论文对我国中小企业会计信息披露制度的思考.doc

学学 号：号： 2012341074 重庆工商大学派斯学院重庆工商大学派斯学院 会计学院会计学院 社社会会经经济济调调查查报报告告 （学学年年论论文文） 题题 目目对我国中小企业会计信息披露制度的思考 专专 业业会计 班班 级级2012 级会 26 班 学生姓名学生姓名魏鑫 指导教师指导教师叶汪霞 职职 称称 年月日 目 录 摘要摘要.1 关键词关键词.1 前前 言言.1 一、会计信息披露概述一、会计信息披露概述.2 1、会计信息的概念2 2、会计信息披露制度的特征2 3、会计信息披露的基本原则3 4、会计信息披露的影响因素4 二、我国中小企业会计信息披露存在的问题二、我国中小企业会计信息披露存在的问题.4 1、会计信息披露失真及会计造假严重4 2、会计信息披露不完整及不充分5 3、会计信息披露不及时5 4、会计信息披露制度不健全6 三、我国中小企业会计信息披露存在问题的主要成因三、我国中小企业会计信息披露存在问题的主要成因.6 1、企业利益的驱动6 2、企业内部治理结构不完善6 3、企业会计信息披露缺乏规范性6 4、会计信息披露监管不严7 5、会计人员整体素质有所偏差7 四、完善中小企业会计信息披露的几点意见四、完善中小企业会计信息披露的几点意见.7 1、完善中小企业的内控制度7 2、深化相关公众对会计信息质量的监管力度7 3、培养良好的信用环境8 4、加强会计的基础工作逐步提高人员素质8 5、完善中小企业财务管理制度8 6、制定科学配套的会计信息披露规范体系9 参考文献参考文献.9 第 1 页（共 9 页） 对我国中小企业会计信息披露制度的思考 重庆工商大学派斯学院 会计系 2012 级会 26 班 魏鑫 指导教师 叶汪霞 摘要摘要：在我国，中小企业的数目最多，并为国家提供了大量的税收和就业机会，创造 和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。近年来，随着 经济的发展，我国中小企业会计信息披露工作不断规范，信息披露的质量也稳步上升。 虽现阶段随着一系列改革措施的出台，会计信息披露制度正在朝着更加完善和合理的 方向发展，但我国中小企业会计信息披露的现状却不容乐观，会计信息披露中存在的 问题严重滞后于企业的发展。这就需要通过找出存在的问题，利用相关对策来完善会 计信息披露制度，这将有利于帮助公司未来管理更加完善，有利于促进我国未来的经 济发展。 因此，本文通过会计信息及会计信息披露制度概念阐述，针对会计信息披露中存 在的问题提出相应的对策。 关键词关键词：中小企业 会计信息 披露 前 言 中小企业是与市场经济相伴而生的，中小企业以成为影响我国经济发 展的一个重要因素，甚至以成为我国经济快速发展的重要助力，其成长和 发展的如何，决定着我国经济可持续发展的动力指数，对国计民生起着极 其关键的作用。但是中小企业的发展还面临诸多问题，如规模小、资金少、 筹资困难、技术和人才缺失、竞争能力弱、信用缺失、会计信息失真等， 尤其融资困难问题已成为制约广大中小企业发展的瓶颈。这就需要有系列 规范的财务报告制度和财务会计信息披露通道，这也是中小企业可持续发 展的重要条件。 近些年来，我国中小企业在会计信息化披露方面的建设取得了一些成 第 2 页（共 9 页） 绩，然而在会计信息化建设过程中也出现了一些问题。这些问题会影响中 小企业的会计信息化进度，进而影响企业未来的生存发展空间，乃至社会 经济的总体稳步提升。 一、会计信息披露概述 1、会计信息的概念 会计信息的概念是会计和信息概念的集合。会计是以货币为主要计量 单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作；信息是指经过加工 能够表达某种意识或现象的信号。那么，会计信息就是为进行会计活动而 收集、加工、整理的各种数据资料。会计信息是在会计核算和会计分析中 形成的包括所有会计凭证上的原始数据和有这些数据经会计核算处理而产 生的账簿、报表的全部内容，以及从这些凭证、账簿和报表所得到的其他 认识和信息。 会计信息有广义和狭义之分。狭义的会计信息是指财务报告（包括资 产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注及附表）中所 提供的经济信息。广义的会计信息不仅仅包括财务报告所提供的经济信息， 还包括从凭证、账簿和报表中得到的信息，以及以其他形式反映的信息。 本文是以广义的会计信息为基础的。 2、会计信息披露制度的特征 会计信息的有用性首先取决于会计系统本身的有效性，一套完整的会 计制度或政策体系不仅在于规范会计信息披露行为，而且还在于使这一体 制具有高效性，充分发挥会计信息在优化资源配置中的重要作用。为了实 现这一目标，中小企业也同样需要会计信息披露制度化。然而，中小企业 具有与大企业不同的特征： （1）所有权与经营权的统一 所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业 的重要指标之一。 “两权统一”是由中小企业的组织化程度较低决定的。 第 3 页（共 9 页） 组织化程度低必然使决策占据重要地位，也意味着企业家的作用突出，具 有灵活多变的经营特点。 （2）市场机制的充分体现者 市场机制本质上是竞争机制，竞争机制的完善程度与企业的市场份额 直接相关。中小企业一般是进入壁垒低、竞争激烈的行业；而按照“马歇 尔冲突”的解释，大企业通常因为其规模庞大而在市场中占据垄断地位， 对竞争起到一定的限制作用。在行业不占支配地位的市场份额是中小企业 不同于大企业的共同特征。 （3）资源短缺 相对于大企业而言，生产要素短缺是中小企业的重要特征，包括资金、 技术、人才及信息等生产要素。要素短缺虽然在很大程度上限制了企业的 发展，但也决定了中小企业通常只能进入大企业不能或不愿进入的小规模 市场，所以一般不与大型企业形成正面竞争。 3、会计信息披露的基本原则 中小企业会计信息的披露与大企业的原则基本相同，但内涵有其特殊 性。中小企业在进行会计信息披露时应遵循如下原则: （1）相关性原则。 相关性是指所提供的会计信息应与决策有关，能影响决策的制定或足 以导致改变 决策。 （2）可靠性原则。 可靠性是指真实地反映了它所要反映的实际情况、即会计应当以实际 发生的经济 业务为依据，如实反映其财力状况和经营成果。 （3）重要性原则。 重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时,可能影响依赖该 信息使用者的判断。中小企业不直接对外融资，而主要是纳税，因此，根 据重要性原则，应当重点披露企业的收人和所得，而对现金流量来说就不 第 4 页（共 9 页） 显得十分重要了。 （4）成本效益原则。 在有些情况下，某些会计信息可能是有用的，但提供它所花费的代价 太大，该信息是否需要提供，就必须考虑成本效益原则。总之应针对中小 企业会计核算的特殊性进行会计信息披露。 4、会计信息披露的影响因素 我国中小企业普遍股东少，债权人集中，所有权与经营权两权重合， 内部控制薄弱，财务制度不够健全，造成会计信息披露不能够全面而真实。 其次，会计机构设置缺乏层次性，不能做到分工明确、各司其职，会计人 员法制观念淡薄，具有专业素质的会计人员严重缺失。 中小企业是我国市场经济主体的重要组成部分，大企业具有完善的会 计核算系统和规范的报告制度，而中小企业在这方面就比较欠缺，大企业 在激烈的市场竞争中站垄断地位，中小企业内部结构比较简单且市场份额 小，这就制约了中小企业的可持续发展。中小企业会计信息披露缺乏透明 度，缺少对未来价值的预期，会计信息披露的质量不高，所披露的信息的 简便有效性和预测指导性有待于加强，中小企业应根据自身实际情况以及 相关法律法规，进行会计要素的确认和计量，设置有关会计科目，调整账 户期初余额，提高会计信息披露的质量，使披露的会计信息满足各方信息 使用者的需要。 二、我国中小企业会计信息披露存在的问题 1、会计信息披露失真及会计造假严重 会计信息作为一项重要的经济反映指标，在披露过程中就必须真实准 确，然而目前我国中小企业在会计信息的披露过程中的不真实表现尤为突 出。这种不真实不仅包括会计工作者无意的失误，更主要的是企业内部一 些人员为了某些私利故意的虚假披露中小企业的会计信息。部分中小企业 为了给投资者制造一些虚假却美丽的假象往往会在会计信息的披露上作假。 第 5 页（共 9 页） 这种违背会计信息客观性和科学性原则的披露势必会影响企业自身的信誉、 发展，那么反过来就很容易给企业的投资者留下一个坏印象，不利于企业 自身的升级。同时这种不真实的会计信息披露还会影响到国家政府在经济 政策、法律法规等方面的制定和执行上。所以这种虚假的会计信息披露是 损人不利己的错误做法。 2、会计信息披露不完整及不充分 中小企业的会计信息披露不完整、不充分体现在多个方面： （1）由于中小企业所处的市场都存在较高的竞争程度，为了保护其 在市场上的竞争力，所以在会计信息披露时会体现一定的保密性。但是很 多中小企业便以此为借口，对诸多会计信息譬如融资租赁、资产减值等不 予披露或者是披露不完整。 （2）中小企业所提供的会计信息一般只涉及到了自身的生产经营并 没有披露对社会公共效益产生的影响，财务报告中所披露的会计信息均为 历史信息，对信息使用者来说这些信息并不具有太高的价值，公共效益根 本无法得到可靠的计量。 （3）中小企业所使用的财务软件比较低端，无法针对企业的特殊业 务进行核算，而且不同财务人员之间经常会使用不同的财务软件，会计信 息难以保证一致性，这也导致了会计信息披露的不完整、不充分。 3、会计信息披露不及时 经济的发展离不开速度，会计信息的披露更离不开及时的反映。然而 在我国中小企业的发展过程中由于种种牵制性因素，中小企业的会计信息 披露得并不及时。会计信息披露的及时性是属于会计信息的相关性范畴的， 是会计信息质量的重要保证。目前，我国中小企业会计信息披露的滞后不 仅影响了企业在国家政府、金融投资者心中的形象，还会影响企业自身的 发展。不及时的会计信息是没有多少实用价值的，而这种不及时的会计信 息披 露则会大大影响会计信息的相关性。因而在经济发展过程中中小企 第 6 页（共 9 页） 业会计信息的不及时披露不仅会阻碍企业自身发展，更是影响国家政府在 实行经济宏观操控的大毒瘤。 会计信息披露制度的建立对我国经济的健康发展有着巨大的 影响作 用，会计信息的披露不仅是一个企业自身信誉和发展的表现，还是关系国 家政府政策实施、企业投资发展以及会计师自身道德要求的重要方面，所 以完善会计信息披露制度是非常有必要的。 4、会计信息披露制度不健全 新会计准则的颁布实施，在一定程度上对中小企业的会计信息披露起 到了积极作用，但是中小企业的会计信息披露问题依然严重。由于中小企 业对于内部会计控制的意识很薄弱，对内部会计控制并没有给予过重视， 内部会计控制制度漏洞颇多，譬如说一人身兼多职、人员设置低、预算不 准确等。并且企业的内外部的监督体系也不健全，致使会计信息披露问题 越来越显著，得不到遏制。 三、我国中小企业会计信息披露存在问题的主要成因 1、企业利益的驱动 对于企业来说，披露完全的会计信息会涉及企业的商业秘密，会计信 息披露的越多，企业的成本就越高，但效益的增加并不与之成正比。进而 影响企业的利润，可能会使企业在市场竞争中处于不利地位，影响实现投 资者和潜在投资者对企业的预期，从而对企业的筹资产生不利影响。 2、企业内部治理结构不完善 由于规模较小，中小企业往往疏于对会计部门的管理。更不用说会计 制度，这使会计人员在核算的时候更加随意，往往会造成很多原则性的错 误，会计人员加强内部控制意思淡薄，对于会计信息的真实性和准确性的 重视程度不够；另外，中小企业很少有健全的会计部门，几乎无法做到不 相容岗位分离,记账和审核人员经常是一个人完成，使会计信息质量更加 不具有说服力。 第 7 页（共 9 页） 3、企业会计信息披露缺乏规范性 会计规范体系是中小企业会计行为和会计信息的规范和准绳，只有规 范了会计行为，才能生成可观公允的会计信息。 4、会计信息披露监管不严 （1）政府监管失灵 虽然近年来，我国中小企业会计监管体系和监管规范都日趋严格，但 是政府监管的越位与权威性的缺失，监管体系的不完善，制度和政策不协 调的现象时有发生。这就为企业随意披露会计信息提供了空间，导致会计 信息失真现象越来越严重。 （2）内部监管形同虚设 （3）外部监管缺乏有效性 5、会计人员整体素质有所偏差 有的企业聘请的会计人员职业能力较差，不能对企业的交易事项做出 合理的会计估计和专业判断，影响了会计估计的合理性。 四、完善中小企业会计信息披露制度的几点意见 1、完善中小企业的内控制度 中小企业内部控制制度的完善与否，关系到 企业能否顺利解决平时 会计工作中存在的问题。一个较为完善的内控制度，它会使企业在运作过 程中形成一个好的态势，更好地减少或避免错误 的发生，形成一种良性 循环；它让员工明确目标、权责分明，做到有章可循。对于财务部门来说， 要明确各项业务流程和关键控制点，各职能财务人员应当明确权责关系， 坚决按照流程做事，防止出现严重的会计失真和会计造假，提高企业会计 信息的完整性、及时性和相关性。 2、深化相关公众对会计信息质量的监管力度 政府对中小企业会计信息披露的监管并不是说政府非要干预企业的经 营，其目标就是要提高 中小企业会计信息披露的透明度，防止会计造假。 第 8 页（共 9 页） 政府一方面要在人们获得企业会计信息的渠道上下功夫，保证渠道的畅 通，确保企业及时披露会计信息，让信息需求者减少不必要的损失。另一 方面要严格核实信息披露的真实性。这应该是政 府工作的难点和重点， 需要政府动用司法力量，赋予它对企业进行监督和追究责任的权力，强化 中小企业的披露义务。政府对中小企业会计信息披露的适度监管，是保证 市场公平和有效的重要条件，也是提高会计信息透明度的一个保障。 3、培养良好的信用环境 公司治理结构作为一个制度环境，影响着会计信息透明的程度。通过 内外控制系统的相互结合，可以形成更为有效的公司治理，为会计信息披 露制度的实施创造了良好的环境。所以，要进一步完善中小企业管理制度， 规范中小企业的运作，增加其信息可信度，这样才能为获得外部资金添加 筹码。在此基础上，中小企业更要注意形成良好的信用环境。 良好信誉机制和信用环境是一种有效的会计信息披露诚信约束方式， 也就是说企业信誉对其自身形成一种好的会计信息披露制度具有促进作用。 所以要建立完善的企业和个人的信用机制，畅通市场信息的供给渠道与传 递机制，提倡诚实守信，制定从业人员的道德规范，通过信用规范企业和 个人的行为，从立法、信用和道德规范等各方面约束会计信息披露管理结 构。 4、加强会计的基础工作逐步提高人员素质 要抓好会计人员队伍的建设，首先，要对中小企业会计人员实行资格 证书管理制度，会计人员要持证上岗；其次，对在岗会计人员重新进行业 务能力考核，实行优用劣汰制，优化会计队伍结构；再次，培养复合型财 会管理人才，使会计人员既懂会计知识，又掌握现代化计算机技术的运用， 努力培养一支职业道德好、业务素质高、结构层次合理的会计人员队伍。 5、完善中小企业财务管理制度 随着中小企业在我国乃至世界经济发展中越来越重要的作用，会计理 第 9 页（共 9 页） 论界对中小企业会计规范化问题日趋关注。中小企业应根据会计法 、 会计准则 、 中小 企业会计制度 ，结合实际情况制定会计制度，设置 必要的账簿，编制会计记录，并且定期编制财务报表。会计制度要能准确、 全面地体现企业经营成果，准确记录中小企业资产存量、现金流量情况， 为银行、金融公司和其他债权人提供有关财务状况、资信等级的报告，能 够准确地向政府的相关机构和税务机关提交各种报表和纳税申报资料。 6、制定科学配套的会计信息披露规范体系 没有规矩，