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如何看审计报告 江苏苏亚金诚会 计师事务所有限公司 林雷 目录 一、审计意见 二、财务报表 三、会计政策及会计估计 四、税项 五、财务报表主要项目附注 六、非经常性损益 七、关联方关系及关联交易 八、或有事项 九、其他 一、审计意见 1、标准审计报告 2、非标准审计报告 带强调事项段的无保留意见审计报告 非无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告 标准审计报告 1、财务报表已经按照适用的企业会计准 则的规定编制，在所有重大方面公允反 映了被审计单位的财务状况、经营成果 和现金流量。 2、注册会计师已经按照中国注册会计师 审计准则的规定计划和实施审计工作， 在审计过程中未受到限制。 带强调事项段的无保留意见审计 报告 1、可能对财务报表产生重大影响，被审 计单位进行了恰当的会计处理，且在财 务报表中作出充分披露； 2、不影响注册会计师发表的审计意见。 带强调事项段的无保留意见审计报告 主要类型 （1）对持续经营能力产生重大疑虑 （2）重大不确定事项 （3）期后事项 （4）比较数据 保留意见的审计报告 1、会计政策的选用、会计估计的作出或 财务报表的披露不符合适用的会计准则 和相关会计制度的规定，虽影响重大， 但不至于出具否定意见的审计报告； 2、因审计范围受到限制，不能获取充分 、适当的审计证据，虽影响重大，但不 至于出具否定意见的审计报告。 保留意见的审计报告 主要类型 1、审计范围受到限制 2、会计政策运用不当 3、财务报表附注披露不充分 4、上期导致非无保留意见的事项仍未解 决 否定意见的审计报告 财务报表没有按照适用的会计准则的规 定编制，未能在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现 金流量。 无法表示意见的审计报告 当审计范围受到限制可能产生的影响非 常重大和广泛，不能获取充分、适当的 审计证据，以至于无法确定财务报表的 合法性与公允性。 二、财务报表 根据企业会计准则第30号财务报 表列报规定财务报表应当包括： 1、资产负债表 2、利润表 3、现金流量表 4、所有者（或股东）权益变动表 5、附注 资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状 况的会计报表。 1、可以提供某一日期资产的总额及其结构； 2、可以提供某一日期负债的总额及其结构； 3、可以反映所有者拥有的权益，据以判断资本保 值、增值的情况以及对负债的保障程度。 资产负债表遵循“资产=负债+所有者权益”这一 会 计恒等式 资产负债表 资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息 的项目：1、货币资金； 2、应收及预付款项； 3、交易性投资； 4、存货； 5、持有至到期投资； 6、长期股权投资； 7、投资性房地产； 8、固定资产； 9、生物资产； 10、递延所得税资产； 11、无形资产。 资产负债表 资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映 下列信息的项目： 1、短期借款； 2、应付及预收款项； 3、应交税金； 4、应付职工薪酬； 5、预计负债； 6、长期借款； 7、长期应付款； 8、应付债券； 9、递延所得税负债。 资产负债表 资产负债表中的所有者权益类至少应当 单独列示反映下列信息的项目： 1、实收资本（或股本）； 2、资本公积； 3、盈余公积； 4、未分配利润。 在合并资产负债表中，应当在所有者权 益类单独列示少数股东权益。 利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果 的会计报表。 1、可以反映一定会计期间收入的实现情况； 2、可以反映一定会计期间的费用耗费情况； 3、可以反映企业生产经营活动的成果，即净 利润的实现情况，据以判断资本保值、增值等 情况。 利润表 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目： 1、营业收入； 2、营业成本； 3、营业税金； 4、管理费用； 5、销售费用； 6、财务费用； 7、投资收益； 8、公允价值变动损益； 9、资产减值损失； 10、非流动资产处置损益； 11、所得税费用； 12、净利润。 在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母 公司的损益和归属于少数股东的损益。 现金流量表 现金流量表是反映企业一定会计期间现 金和现金等价物流入和流出的报表。 1、有助于评价企业支付能力、偿债能力 和周转能力； 2、有助于预测企业未来现金流量； 3、有助于分析企业收益质量及影响现金 净流量的因素，掌握企业经营活动、投 资活动和筹资活动的现金流量，可以从 现金流量的角度了解净利润的质量，为 分析和判断企业的财务前景提供信息。 现金流量表 经营活动产生的现金流量至少应当单独 列示反映下列信息的项目： 1、销售商品、提供劳务收到的现金； 2、收到的税费返还； 3、收到其他与经营活动有关的现金； 4、购买商品、接受劳务支付的现金； 5、支付给职工以及为职工支付的现金； 6、支付的各项税费； 7、支付其他与经营活动有关的现金。 现金流量表 投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息 的项目： 1、收回投资收到的现金； 2、取得投资收益收到的现金； 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净 额； 4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； 5、收到其他与投资活动有关的现金； 6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； 7、投资支付的现金； 8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； 9、支付其他与投资活动有关的现金。 现金流量表 筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反 映下列信息的项目： （一）吸收投资收到的现金； （二）取得借款收到的现金； （三）收到其他与筹资活动有关的现金； （四）偿还债务支付的现金； （五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金 ； （六）支付其他与筹资活动有关的现金。 所有者权益变动表 所有者权益变动表是反映构成所有者权 益的各组成部分当期的增减变动情况。 1、反映所有者权益总量的增减变动。 2、反映所有者权益增减变动的重要结构 性信息。 3、反映直接计入所有者权益的利得和损 失。 所有者权益变动表 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列 信息的项目： 1、净利润； 2、直接计入所有者权益的利得和损失项目及 其总额； 3、会计政策变更和差错更正的累积影响金额 ； 4、所有者投入资本和向所有者分配利润等； 5、按照规定提取的盈余公积； 6、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公 积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情 况。 报表之间的勾稽关系 1、资产负债表中所有者权益=所有者权 益变动表中所有者权益合计 2、利润表中的净利润=所有者权益变动 表中本年净利润 3、现金流量表中期初或期末现金及现金 等价物余额=资产负债表货币资金与交易 性金融性资产分析的数据 三、会计政策与会计估计 根据企业会计准则第30号财务报 表列报企业 应当披露采用的重要会计政策和重要会计估计 重要会计政策 1、应收款项坏账准备的确认标准、计提方法； 2、发出存货的计价方法； 3、投资房地产的种类和计价模式； 4、固定资产的确认标准、分类和折旧方法； 5、借款费用资本化的确认原则、资本化期间、暂停 资本化期间以及借款费用资本化金额的计算方法； 6、销售收入确认原则。 三、会计政策与会计估计 重要会计估计 1、坏账计提的比例（余额百分比法、账 龄分析法）； 2、单项金额重大的应收款项； 3、固定资产残值率； 4、固定资产折旧年限； 5、无形资产摊销年限； 6、长期待摊费用的摊销年限。 四、税项 1、公司（包括子公司、分公司）适用的 税项、执行的税率及其变化； 2、公司享受的各项税收优惠政策，享受 税收优惠政策的有效期限，享受的税收 优惠政策的优惠金额。 五、财务报表主要项目附注 1、主要财务报表项目的结构情况； 2、主要资产变现能力； 3、相关资产和负债的内容； 4、相关减值准备情况； 五、财务报表主要项目附注 财务报表主要项目附注均按期初数、期末数和上年数 、本年数列示： 1、货币资金（抵押、质押、冻结和保证金）； 2、交易性金融资产（类别、变现是否受限制） 3、应收票据（已贴现、质押的商业承兑票据）； 4、应收账款（账龄、信用风险特征组合、核销的应 收账款、前几名明细、已全额计提坏账准备，本期转 回或全额收回）； 5、其他应收款（账龄、信用风险特征组合、核销的 应收账款、前几名明细、已全额计提坏账准备，本期 转回或全额收回）； 6、预付款项（账龄及前几名明细） 7、存货（类别、跌价准备变化和利息资本化） 五、财务报表主要项目附注 8、可供出售金融资产（ 类别、变现是否受限制和可 供出售金融资产的长期债权投资明细情况）； 9、长期股权投资（名称、住址、法人代表、注册资 本、持股比例、初始投资成本、期初余额、本期增减 变动、期末余额、核算方法、减值情况）； 10、投资性房地产(按公允价值计量：本期增加减少方 式、期初、期末公允价值，改变计量模式有关情况） ； 11、固定资产（原价、累计折旧类别、本期增减变化 ，减值、闲置情况、融资租入、经营性出租、待售、 抵押情况）； 12、在建工程（期初、期末、增减变化，资本化利息 、工程进度、资金来源、减值情况）； 13、无形资产（原值及累计摊销期初、期末、增减变 化，抵押情况）； 五、财务报表主要项目附注 14、长期待摊费用（类别及期初、期末、增减变化、 摊销情况）； 15、递延所得税资产与负债（类别及期初、期末数） ； 16、短期借款（类别，逾期未还情况）； 17、应付票据（类别、到期未付情况）； 18、应付账款、预收款项（账龄、主要明细单位、账 龄较长的原因） 19、应付职工薪酬（项目及期初、期末和增减变化） 五、财务报表主要项目附注 20、应交税费(项目、期初、期末数，有否逾期，逾 期是否有相关批文）； 21、其他应付款（账龄、前几名明细、账龄较长未付 原因）； 22、预计负债（提供担保、未决诉讼、产品质量保证 、重组义务、辞退福利、待执行的亏损合同期初、期 末及增减变化）； 23、一年内到期的非流动负债（借款、债券、应付款 起止日、利率、利息和条件）； 24、长期借款、应付债券、长期应付款（种类、起止 日、利率、利息及展期的条件、本金、利息和预计还 款安排） 25、其他非流动负债（按项目列示，本期取得的各类 与资产相关、与收益相关的政府补助）； 五、财务报表主要项目附注 26、实收资本（报告期有增资或减资，应了解 验资情况)； 27、资本公积（增减变化情况）； 28、盈余公积（转增资本、弥补亏损、分派股 利）； 29、未分配利润（会计政策变更、重大会计差 错更正、同一控制导致的合并范围变更影响的 年初未分配利润，本年提取的公积金、转增资 本及分配的股利）； 五、财务报表主要项目附注 30、营业收入、营业成本（分品种对比列示和前几名 情况）； 31、投资收益（类别、按成本法、权益法核算的长期 股权投资收益，位列前几名的情况）； 32、资产减值损失（类别）； 33、营业外收入、支出（类别，政府补助相关批文） ； 34、所得税费用； 35、其他综合收益（可供出售金融资产产生的利得金 额、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中 所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得金额、 外币财务报表折算差额）。 六、非经常性损益 非经常性损益是指与公司正常经营业务 无直接关系，以及虽与正常经营业务相 关，但由于其性质特殊和偶发性，影响 报表使用人对公司经营业绩和盈利能力 做出正常判断的各项交易和事项产生的 损益。 六、非经常性损益 非经常性损益通常包括以下项目： 1、非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销 部分； 2、越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减 免； 3、计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相 关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的 政府补助除外； 4、计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； 5、企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取 得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益 ； 6、非货币性资产交换损益； 7、委托他人投资或管理资产的损益； 六、非经常性损益 8、因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减 值准备； 9、债务重组损益； 10、企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等； 11、交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的 损益； 12、同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当 期净损益； 13、与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益； 14、除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外， 持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变 动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可 供出售金融资产取得的投资收益； 六、非经常性损益 15、单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； 16、对外委托贷款取得的损益； 17、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 公允价值变动产生的损益； 18、根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益 进行一次性调整对当期损益的影响； 19、受托经营取得的托管费收入； 20、除上述各项之外的其他营业外收入和支出； 21、其他符合非经常性损益定义的损益项目。 七、关联方关系及关联交易 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重 大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、 共同控制或重大影响的，构成关联方。 （一）该企业的母公司。 （二）该企业的子公司。 （三）与该企业受同一母公司控制的其他企业 。 （四）对该企业实施共同控制的投资方。 （五）对该企业施加重大影响的投资方。 （六）该企业的合营企业。 （七）该企业的联营企业。 七、关联方关系及关联交易 （八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成 员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业 或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。 （九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切 的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指 挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理 人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可 能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。 （十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系 密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企 业。 七、关联方关系及关联交易 关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务 的行为，而不论是否收取价款。 关联方交易的类型通常包括下列各项： （一）购买或销售商品。 （二）购买或销售商品以外的其他资产。 （三）提供或接受劳务。 （四）担保。 （五）提供资金（贷款或股权投资）。 （六）租赁。 （七）代理。 （八）研究与开发项目的转移。 （九）许可协议。 （十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 （十一）关键管理人员薪酬。 七、关联方关系及关联交易 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注 中披露与母公司和子公司有关的下列信息： （一）母公司和子公司的名称。 母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露 最终控制方名称。 母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的 ，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提 供财务报表的母公司名称。 （二）母公司和子公司的业务性质、注册地、 注册资本（或实收资本、股本）及其变化。 （三）母公司对该企业或者该企业对子公司的 持股比例和表决权比例 . 七、关联方关系及关联交易 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该 关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至 少应当包括： （一）交易的内容、金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供 或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额。 （四）定价政策。 （五）占同类交易的比例。 八、或有事项 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的， 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能 决定的不确定事项。 特征： （一）或有事项是由过去的交易或者事项形成 的 ； （二）或有事项的结果具有不确定性 ； （三）或有事项的结果须由未来事项决定。 八、或有事项 常见