企业所得税培训状葱率.ppt

Page 1 专题讲座 周国海教授 课件版权归文瑞会计咨询服务有限公司所有 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Page 2 关于债权问题析 一、企业应收账款管理中 存在的问题及原因分析 （一）应收账款绝对数的增长加大了 管理的范围和难度。在现在的市场经济中 存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现 象。由于我国市场经济还不是非常发达， 没有建立起一个统一的社会信用体系，所 以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现 象，从而导致大量的应收账款成为呆账、 坏账，从而增加了管理的范围和难度。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Page 3 （二）签订合同时内容不够严谨。在合同的订 立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把 握，所签的合同条款不齐备，内容不全面， 为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时， 合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成 立、合同的效力等问题产生影响，却会对合 同的履行、合同当事人经济利益的实现带来 消极影响。还有就是业务人员票据知识不够 ，特别是支票的处理上没有知识或经验，没 有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了 相关的认可收据，从而导致追索不能，造成 坏账产生。 关于债权问题析 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 （三）应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款 1、大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生 后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对 其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾 期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积 越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企 业带来破产的威胁。 2、企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账 不清。现实中有的企业长期不对账，有的即便对 了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口 头承诺，起不到应有的作用。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 3、没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅 助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅 是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款 的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行 辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管理 需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利 于企业生产经营 。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 二、解决对策 （一）应收账款的事前控制 n 1、健全内部控制制度。（1）建立现代企业制度 ，严格法人治理结构，合理划分股东会、董事会 、监事会和经营管理者之间职责、权限，建立健 全企业内部管理制度，使企业的行为有章可循； （2）建立职责明确、分工合理、互相协调、互相 制约的应收账款管理机制；（3）建立科学合理的 业绩评价体系。 n 2、确立信用管理制度。信用政策是应收账款管理 制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的 是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承 担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权 衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本时 ，才能实施和运用这种赊销政策。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 n 3、明确应收账款管理主体。在做出赊销决定之前， 应该对各种情况有一个认真仔细的分析，灵活运用赊 销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，这是市场 经济条件下企业快速占领市场和发展壮大自己的一项 基本策略。因此，企业应认真组织不同部门的专业人 员，专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信 程度，真正建立起一套适合自身特点的科学的方法对 应收账款进行管理。在实践中用得较多是账龄分析与 分类管理（ABC）法相结合的一种综合分析法。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 n 4、确立应收账款管理目标。应收账款管理的目标是要制 定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的 销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权 衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成 本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账 款管理还应包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判 断，及对应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好 ，应收账款安全性高，则可进一步放宽收款信用政策，扩 大赊销额，获取更大的利润；相反，则应该执行严格的信 用政策，或对不同的客户的信用政策进行适当的调整，以 确保企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到 最低。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 （二）应收账款的事中控制 n 1、建立健全赊销申报制度。企业要对应收账款加 强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当 建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的 发生。可以设计预先统一编号的“四联赊销单” ，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行及账 号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规 格、数量、金额、本单位经办人和责任人，还有 赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，分别由 客户、责任人、经办人和资信管理部门留存，资 信管理部门定期检查其使用情况，防止挪用和截 留货款，杜绝资金的体外循环。另外，商品交割 过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须附 在增值税发票记账联后面作为会计凭证附件以备 今后查证。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 n 2、强化应收账款日常管理。（1）建立客户信用 档案；（2）建立企业内部应收账款的清收责任制 与激励机制；（3）规范合同条款和经营操作；（ 4）加强企业销售人员、催款人员的业务培训。加 强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、 讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制 度以及相关的经济法律法规等方面的培训。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 n 3、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业 务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门 和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根 据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订 销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国 家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款 的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采 用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同 影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后 分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销 售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 （三）应收账款的事后控制 1、应收账款的动态跟踪管理。通过应收账款跟踪管 理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日 ，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、 货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出 相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也 会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般 不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收 率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别 应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段 。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 2、应收账款的催收。企业管理当局对已经到期的应 收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于 清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面： 一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为 某项应收账款的当然责任人参加清收小组，在清 收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小组 成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务 ；三是严格考核，奖罚分明，将收回远期欠款和 控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性 和效果。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 3、确定科学的讨债方法。一般的催讨方法有：电话 催讨、信函催讨、律师催讨、诉讼催讨等。究竟 选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何种 方法都应该把收款行为限定在法律范围内，决不 能采用威胁的、有违法律的行动。企业除了依靠 本身的力量外，还可以委托代理机构，但在选择 代理机构时要慎重，要选信誉良好的公司。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 （四）应收账款的保理业务。保理业务是保理代付 业务的简称，通俗地讲，就是企业将应收账款按 一定的折扣卖给银行、获得相应的融资款，该部 分融资款在一定时期内以收回的账款进行偿还。 它是一种专门为赊销设计的集融资、结算、财务 管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。 它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力，加 速企业资金周转速度，也为产品适销对路、货款 回笼期较长的企业扩大规模提供了新的思路。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 关于债权问题析 三、结束语 应收账款有价证券化和“保理业务”是西方国家 对应收账款管理所采用的比较流行的方法。目前 ，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体 系还不完备，因此我国企业很难直接照搬西方国 家的应收账款管理模式。我国企业只能根据企业 的实际情况并结合应收账款系统化管理知识来制 定适合自己的应收账款管理模式。随着我国信用 知识的普及和信用体系的逐渐完备，可以结合我 国国情寻找适合企业自身的应收账款管理模式。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 （一）企业收入处理的疑难问题 从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、 职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业 所得税？ 根据财政部、国家税务总局关于专项用途财 政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税 200987号）规定，对企业在 2008年1月1日至2010 年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及 其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡 同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计 算应纳税所得额时从收入总额中减除： Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 n 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该 资金的专项用途； n 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金 有专门的资金管理办法或具体管理要求； n 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进 行核算。 n 财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月 ）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的 政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年 的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发 生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 n 综合上述规定，如果从县级（含本级）以上 劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同 时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的， 可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于 支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前 扣除。 收入 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 核定征收企业取得的银行存款利息，是否需要缴 纳企业所得税？ 根据企业所得税法第五条及其实施条例 第十八条规定，银行存款利息属于企业所得税法 规定的收入总额的组成部分。因此，根据国家 税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通 知（国税函2009377号）规定，银行存款利息 应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算 缴纳企业所得税。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 B公司属于A公司的全资子公司，现A公司将位于市 区的一处房产无偿提供给B公司使用，此项行为是 否需要确认收入缴纳企业所得税？ 根据企业所得税法第四十一条规定，企 业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易 原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所 得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 B公司属于企业所得税法实施条例第一百 零九条所规定的A公司的关联方，无偿提供房屋的 行为不符合独立交易原则，税务机关有权按照合 理的方法调整。A公司应按照经税务机关调整后的 价格确认租金收入，并计算缴纳企业所得税。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动 产的，所得税上如何处理？ n 根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若 干问题的通知（国税函2008875号）以及国 家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的 通知（国税函2008828号）规定，企业以买 别墅送汽车的方式销售不动产的，不属于捐赠行 为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的 比例分摊确认各项的销售收入。销售的不动产属 于未完工产品的，不动产预售收入应按规定的计 税毛利率计征企业所得税，但汽车销售收入不适 用房地产开发的有关税收规定。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 5、某企业根据租赁合同的规定，于2010年1月一次 性收取了2010年至2012年的房租，该企业收取的 租金收入如何所得税处理？ n 根据企业所得税法实施条例第十九条规定， 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日 期确认收入的实现。因此，租金收入的纳税义务 发生时间为合同约定的应付租金的日期，企业应 将应收租金收入计入当期收入总额，并按规定计 算缴纳企业所得税。与出租房产相关且在当期实 际发生的税金及附加、资产折旧等支出准予税前 扣除。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 6、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？ n 根据国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关 企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）规 定，企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、 基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部 分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府 取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及 通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权 转让收入。对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以 下方式进行所得税处理： Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换 新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置 或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的 固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产 ），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改 造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除 固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工 安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 n 企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购 置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收 入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类 拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额， 计入企业当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税 。 n 企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的 固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊 销，并在企业所得税税前扣除。 n 企业从规划搬迁次年起的5年内，其取得的搬迁 收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额 ，在5年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规 定处理。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 7、符合条件的非营利组织企业所得税免税收入具体 范围包括哪些内容？ n 根据财政部、国家税务总局关于非营利组织企 业所得税免税收入问题的通知（财税2009122 号）规定，符合条件的非营利组织企业所得税免 税收入范围具体包括： Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 n 接受其他单位或者个人捐赠的收入； n 除企业所得税法第七条规定的财政拨款以 外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服 务取得的收入； n 按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费 ； n 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收 入； n 财政部、国家税务总局规定的其他收入。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 8、财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业 所得税？ n 中华人民共和国企业所得税法实施条例第二 十六条规定“企业所得税法第七条第（一）项所 称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理 的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金， 但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定 的除外。”税法只是明确了财政拨款本身作为不 征税收入，对于财政拨款产生的利息等收入应当 并入收入总额征收企业所得税。但根据财政部 、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税 收入问题的通知（财税2009122号）的规定， 非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行 存款利息收入为免税收入。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 9、运输业自开票的纳税人，采取核定应税所得率的 方式缴纳企业所得税，自开票环节已经扣缴了企 业所得税，年度汇算清缴时，是否退还多缴的税 款？ n 国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企 业所得税预征率的通知（国税函2008819号） 规定“代开货物运输业发票的企业，按开票金额 2.5%预征企业所得税。”实行核定征收的自开票 货运企业，在国家税务总局没有明确规定可以退 税之前，因代开货物运输发票而缴纳的税款不予 退税。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 10、一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延 确认 n 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题 的通知（国税函201079号）第一条规定：“根据实 施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或 者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同 或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其 中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金 提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入 与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁 期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境 内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民 企业，也按本条规定执行。”对该事项，我们可从以下几 个方面来理解： Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 n 第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有 形资产的使用权租金收入，可递延确认收入； n 第二，可递延确认收入的条件包括两条：（一） 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度；（二） 租金提前一次性支付的。 n 第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则 ，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 案例 n 某企业出租房屋，2010年6月25日签订合同，从7 月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期 每年7月1日，年租金100万元，如何确定收入，并 计算企业所得税？ Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 分析 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确 认收入的实现。因此，付款日期7月1日，应确认租金收入 100万元。满足租期是跨年度的，且租金提前 一次性支付 ，该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延确认的条 件。因此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则，在 租赁期内，分期均匀计入相关年度收 入。企业2010年计 算应纳税所得时，该项租赁收入可确认50万元，另外50万 元作为“递延收入”，待以后年度确认。 可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应付 租金的日期确认收入，只是在计算应纳税所得时，可以按 配比原则作递延处理。相反，如果企业7月1日没有取得租 金收入。这时还必须按照合同约定的承租人应付租金的日 期确认收入的实现。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 11、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、 红利等收入的税务处理 n 国税函201079号第二条、第三条和第四条对上 述三项收入确认时间进行了明确，企业发生债务 重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入 的实 现；企业转让股权收入，应于转让协议生效 、且完成股权变更手续时，确认收入的实现；权 益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企 业股东会或股东大会作出 利润分配或转股决定的 日期，确定收入的实现。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 n 国税函201079号第三条规定：“转让股权收入 扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让 所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被 投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股 权所可能分配的金额。” Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 案例 n A公司拥有B公司100%的股权，初始投资成本为100 万，B公司截止2010年6月底账面净资产200万元， 其中注册资本100万元、盈余公积30万元、未分配 利润70万元，现A公司按220万元出售予境内C企业 ，应确认该项股权转让所得多少？ Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 分析 由于留存收益包括未分配利润和盈余公积两 个部分，上述盈余公积30万元、未分配利润70万 元不得扣减。则A企业应确认财产转让所得120万 元（220100），而不是20万元（22010030 70）。 上述股权转让似乎产生重复征税问题，盈余 公积30万元、未分配利润70属于税后提取，已经 缴纳过企业所得税，A公司转让股权时，确认股权 转让所得，计入应纳税所得，对该部分重复征收 企业所得税。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 为避免重复征税，类似企业可以先将留存收益进 行分配，降低净资产，再转让，从而降低转让所 得。如A企业先将未分配利润70万元以股利形式分 回， 享受符合条件的居民企业之间的股息、红利 收入，为免税收入。企业再以150万的价格转让， 则股权转让所得50万元（150-100），大大降低了 企业所得 税税负。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 另外，类似企业股权转让价格如果不会明显高于 净资产，则可以先对被投资方进行清算，分回剩 余可供分配财产，根据关于企业清算业务企业 所得税处 理若干问题的通知（财税200960号 ）规定：“被清算企业的股东分得的剩余资产的 金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和 累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部 分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得 后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应 确认为股东的投资转让所得或损失。”避 免重复 征税。如上述案例中，投资方不选择转让，而对 子公司进行清算，分回剩余资产200万，则其中 100万，可以确认为股息所得，享受免税待遇。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .N