实训二-消费税会计实训.doc

实训二 消费税会计实训一、企业基本情况企业名称：宏远集团公司企业性质：国有企业（一般纳税人）企业法定代表人：蔡大力企业办税员：陈明远企业地址及电话：中南市五一路999号 45879541企业所属行业：工业企业开户银行及账号：中国建设银行中南市五一路分理处 1765248956321478658纳税人识别号：430104897458426 纳税编码：162159二、实训资料该企业主要生产经营酒类、卷烟、实木地板和化妆品。企业消费税按每笔业务计算、按月申报，不考虑销售产品的成本结转工作，计算结果取整数，208年4月份的消费税纳税申报于5月10日办理。4月份发生如下经济业务：14月4日，将自己生产的啤酒20吨销售给江园商店，出厂价为2 800元吨（不含税），另收取押金100元吨，价税款及押金均已收到；另外将0.5吨黄酒让客户及顾客免费品尝。该黄酒出厂价为4 000元吨（不含税），成本为2 600元吨。24月5日，带包装销售粮食白酒20吨，不含税单价7500元，价款150000元，另外收取包装物价款17 550元；同时从购货方取得价外补贴23 400元。当天还用自产另一种粮食白酒8吨抵偿大田农场欠款70 200元，不足或多余部分不再结算，该粮食白酒每吨本月售价在5 500元6 500元之间浮动，平均售价为6 000元吨。粮食白酒的比例税率为20，定额税率为0. 5元0. 5千克。34月6日，委托海星公司加工一批烟丝，发出烟叶成本为240 000元，合同约定的加工费为40 000元，本月20日收回烟丝全部用于本月生产卷烟，同时支付加工费及增值税、消费税，取得增值税专用发票。44月9日，向本市举办的糖酒交易会赞助粮食白酒一批0.2吨，不含税价为5 000元吨，生产成本为3 000吨。54月12日，向友谊商场销售甲类卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格100元，共计500 000元（该卷烟所用烟丝系上月外购，含增值税价款为234 000元，烟丝的消费税税率为30），采取托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。该类卷烟的消费税比例税率为45，定额税率为150元标准箱。64月15日，将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品成本为20 000元。市场同类消费品销售价格为30 000元。74月18日，将自产的实木地板一批1000用于装修办公室，生产成本为60元，当月该实木地板的市场平均零售价格为117元。84月20日，从国外购进成套化妆品用于直接对外销售，关税完税价格100 000美元，关税税率为10，消费税率为30%。当日美元对人民币的汇率为1：7.42。款项全部以银行存款付清价税款。94月25日，没收上年12月收取天立公司实木地板的包装物押金9 360元。104月20日提供一批生产化妆品的材料100 000元给少颜化妆品生产公司，委托其加工一批化妆品，受托方已代垫辅助材料4 000元（款已付）。本月完工，应支付加工费为36 000元（不含税）。27日宏远集团公司以银行存款付清全部款项。28日收回已加工完成的化妆品，支付给运输单位的运费5 000元，取得普通发票。30日该化妆品全部用于销售，其售价为300 000元。款已收到。（三）实训要求1编制有关会计分录并填制记账凭证。2根据上述资料计算宏远集团公司208年4月份应缴纳的增值税和消费税。3登记“应交税费应交消费税”明细账、“应交税费应交增值税”明细账及“应交税费未交增值税”明细账。4填制消费税纳税申报表如表2-1所示。5填制中华人民共和国税收缴款书如表2-2所示。四、实训材料1记账凭证（自备）2应交增值税专用账页（自备）、三栏式账页（自备）3消费税纳税申报表。4中华人民共和国税收缴款书1张。如表2-2所示。条形码9CM*3CMZG11SB002表2-1 消 费 税 纳 税 申 报 表税款所属时期： 年 月 日至 年 月 日纳税人识别号纳 税 编 码纳税人名称： 填表日期： 年 月 日 应税消费品名称适用税目应税销售额(数量)适用税率(单位税额)当期准予扣除外购应税消费品买价（数量） 外购应税消费品适用税率(单位税额)合计期初库存外购应税消费品买价（数量）当期购进外购应税消费品买价（数量）期末库存外购应税消费品买价（数量）12345=6+7-86789合计应纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款本期累计合计期初库存委托加工应税消费品已纳税款当期收回委托加工应税消费品已纳税款期末库存委托加工应税消费品已纳税款15=3x4-10或3x4-11或3x4-10-111610=59或10=59(1-征减幅度)11=12+13-14121314已 纳 消 费 税本 期 应 补 （退） 税 金 额本 期累计合计上期结算税 额补交本年度 欠 税补交以前年度欠税171819=15-26-27 202122截止上年底累计欠税额本年度新增欠税额减免税额预缴税额多缴税额本期累计23242526=34或34征减幅度2728如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏备注会计主管：（签章） 纳税人（公章） 代理人名称 代理人（公章）代理人地址经办人 电话以 下 由 税 务 机 关 填 写收到申报表日期接收人填表说明： 1、本表条形码具有唯一性，表格复印使用无效；条形码区域请保持整洁； 2、请在指定区域内盖纳税人公章； 3、表中2栏“适用税目”必须按照中华人民共和国消费税暂行条例规定的税目填写； 4、第10栏，准予抵扣项目无减税优惠的按10=59的勾稽关系填报；准予抵扣项目有减税优惠的按10=59（1-减征幅度） 的勾稽关系填报。目前准予抵扣且有减税优惠的项目为石脑油、润滑油，减征幅度为70%； 5、第26栏，全额免税的应税消费品按“26=34”填报，减征税款的应税消费品按“26=34减征幅度”填报，目前有 减税优惠的项目为石脑油、润滑油，润滑油、燃料油减征幅度为70%； 6、本表一式三份，区（分）局、计征局、纳税人各一份； 7、当期有出口应税消费品的纳税人，请在备注栏注明出口应税消费品的品目、销售金额及税额即可，无须反映在本表其他栏次。表2-2 中华人民共和国_税收缴款书收入机关： 年 月 日 经济类型：缴款单位(人)代码电话预算科目编码全称名称开户银行级次账号收款国库税款所属时期： 年 月 日至 月 日税款限缴日期 年 月 日品目名称课税数量计税金额或销售收入税率或单位税额已缴或扣除额实缴税额亿仟百十万千百十元角分金额合计(大写) 亿 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 缴款单位(人)(盖章)经办人(章)地方税务机关(盖章)填票人(章)上列款项已收妥并划转收款单位帐户国库(银行)盖章 年 月 日备注（无银行收讫章无效） 逾期不缴按税法规定加收滞纳金中华人民共和国税收缴款书填写说明：本表适用于税务机关与银行未联网时各税费的申报缴款（一票一税）。不同的税费种类，或相同的税费种类但不同预算科目，或相同的税费种类但不同的所属时期分别填写税票；不同的税目或相同税目但不同税率的业务应分行次填写。“品目名称”一栏填写税种税目编码；车船使用（牌照）税按吨计税的在课税数量一栏填写吨数，计税金额 一栏填写辆数；代扣代缴个人所得税课税数量一栏填写人数。其他税种的计税依据（数量或金额）都填在“计税金额”一栏。实训二 消费税实训答案1会计分录：（1）销售啤酒应纳消费税=20220=4 400（元） 增值税销项税额=202 80017%=9 520（元） 借：银行存款 67 520 贷：主营业务收入 56 000 应交税费应交增值税（销项税额） 9 520 其他应付款 2 000 借：营业税金及附加 4 400 应交税费应交消费税 4 400免费品尝黄酒应纳消费税=0.5240=120（元）增值税销项税额=0.54 00017%=340（元） 借：销售费用 1 760 贷：库存商品 1 300 应交税费应交增值税（销项税额） 340 应交消费税 120（2）借：银行存款 216 450 贷：主营业务收入 185 000 应交税费应交增值税（销项税额） 31 450应纳消费税=150 000+（17 550+23 400）（1+17%） 20%+202 0000.5=57 000（元） 借：营业税金及附加 57 000 应交税费应交消费税 57 000抵债产品应纳消费税=86 50020%+82 0000.5=18 400（元）抵债应确认收入=86 000=48 000（元）抵债产品的增值税销项税额=48 00017%=8 170（元）抵债确认的损失=（48 000+8 170+18 400）-70 200=4 370（元） 借：应付账款 70 200 营业外支出 4 370 贷：主营业务收入 48 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 170 应交消费税 18 400（3）借：委托加工物资 240 000 贷：原材料 240 000加工环节的增值税=40 00017%=6 800（元）加工环节的消费税=（240 000+40 000）（1-30%）30%=120 000（元） 借：委托加工物资 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 应交消费税 120 000 贷：银行存款 166 800 借：原材料 400 000 贷：委托加工物资 400 000（4）应纳消费税=5 0000.20.2+0.22 0000.5=400（元） 增值税销项税额=0.25 00017%=170（元） 借：销售费用 1 170 贷：库存商品 600 应交税费应交增值税（销项税额） 170 应交消费税 400（5）借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000应纳消费税=500 00045%+20150=228 000（元） 借：营业税金及附加 228 000 贷：应交税费应交消费税 228 000（6）应纳消费税=30 00030%=9 000（元） 增值税销项税额=30 00017%=5 100（元） 借：应付职工薪酬 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 借：营业税金及附加 9 000 贷：应交税费应交消费税 9 000（7）应纳消费税=1 000117（1+17%）5%=5 000（元） 增值税销项税额=1 000117（1+17%）17%=17 000（元） 借：在建工程 82 000 贷：库存商品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 应交消费税 5 000（8）进口环节应纳关税=100 0007.4210%=74 200（元） 进口环节应纳消费税=（100 0007.42+74 200）（1-30%）30%=349 800（元） 进口环节应纳增值税=（100 0007.42+74 200）（1-30%）17%=198 220（元） 借：库存商品 1 166 000 应交税费应交增值税（进项税额） 198 220 贷：银行存款 1 364 220（9）没收押金应纳增值税=9 360（1+17%）17%=1 360（元） 没收押金应纳消费税=9 360（1+17%）5%=400（元） 借：其他应付款 9 360 贷：其他业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 360 借：营业税金及附加 400 贷：应交税费应交消费税 400（10）借：委托加工物资 36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120 委托加工物资应纳消费税=（100 000+4 000+36 000）（1-30%）30%=60 000（元） 借：委托加工物资 60 000 贷：银行存款 60 000 运费应计算增值税进项税额=5 0007%=350（元） 借：库存商品 4 650 应交税费应交增值税（进项税额） 350 贷：银行存款 5 000 借：库存商品 204 650 贷：委托加工物资 204 650 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 0002（1）增值税销项税额=209 110（元） （2）增值税进项税额=211 490（元） （3）应纳税额=209 110-211 490= -2 380（元），故不需要缴纳增值税。 （4）内销货物应纳消费税=322 720-60 000=262 720（元） （5）进口商品应纳消费税=349 800（元）3明细账可自动生成，也可由学生自行填制。表2-1 消 费 税 纳 税 申 报 表税款所属时期：208年4月1日至208年4月30日纳税人识别号430104897458426纳 税 编 码1 62159纳税人名称：宏远集团公司 填表日期：208年5月10日应税消费品名称适用税目应税销售额(数量)适用税率(单位税额)当期准予扣除外购应税消费品买价（数量） 外购应税消费品适用税率(单位税额)合计期初库存外购应税消费品买价（数量）当期购进外购应税消费品买价（数量）期末库存外购应税消费品买价（数量）12345=6+7-86789酒及酒精啤酒20吨220200 000200 00030%黄酒0.5吨240粮食白酒238 000元20%粮食白酒56 400斤0.5烟卷烟500 000元45%卷烟20箱150化妆品化妆品30 00030%实木地板实木地板108 0005%合计应纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款本期累计合计期初库存委托加工应税消费品已纳税款当期收回委托加工应税消费品已纳税款期末库存委托加工应税消费品已纳税款15=3x4-10或3x4-11或3x4-10-111610=59或10=59(1-征减幅度)11=12720已 纳 消 费 税本 期 应 补 （退） 税 金 额本 期累计合计上期结算税 额补交本年度 欠 税补交以前年度欠税171819=15-26-27 202122截止上年底累计欠税额本年度新增欠税额减免税额预缴税额多缴税额本期累计23242526=34或34征减幅度2728如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏备注会计主管：（签章） 纳税人（公章） 代理人名称 代理人（公章）代理人地址经办人 电话以 下 由 税 务 机 关 填 写收到申报表日期接收人填表说明： 1、本表条形码具有唯一性，表格复印使用无效；条形码区域请保持整洁； 2、请在指定区域内盖纳税人公章； 3、表中2栏“适用税目”必须按照中华人民共和国消费税暂行条例规定的税目填写； 4、第10栏，准予抵扣项目无减税优惠的按10=59的勾稽关系填报；准予抵扣项目有减税优惠的按10=59（1-减征幅度）的勾稽关系填报。目前准予抵扣且有减税优惠的项目为石脑油、润滑油，减征幅度为70%； 5、第26栏，全额免税的应税消费品按“26=34”填报，减征税款的应税消费品按“26=34减征幅度”填报，目前有减