油的变性燃料乙醇免税。 消费税的优惠政策 （5）石脑油免税。 （6）航空煤油暂缓征税。 （7）出口卷烟免税。 （8）轮胎免税。 （9）对调味料酒不征收消费税。 消费税的优惠政策 l2进口免税 （1）外交物品免税。 （2）边贸商品免税。 （3）赠送物资免税。 （4）残疾人物品免税。 （5）科研教学用品免税。 消费税的优惠政策 （6）接受捐赠免税。 （7）捐赠救灾物资免税。 （8）保税区进口自用货物免税。 （9）转口贸易免税。 （10）进口商品免税。 （11）进口文物免税。 消费税的优惠政策 l3减税 从2004年7月1日起，对生产销售达到相当于低污染 排放限值（欧洲iii标准）的小汽车，按法定税率减 征30%的消费税。 消费税的优惠政策 l4出口退（免）税 （1）出口免税。 （2）特定出口货物免税。 （3）特殊纳税人免税。 （4）高税率货物和贵重物品退税。 （5）自营或委托出口免税。 （6）收购国产货物出口免税。 消费税的优惠政策 （7）免税店销售国产货物退免税。 （8）出口机电产品退免税。 （9）保税区出口货物退免税。 （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 （11）运入出口加工区内货物退税。 （12）出口加工区内货物免税。 消费税的优惠政策 （13）出口企业退税。 （14）加工贸易出口退税。 （15）外贸企业出口退税。 （16）样品、展品出口退税。 （17）视同自产货物退税。 （18）使（领）馆购买中国物品退免税。 l5先征后返 消费税的优惠政策 l4.2.1外购已税消费品连续生产应税消费品的纳税 筹划 1）外购已税消费品扣税范围 2）外购已税消费品的纳税筹划 3）外购已税消费品连续生产应税消费品应注意的问题 l4.2.2自制应税消费品用于“其他方面”的纳税筹 划 l4.2.3兼营不同税率应税消费品的纳税筹划 1）兼营不同税率应税消费品征税的规定及筹划 2）兼营不同税率应税消费品筹划应注意的问题 4.2 企业生产经营过程中的纳税筹划 4.2.1外购已税消费品继续生产应税消费品 的纳税筹划 l(一)应税消费品原料取得方式的纳税筹划 l(二)外购应税消费品其他因素的纳税筹划 l根据税法规定，用自产的应税消费品继续生产 应税消费品，在生产领用应税消费品的环节不 缴纳消费税；用外购的已税消费品继续生产应 税消费品，可以扣除当期生产领用部分的已纳 消费税税款。 l扣除范围包括：(1)外购已税烟丝生产的卷烟 ； l(2)外购已税化妆品生产的化妆品； l(3)外购已税金银首饰及珠宝玉石生产的金银 首饰及珠宝玉石(改在零售环节纳税的金银首 饰除外)； l(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；(5)外 购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；(6)外购已 税摩托车生产的摩托车； l(7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的 高尔夫球杆；(8)外购已税木制一次性筷子为 原料生产的木制一次性筷子； l(9)外购已税实木地板为原料生产的实木地板 ； l(10)外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 ； l(11)外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 l 对于允许扣除外购已税消费品继续生产应税消费品的 产品来说，用自产的应税消费品连续生产应税消费品 不用缴纳消费税，用外购的已税消费品连续生产应税 消费品可以扣除生产领用部分已纳的消费税税额，所 以，两种连续生产的税负基本相同，企业在这两种生 产方式之问可以根据其他因素进行选择 l但对于酒类产品而言，用外购酒及酒精连续生产 时由于不得抵扣已纳消费税，其税收负担将大于 用自产酒及酒精连续生产酒的税收负担。同时， 外购原料已纳消费税税额转为原材料成本，也减 少了企业利润 4.2.2自制应税消费品用于“其他方面” 的纳税筹划 l1.法律规定 l工业企业自制产品、半成品用于生 活福利设施、专项工程、基本建设 和其他非生产项目，用于销售产品 或者提供劳务，以及用于馈赠、赞 助、集资、职工福利、奖励等方面 应税消费品，于移送使用时，按照 规定的税率计算缴纳消费税。 l税法规定，计税依据为同类产品的 销售价格，没有同类产品销售价格 的，按组成计价格纳税。目前同一 产品的市场销售价高低不同，企业 为避免税可按较低的销售价计算纳 税。 l按组成计税价格计算纳税。其公式 为： 组成计税价格（成本利润）（ 1消费税税率） 应纳税额组成计税价格适用税率 筹划思路 l 由于成本是计算组成计税价格的重 要因素，成本的高低直接影响组成 计税价格的高低，影响税额的高低 。此产品成本又是通过企业自身的 会计核算计算出来的。 筹划思路（续） l按照原会计制度的核算要求，很多 间接费用、车间经费、企管费均要 通过一定的分配方法在各步骤的产 成品、半成品、在产品中分配，因 此通过计算就能达到少纳税的目的 。 筹划思路（续） l只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。 案例 l哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25，消费税税率10， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下： l组成计税价格成本20万元（ 1成本利润率25）（1消 费税税率10）27.83（万元 ） 应纳消费税27.83万元10 2778（万元） 筹划分析 l 哈维亚（连州）饮品有限公司采用降低 自制自用产品成本办法，成本为10万元 时，其组成计算价格和应纳消费税计算 如下： 组成计税价格（1000000 100000025）（110）13.89 应纳税额13.89101.389 少纳消费税2.7781.3891.389 （一）政策依据与筹划思路 兼 售的税收筹划 u消税的兼行：指税人同 两种或两种以上不 同 税率的税消品的行。 u税法定：税人兼不同税率的税消品，当分 核算不同税率税消品的售、售数量；未分核算 售、售数量，或者将不同税率的税消品成成套 消品售的，从高适用税率。 厦大学政系 （二）具体案例 兼行的税收筹划 1.具体案例 【案例一】某酒厂生粮食白酒与酒，同，拓展路， 酒厂将粮食白酒与酒包装成精美礼盒出售（白酒、酒各 一瓶）。2008年4月份，酒厂的外售情况如下： ， 如何行厂的消税税收筹划？ 厦大学政系 （二）具体案例 兼行的税收筹划 2.案例解析 u 如果三酒未独核算， 税的算采用税率 从高的原，从价征的消税税： （30150006010000851000）20%=227000（元） u 如果三酒独核算， 税的算分采用各自 税率，从价征的消税税分 ： 粮食白酒从量定的 税无是否 独核算均不，只考 从价定率部分 厦大学政系 （二）具体案例 兼行的税收筹划 粮食白酒： 301500020%90000（元） 酒： 601000010%60000（元） 礼品套装酒： 85100020%17000（元） 合 税：900006000017000167000（元） u 独核算比未独核算可税： 22700016700060000（元） 厦大学政系 （二）具体案例 兼行的税收筹划 1.具体案例 【案例二】某化品生企 成套的化品路更广，于是将 生的化品、肤品、化工具等品成包装成套的化套 件行售。每套化品套件的品成及成本如下： 化品系列 化套件 香水一瓶（25元） 指甲油一瓶（10元） 口一支（20元） 肤品系列 面霜一瓶（30元） 洗香波一瓶（15元） 香皂一（5元 ） 化工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元） 包装材料：盒、彩（共5元） 化品消税税率30%，肤品、化工具及包装材料不征消 税。 ，如何行一成套化品的税收筹划？ 厦大学政系 （二）具体案例 兼行的税收筹划 2.筹划思路 u 如果企将品包装成成套消品再售商店，根据从 高适用税率原，企每套化品套件消税税： （25102030155255）30%40.5（元） u 如果企将上述品先分 售商店，再由商店包装成 成套化品外售， 企 售的化品要税，而 售的肤 品、化工具及包装材料就不用税。因此企 售相当于一套化品套件 消税税 ： （251020）30%16.5（元） u 每套化品套件可税：40.516.524（元） 厦大学政系 （三）分析价 兼行的税收筹划 n 企兼不同税率税消品或非税消品，能 独核算的要尽量独核算。 n 企 尽量避免将不同税率或不同税 的商品成 成套商品售。 n 如果必 成成套商品出售的，可以采用“先售后包装 ”的方式来避免非税品和低税率商品税或从高适用税率 。 利用种筹划方法需要注意的 ： 厦大学政系 l4.3.1利用关联企业转让定价进行纳税筹划 1）关联企业转让定价筹划的应用 2）关联企业转让定价筹划应注意的问题 4.3 企业销售过程中的纳税筹划 关联企业转移定价的纳税筹划 l关联企业中生产（委托加工、进口）应 税消费品的企业，如果以较低的销售价 格将应税消费品销售给其独立核算的销 售部门，则可以降低销售额，从而减少 应纳消费税税额。而独立核算的销售部 门，由于处在销售环节，只缴纳增值税 ，不缴纳消费税，可使集团的整体消费 税税负下降，但增值税税负不变。 l北京一化妆品厂为了减少税赋，利用关 联企业的转移定价原理成立一家属于自 己的销售公司。工厂把生产的化妆品以 低价销售给销售公司，以减少工厂的应 纳消费税税额。 l原来一套组合化妆品对外销售不含税价 格为300元，产品销售成本为100元，按 税法规定直接销售应纳消费税90元（化 妆品消费税税率为30）。现以150元 的价格先销售给销售公司，然后再由销 售公司以300元的价格销售给客户，这 样只需缴纳45元的消费税。一年下来， 用这种方式少缴消费税40多万元。 l在上例中，如果成立一个完全与化妆品 厂脱钩的独立企业，进行独立核算，在 这种前提下，他可以按照低于市场价格 的价位销售给独立企业，从而达到节税 的目的。当然，化妆品厂提供给独立企 业的化妆品，不能低于成本价，但可以 在一定程度上低于市场价。 l也就是说，纳税人在运用转移定价进行 税收筹划时，一定要掌握好价格波动的 度，如果出现价格明显偏低的现象， 税务机关完全有理由进行重新定价。 l如果我们经过纳税筹划，采取先销 售后入股、购货、抵债的方式，则 会少缴纳消费税，从而达到减轻税 负的目的 4.3.2包装物的纳税筹划 1）包装物征税的规定 2）包装物纳税筹划应用 3）改包装物销售为周转使用收取押金的好处 4）改包装物销售为收取押金应注意的问题 消费税包装物的纳税筹划 l筹划法律依据： l(1)应税消费品连同包装物销售的，无论 包装物是否单独计价，也不论在会计上 如何核算，均应并人应税消费品的销售 额中，按其所包装消费品的适用税率征 收消费税 l(2)包装物的租金应视为价外费用，并入 销售额征税。 l(3)包装物的押金应区分不同情况分别进 行处理，如果包装物不作价随同产品销 售，而是收取押金，此项押金可以暂不 并入应税消费品的销售额中征税 l对因逾期未收回包装物而不再退还的和 已收取一年以上的押金，应并入应税消 费品的销售额计征消费税；对包装物既 作价随同应税消费品销售，又另外收取 押金，并在规定的期限内未予退还的押 金，应并入应税消费品的销售额，按照 应税消费品的适用税率征收消费税； l酒类产品生产企业销售酒类产品(啤酒、 黄酒除外)而收取的包装物押金，无论押 金是否返还及会计上如何核算，均需并 人酒类产品销售额中征收消费税。 包装物筹划思路 l在条件允许时，改包装物销售为收取押 金的方式，且此项押金在规定的时间内( 一般为一年)退还 l当应税消费品处于卖方市场，包装 物属于可卖可租的情况，而且购买 方为增值税小规模纳税人，销售方 在签订合同时即可商得购买方同意 ，将包装物的价款以押金的形式收 回，一年后，包装物没有退回，押 金再转做销售收入计税，这样就可 推迟一年缴纳消费税。 （二）具体案例 包装物的税收筹划 1.具体案例 某汽 胎厂某月售汽 胎1000个，每个胎售 价2500元（不含增税价格），每个胎耗用一个包 装物，每个包装物的价格50元。胎的消税税率 3%。 ，如何行汽 胎厂的消税税收筹划 ？ 厦大学政系 （二）具体案例 包装物的税收筹划 2.筹划思路 u如果企将包装物作价同胎一起售，包装物并入 胎售价一并征税。 消税税 ： 250050/（1+17%）10003%76282.05（元） u如果企不将包装物并入胎售价中作价售，而是采取收 取押金的形式，每个包装物押金50元，包装物押金不并入 胎售中征收消税。此，企 消税税 ： 250010003%75000（元） 厦大学政系 （二）具体案例 包装物的税收筹划 于包装物的回收，考以下两种情况： 如果包装物在定期限内（一般一年）收回，企退押金，此 押金不必消税，企可税： 76282.05750001282.05（元） 如果包装物在定期限内（一般一年）未能收回，企无是否退 押金，此押金都要入售征税。企就押金的消 税： 50/（1+17%）10003%1282.05（元） 但企可以将笔税款推一年，企仍可以得笔税款 的价。 厦大学政系 （三）分析价 包装物的税收筹划 u如果承担包装任的主体是厂家，企 采取收取“押金”的形式 ， 就可将包装物的价排除在税基之外。 u企也可以采用“先售后包装”的方式商家成承担包装任的 主体， 将包装的任 嫁商家。种方式更多的适用于成套消 品的出售。 u酒 品生企 售酒 品（黄酒、啤酒除外）而收取的 包装物押金，无押金是否返与会上如何核算，均需并入酒 品售中，依酒 品的适用税率征收消税。酒 品包装 物的筹划关在于尽量省包装物成本，以减少税基。 厦大学政系 包装物筹划注意事项 l实际操作中要注意把握以下尺度： 一是要注意改销售为收取押金的包 装物确实是能够用于周转使用的包 装物；二是扣除包装物后，所售产 品的销售价格不能明显偏低，以防 因被税务机关调整而失去筹划的效 果；三是应在不影响购货方利益的 前提下进行。 4.3.3成套销售消费品的纳税筹划 l 法律依据： l按照税法规定，纳税人将应税消费品与非应税 消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成 套消费品出售的，应根据组合产制品的销售金 额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率 征税。 成套销售消费品的筹划(续) l显然，成套销售将会加重纳税人的税收负担， 因此，纳税人在应纳税环节应慎重选择成套销 售的方式，如果确实需要成套销售，可以通过 改变包装方式、包装地点、包装环节等纳税筹 划的方法，寻求节税的途径，减轻税收负担。 改变包装地点 l第一，改变包装地点，将包装地点改在批发与 零售环节。对于需要在批发与零售环节进行包 装的套装消费品来说，生产企业将构成套装的 产品销售给批发与零售企业时，开具分别注明 产品名称的发票，分别核算销售额或销售数量 ，同时向批发与零售企业提供相应的礼盒包装 物，批发与零售企业根据购买者的需要决定是 否使用礼盒。 改变包装环节 l 第二，改变包装环节。对于一些不适宜在零 售环节组合成套的消费品，企业可以通过独立 核算的销售公司进行产品的组合销售，即生产 企业先将产品销售给独立核算的内部销售公司 ，以避开生产领域(进口应税消费品可选择在 进口后组装成套装的形式销售)，再由销售公 司将不同税率的消费品或者应税消费品与非应 税消费品包装组成套装消费品后对外销售 4.3.4避免采用最高销售价格的纳税筹划 l按照税法规定，纳税人自产并实行 从价计征的应税消费品用于换取生 产资料和消费资料、投资入股或抵 偿债务等方面，应当按照纳税人同 类应税消费品的最高销售价格作为 计税依据。 l在实际操作中，当纳税人用应税消 费品换取货物或者投资入股、抵偿 债务时，一般是按照双方的协议价 或评估价确定的，而协议价往往是 市场的平均价。如果按照同类应税 消费品的最高销售价作为计税依据 ，显然会加重纳税人的负担。 4.3.4避免采用最高销售价格的纳税筹划 某小 生企当月共外售小 10，其中5的 售价95000元/， 3的售价100000元/，剩 下2的售价105000元/。当月甲企与其原材料提供 厂乙生了一笔物物交的 ，甲企以4同型号小 与乙企交其所需原材料。型号小 适用的消税税率 9%， 甲企 如何行税收筹划？ 1.具体案例 精品程立体化教材系列 厦大学政系 u按照税法的定，税人用于取生 料和消 料，投 入股和抵 等方面的税消品，按最高售价格作 税依据。企 消税税 ： 10500049%37800（元） 2.筹划思路 u 如果甲企与乙企达成 ，甲企按照当月售小 的加平均售价格确定4小 的售价格，并将之 售乙企，然后 原本用来交的原材料，甲企 消税税 ： （95000510000031050002）1049% 35460（元） u 可税 37800354602340（元） 厦大学政系 分析价 u 因按照同 税消品的最高售价格作 税依 据将加重税人的税收担，因此在 操作中，一般都 采用先售后 、先售后入股、先售后抵的方法 ，按照双方确定的 价行交易。 u 价一般市的平均价， 就低于厂家的最高 售价，达到减税的目的。 厦大学政系 学生思考 l地处某市区的实木地板加工企业是增值 税一般纳税人，当月生产的实木地板主 要销往省外批发商(小规模纳税人)。在 签订供货合同时，为结算方便，采用由 该企业负责联系运输单位将货运达目的 地，购货方货到付款的方式。该企业当 月销售实木地板开出普通发票，收取货 款50万元，手续费1万元，均按规定人账 。 l另外支付通达运输公司运费2万元，取得 运输公司开具给本单位的运输发票一张 ，运费在收取货款时，一并向购货方收 回。在财务处理时，2万元的运费部分按 规定抵扣了7的增值税进项税额，同时 按17的税率计提了增值税销项税额。 购进货物的专用发票经过税务机关认证 ，当月可抵扣进项税额34 000元。试分 析该实木地板加工企业如何进行纳税筹 划? l 纳税分析：企业不进行纳税筹划时 应纳税额为： 应纳消费税税额 =(5130 000+10 000+20 000)(1+17)x 5 =22 649 57(元) l应纳增值税税额=(500 000+10 000+20 000)(1+17)17一34 000 20 0007 =41 608 55(元) l 应纳城建税与教育费附加=(22 64957+4l 60855)(7+3) =6 42581(元) l合计应纳税额=22 64957+41 60855+6 425 -81=70 68393(元) l如果该实木地板加工企业在销售实木地 板之前就分别签订实木地板销售合同和 运输合同，销售合同中注明本企业负责 联系运输单位将货运达目的地，运费由 购货方支付；运输合同中说明运输公司 将运费发票开具给购货方，运输费用由 本企业先行垫付。本企业在将运费发票 转交给购货方时，收回代垫运费。则： l应纳消费税=(500 000+10 000)(1+17 )5=2179487(元) l应纳增值税=(500 000+10 000)(1+17 )17一34 000=4010256(元) l 应纳城建税与教育费附加=(2l79487+4 10256)(7+3) =6 18974(元) l合计应纳税额=21 79487+40 10256+6 189 74=68 087 17(元) l筹划后少缴税款=70 6839368 08717=2 59676(元) l4.4.1委托加工的纳税筹划 l4.4.2进口应税消费品的纳税筹划 4.4 委托加工与进口时的纳税筹划 委托加工已税消费品继续生产应税消费品的 纳税筹划 l根据税法规定，选择在委托方提货时，由受托 方代收代缴(委托个体经营者加工应税消费品 除外)。委托方收回缴纳消费税后的消费品， 用于继续生产应税消费品的，准予按照规定的 扣除范围扣除委托加工应税消费品已纳的消费 税税款 l纳税筹划的基本思路：一是通过降低委托加工 原材料成本与加工费的标准来缩小计税依据， 实现少缴税；二是通过选择委托加工方式达到 少缴税的目的。 案例 l清清酒厂于200年10月承接一笔白酒订单， 对方欲购20万公斤、价格2106万元的白酒。 规格要求：瓶装曲香白酒，每瓶1斤。生产该 批白酒需用粮食等原料30万元。本厂就该批白 酒制订了两套加工方案： l方案一：将价值30万元的原料交付乙公司加工 成散装白酒20万公斤，加工费15万元，收回散 装白酒后继续用曲香调香后装瓶，辅料成本及 加工费用16万元。 l方案二：酒厂购进原材料自己加工生产。即酒厂将30 万元的原材料交付生产车间进行生产，发生的加工费 用及辅料成本与委托加工方式下相同，为31万元。清 清酒厂按对方要求完成加工后，得价税合计价款210 6万元。试从纳税角度分析该酒厂应选择哪种方案(不 考虑增值税)? 纳税分析 l方案一：散装白酒收回时应支付乙公司代收代缴 消费税为： l消费税=(30+15)(120)20+2020 5=3125(万元) l应负担城建税及教育费附加=3125(7+3 )=3125(万元) l委托加工方式下该批曲香白酒的成本 =30+15+16+3125+3125：95375(万元) 销售曲香白酒应纳消费税=2106(1+17 )20+202o5=56(万元) l销售曲香白酒应纳城建税及教育费附加 =56(7+3)=56(万元) l税后利润=2106(1+17)一9537556 56(125，) =172688(万元) l方案二：由于酒厂在生产过程中不产生应缴消 费税，只在生产完成并销售后才缴纳消费税。 此时曲香白酒的生产成本为：30+31=61万元 。 l销售曲香白酒应缴纳消费税=210 6(1+17 )20+202 x 05 =56(万元) l销售曲香白酒应纳城建税及教育费附加 =56(7+3)=56(万元) l税后利润=2106(1+17)一6l一565 6(125)=4305(万元) l纳税分析：由于自行加工比委托加工方式下少 支付了代收代缴的消费税3125万元及城建 税教育费附加3125万元，所以白酒的成本 降低，税后利润增加了257812万元(4305 172688)。这就是选择方案二的原因。 思考 l上例中，如果清清酒厂将31万元的加工费支付 给乙公司，委托其加工成成品酒后收回，售价 不变，结果会怎样呢？ 综合案例:啤酒售价“临界点”的筹划 例：某啤酒公司2005年度生产销售某品牌 啤酒，每吨出厂价3000元。2006年初该 厂对生产工艺进行了改进，使啤酒质量 得到了较大提高。但该厂一反常理不但 没有涨价，反而将出厂价降为2990元每 吨。 l原因在于， 2006年4月税务总局改变了 啤酒税率，出厂价3000元吨时，消费 税率为250元吨，企业实际收益为2750 元吨；而当出厂价为2990元吨时， 消费税率为220元吨，企业实际收益为 2770元吨；且产品降价后市场竞争力 更强 国家税务总局关于啤酒计征消费税有关问题的批复 国税函2002166号 宁波市国家税务局: 你局关于啤酒计征消费税有关问题的请示(甬 国税发200161号)收悉。经研究，现批复如下: 对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企 业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的 标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销 售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额 的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。 n啤酒售价“临界点”的筹划 消费税筹划思路总结 l1、对实行从价定率办法计算应纳税额的 应税消费品，如果包装物连同产品销售 ，无论包装物是否单独计价，也不论会 计上如何处理，包装物均应并入销售额 中计征消费税。但如果包装物并未随同 产品销售，而是借给购货方周转使用， 仅仅收取包装物押金的话，只要此项押 金在规定的时间内(一般为一年)退回， 可以不并入销售额计算纳税。 l因此，企业可以考虑在情况允许时采用 出借包装物的方式，一方面有助于减少 计税依据，降低税收负担，另一方面在 归还押金之前，企业可以占有这部分押 金的利息。 l2、在工业企业销售成套化妆品时 , 将化妆品及包装盒分别销售给商家 。再由商家包装后对外销售，改变 了包装地点，税负都大为不同。 l3、利用分设机构，实现税负降低。 纳税人可以用分设独立核算的 经销部、销售公司,再以正常价格对 外销售，由于消费税主要在生产环 节征收，纳税人的税收负担会因此 减轻许多。 4、利用合作关系，委托外单位加工 ，实现税负降低。 消费税筹划实训 l实训1 案情说明：元旦、春节期间是礼品 酒销售旺季，为适应市场需求，晋汾酒业有限 公司准备于12月份推出“组合装礼品酒”的促 销活动，将粮食白酒、果木酒、药酒各一瓶组 成价值100元的成套礼品酒进行销售，这三种 酒的出厂价分别为：50元瓶、30元瓶、20 元