《企业内控若干问题》PPT课件.ppt

企业内控若干问题 (代表个人观点 ) 企业内部控制若干问题 导 语 n古希腊哲学家亚里斯多德说：“人们 为了活着，聚集于城市；人们为了 活得更好，居留于城市。 n 2010年，上海世博会口号：“城市 ，让生活更美好！” n 人才是第一资产,管理促进企业的创 新与发展。 内控让管理更有效！ q 背景 2008年5月22日，财政部、证监会、 审计署、银监会和保监会等五部委联合 发布了企业内部控制基本规范，要 求上市公司于2009年7月1日开始实施， 鼓励其他企业执行。 2010年4月26日，财政部会同证监会 、审计署、国资委、银监会、保监会 等部门在北京召开联合发布会，隆重 发布了企业内部控制配套指引 ， 自2011年1月1日起首先在境内外同时上 市的公司施行，自2012年1月1日起扩大 到在上海证券交易所、深圳证券交易 所主板上市的公司施行；在此基础上 ，择机在中小板和创业板上市公司施 行。同时，鼓励非上市大中型企业提 前执行。 q 什么是内部控制 q 我国政府在内控体系建设上的努力 q 如何贯彻落实企业内控制强化内 控体系建设 q 企业如何开展内控评价 目 录 q 什么是内部控制 v 由企业董事会、监事会、经理层和 全体员工实施的、旨在实现控制目标的 过程。 内部控制目标，即合理保证： 1.企业经营管理合法合规;2.资产安 全;3.财务报告及相关信息真实完整;4. 提高经营效率和效果;5.促进企业实现 发展战略. -内部控制内涵解读: 1.会计控制；内部；流程 2.内部控制与企业管理(含ISO 9000产品质量认定标准) 3.内部控制与外部监管要求 4.内部控制与风险管理等 q 为什么要加强内部控制 从几个案例说起: 1. 中航油新加坡公司衍生品投机造成 5.54亿美元巨亏损,总裁陈久霖被拘 -违犯做投机/场外交易 -风险报告机制/缺少止损机制 -缺少内部监督 东航/国航/中信泰富,都是衍生品内 部控制/风险管理缺失惹的祸 q 为什么要加强内部控制 从几个案例说起: 2. 安然/朗迅.等美国公司发生财务 丑闻 有趣的问题(从内控的视角): 为什么美国会发生次贷危机? q 为什么要加强内部控制 从几个案例说起: 3. 2009年2月10日宣判,首都机场集团公司 原总经理、董事长李培英因受贿罪一审被判死刑. 年至年，李培英利用担任北京首 都机场集团公司总裁、总经理，北京首都国际机场股 份有限公司董事长的职务便利，先后三次私自从北京 首都机场集团公司、北京首都国际机场股份有限公司 委托有关单位的理财资金中，转出人民币共计 万元，由其个人控制使用，后李培英将该款作平账 处理。 z 监管机构/企业在行动: -2002年7月,美国SOX法案出台 对财务报告内部控制提严要求 -2006年,上交所/深交所发内控指引 -在美上市中国企业提交财务报告内 部控制自评报告,并经审计通过 q 我国政府在内控推动方面做了哪些工作 l 2001-2005年：财政部发布 内部会计控制规范 l 2006年- ：财政部联合审计署、银 监会、证监会和保监会联合推进内部 控制规范建设 国务院国资委在推进工作中发挥重要作用 建立了框架 基本规范 应用指引 评价指引 审计指引 2008年5月22日，基本规范发布 。2010年4月26日，隆重发布 企业内部控制配套指引。 应用指引 -组织架构/发展战略/人力资源/社会责 任/企业文化/资金活动/采购业务/资产管理 /销售业务/研究与开发/工程项目/担保业务 /业务外包/银行业务/证券期货业务/保险业 务/财务报告/全面预算/合同管理/内部信息 沟通/信息系统等（此次发布18项，银行、证券 和保险三项暂未发布） 。 评价指引 审计指引 合计：21+1+1=23项 企业内部控制基本规范 q 企业内部控制基本规范主要内容 u 内控目标：合法合规、资产安全 财务报告可靠性/效率和效果/战略目标 u 责任主体：董事会 u 内控原则： 全面/重要/制衡/适应/成本 u 内控要素：“五要素”(1)-(5) 内部控制要素： 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督 合 规 经 营 战 略 财 务 公司层面 业务单元 子公司 业务分部 资产安全 （1）内部环境： 公司治理 权责分配 企业文化 内部审计 人力资源等 内部环境是内控的基础 风险评估是内控的依据 控制活动是内控的手段 信息沟通是内控的桥梁 内部监督是内控的保证 企业文化 -神东煤矿 -台塑 . （2）风险评估： 目标设定 事项识别 风险评价 风险应对 （3）控制活动（主要是措施）： 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财务保护控制 预算控制/运营分析控制 绩效考核控制等 （4）信息与沟通： 信息收集 信息处理 信息传递 信息技术/反舞弊机制等 （5）内部监督： 谁监督 怎么监督：日常/专项 缺陷认定：设计/运行 整改方案/报告（董事会/监事会或经理层） 档案保存 -年度自我评价 q 企业如何强化内部控制建设 1.是不是要另起炉灶 2.从何处着手(财务报告内控入手) 3.是否围绕目标先梳理业务流程或业务 4.如何加强自我评价 5.如何利用信息化强化内控 6.如何利用中介 q 企业如何开展内控评价 1.为何评价 2.评价什么 3.如何认定缺陷 4.如何整改缺陷 5.如何对外报告 6.如何协调外审 7.如何协调“监督” 企业内部控制配套 指引 n企业内部控制配套指引（以下简称 配套指引）由企业内部控制应用指引 （共21项，此次发布18项，涉及银行 、证券和保险等业务的3项指引暂未发布 ）、企业内部控制评价指引和企 业内部控制审计指引组成。 应用指引 n应用指引可以划分为三类， n即内部环境类指引、控制活动类指引、 控制手段类指引， n基本涵盖了企业资金流、实物流、人力 流和信息流等各项业务和事项。 内部环境类指引 n内部环境是企业实施内部控制的基础， 支配着企业全体员工的内控意识，影响 着全体员工实施控制活动和履行控制责 任的态度、认识和行为。 n内部环境类指引有5项，具体包括： 组织架构、发展战略、人力资源、企业 文化和社会责任等指引。 控制活动类指引 n企业在改进和完善内部环境控制的同时 ，还应对各项具体业务活动实施相应的 控制。 n控制活动类应用指引，具体包括： 资金活动、采购业务、资产管理、销售 业务、研究与开发、工程项目、担保业 务、业务外包、财务报告等9个指引。 （三）控制手段类指引 n控制手段类指引偏重于“工具”性质，往 往涉及企业整体业务或管理。 n此类指引有4项，具体包括： 全面预算、合同管理、内部信息传递和 信息系统等指引。 第1号-组织架构 n组织架构是指企业按照国家有关法律法 规、股东（大）会决议、企业章程，结 合本企业实际，明确董事会、监事会、 经理层和企业内部各层级机构设置、职 责权限、人员编制、工作程序和相关要 求的制度安排。 n核心是完善公司治理结构、管理体制和 运行机制问题。 组织架构的现实和长远意义 n第一，建立和完善组织架构可以促进企 业建立现代企业制度。 n第二，建立和完善组织架构可以有效防 范和化解各种舞弊风险。 n第三，建立和完善组织架构可以为强化 企业内部控制建设提供重要支撑。 组织架构指引的主要内容 n该指引着力解决企业应如何进行组织架 构设计和运行，核心是如何加强组织架 构方面的风险管控。 n主要内容包括：制定指引的必要性和依 据，组织架构的本质、设计和运行过程 中应关注的主要风险以及如何设计和运 行组织架构等，分三章共十一条。 组织架构的本质， n1、治理结构：企业治理层面的组织架构。 如:股东（大）会、董事会、监事会和经理层。 n2、内部机构：企业内部机构层面的组织架 构。 合理设置内部职能机构，明确各机构职责权限 ； 确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明 确各个岗位的权限和相互关系设立内部牵制机制； 制定组织结构图、业务流程图、岗（职）位说 明书和权限指引等内部管理制度或相关文件，使员 工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确 履行职责。 n一、为什么要制定和实施发展战略 n其一，发展战略可以为企业找准市场定 位。 n其二，发展战略是企业执行层行动的指 南。 n其三，发展战略为内部控制设定了最高 目标。 第2号-发展战略 二、如何制定发展战略 （一）要建立和健全发展战略委员会 （二）要综合分析评价影响发展战略的内外部因 素 分析外部环境：宏观环境分析。行业环境及竞 争对手分析。 经营环境分析。 分析内部资源：企业资源分析。企业能力分析 。核心竞争力分析。 （三）要科学编制发展战略 1、制定发展目标。 2、编制战略规划。 3、严格审议和批准发展战略。 三、如何实施发展战略 n（一）着力加强对发展战略实施的领导 n（二）着力将发展战略分解落实 n（三）着力保障发展战略有效实施 1、要培育与发展战略相匹配的企业文化 2、要优化调整组织结构。 3、要整合内外部资源。 4、要相应调整管理方式。 （四）着力做好发展战略宣传培训工作 四、如何实现发展战略转型 n（一）要加强对发展战略实施的监控 n（二）要根据监控情况持续优化发展战 略 n（三）要抢抓机遇顺利实现战略转型 第3号人力资源 n单独立项、制定企业内部控制应用指 引第3号人力资源，旨在促进现代 企业重视人力资源建设、不断优化人力 资源布局，形成科学的人力资源管理制 度和机制，全面提升企业的核心竞争力 。 一、人力资源对企业发展的重要 作用 n第一，良好的人力资源管理制度和机制 是增强企业活力的源泉。 n第二，良好的人力资源管理制度和机制 是提升企业核心竞争力的重要基础。 n第三，良好的人力资源管理制度和机制 是实现发展战略的根本动力。 二、人力资源指引的主要内容 n主要内容包括：制定指引的必要性和依据，人力资源 管理的范畴、人力资源管理中应当关注的主要风险以 及人力资源的引进、开发、使用和退出等，分为三章 共十四条。其 n44核心是如何建立一套科学的人力资源制度和机制， 不断优化人力资源结构，实现人力资源的合理配置和 布局，切实做到人尽其才，充分发挥人力资源的作用 ，强化激励机制，增强人才活力，合理引进和开发人 才，用好和盘活现有人才，强化人力资源风险管理， 全面提升管理团队、专业技术人才和全体员工的创造 力，切实做到使每位员工都投身于企业可持续发展之 中。 四、人力资源的引进与开发 n（一）高管人员的引进与开发 n（二）专业技术人员的引进与开发 n（三）一般员工的引进与开发 五、人力资源的使用与退出 n（一）人力资源的使用 n（二）人力资源的退出 人力资源退出一定要建立在遵守法律法 规的基础上，严格按照法律规定进行操作。一 方面，退出方法要根据相关法律的规定制定， 要有书面材料记录员工相关行为，使员工退出 具有充分证据；另一方面，在实施退出时，要 注意和劳动部门做好沟通，并按劳动法规 定，给予退出员工相应补偿金额。 第4号社会责任 n一、企业为什么要履行社会责任 n指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务 ，主要包括：安全生产、产品质量（含服务）、环境 保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。 n具有如下意义 （一）企业创造利润或财富与履行社会责任是统一的有 机整体。 （二）企业履行社会责任是提升发展质量的重要标志， 也是实现可持续长远发展的根本所在。 （三）企业履行社会责任，是打造和提升企业形象的重 要举措。 二、企业履行哪些社会责任 n企业内部控制应用指引第4号 社 会责任规定企业履行的社会责任包括 安全生产、产品质量、环境保护、资源 节约、促进就业、员工权益保护、重视 产学研用结合支持慈善事业等方面。 三、企业如何履行社会责任 n（一）企业负责人要高度重视强化企业 履行社会责任。 n（二）建立和完善履行社会责任的体制 和运行机制。 n（三）建立企业社会责任报告制度。 第6号资金活动 n资金是企业生存和发展的重要基础，被视为企 业生产经营的血液，一直受到企业的高度重视 。 n为我国企业应对危机、防范和化解资金活动相 关风险，全面提升经营管理水平提供了科学指 导和制度保障。 n资金活动指引分为4章，共21条，对企业开展 资金筹集、投放和营运等活动的业务流程、主 要风险类型和风险控制措施作出了具体规定； 同时，明确指出，发布资金活动指引的目的， 是维护资金的安全与完整、防范资金活动风险 、提高资金效益，促进企业健康发展。 一、加强资金活动管控的意义 n（一）资金活动的风险管控事关企业生死存亡 n资金活动影响企业生产经营的全过程。 n资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环 节。 n（二）加强企业资金管控有利于企业可持续发展 n第一，有利于企业防范资金活动风险，维护资金安全 。 n第二，可以促进企业资金合理使用，提高资金效率。 n第三，可以规范企业经营活动，推动企业可持续发展 。 二、资金控制的总体要求 n根据国家和地方有关法律法规和监管制 度的要求，结合企业生产经营的实际需 要，设计科学合理、重点突出、便于操 作的业务流程，同时还要有针对关键控 制点以及主要风险来源的内控措施。 n科学决策是核心；制度建设是基础；业 务流程是重点 ；风险控制点是关键 ；资 金集中管理是方向 ；严格执行是保障。 筹资活动的业务流程 提出筹资方案 筹资方案论证 筹资方案审批筹资计划编制与执行 筹资活动的监督、评价与责任追究 筹资活动的主要风险及其控制措施 n缺乏完整的筹资战略规划导致的风险 。 n缺乏对企业资金现状的全面认识导致 的风险。 n缺乏完善的授权审批制度导致的风险 。 n缺乏对筹资条款的认真审核导致的风 险。 n因无法保证支付筹资成本导致的风险 。 n缺乏严密的跟踪管理制度导致的风险 。 主要风险控制点 表1 筹资内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施 关键键控制点控制目标标控制措施 提出筹资资方案进进行筹资资方案可 行性论证论证 1.进进行筹资资方案的战战略性评评估，包括是否与企业发业发 展 战战略相符合，筹资规资规 模是否适当； 2.进进行筹资资方案的经济经济 性评评估，如筹资资成本是否最低 ，资资本结结构是否恰当，筹资资成本与资资金收益是否 匹配； 3.进进行筹资资方案的风险风险 性评评估，如筹资资方案面临临哪些 风险风险 ，风险风险 大小是否适当、可控，是否与收益匹 配。 筹资资方案审审批选择选择 批准最优优筹 资资方案 1.根据分级级授权审权审 批制度，按照规规定程序严严格审审批经经 过过可行性论证论证 的筹资资方案； 2.审审批中应实应实 行集体审议审议 或联签联签 制度，保证证决策的科 学性。 制定筹资计资计 划制定切实实可行的 具体筹资资 计计划，科 学规规划筹 资资活动动， 保证证低成 本、高效 率筹资资 1.根据筹资资方案，结结合当时经济时经济 金融形势势，分析不同 筹资资方式的资资金成本，正确选择选择 筹资资方式和不同 方式的筹资资数量，财务财务 部门门或资资金管理部门门制定 具体筹资计资计 划； 2.根据授权审权审 批制度报报有关部门门批准。 实实施筹资资保证证筹资资活动动正 确、合法 、有效进进 行 1.根据筹资计资计 划进进行筹资资； 2.签订签订 筹资协议资协议 ，明确权权利义务义务 ； 3.按照岗岗位分离与授权审权审 批制度，各环节环节 和各责责任人 正确履行审审批监监督责责任，实实施严严密的筹资资程序控 制和岗岗位分离控制； 4.做好严严密的筹资记录资记录 ，发挥发挥 会计计控制的作用。 筹资资活动评动评 价 与责责任 追究 保证证筹集资资金的 正确有效 使用，维维 护护筹资资信 用 1.促成各部门严门严 格按照确定的用途使用资资金 2.监监督检查检查 ，督促各环节严环节严 密保管未发发行的股票、债债 券3.监监督检查检查 ，督促正确计计提、支付利息 4.加强债务偿还债务偿还 和股利支付环节环节 的监监督管理 5.评评价筹资资活动过动过 程，追究违规违规 人员责员责 任 筹资业务的会计控制 n一是对筹资业务进行准确的账务处理。 n二是对筹资合同、收款凭证、入库凭证 等，应妥善保管。 n三是企业会计部门应做好具体资金管理 工作，随时掌握资金情况。 n四是财务部门应协调好筹资的利率结构 、期限结构等，力争最大限度地降低企 业的资金成本。 我国筹资的渠道和方式 nA、国家财政资金：是国家对企业的直接投资 或税前还贷、减免各种税款形成的。 nB、银行信贷资金：是银行对企业的各种贷款 。 nC、非银行金融资金：是保险公司、证券公司 、信托投资公司、租赁公司等提供的各种金融 服务。 nD、其它企业资金：企业间相互投资、商业信 用形成的债权、债务资金。 nE、居民个人资金：形成民间资金来源渠道。 nF、企业自留资金：企业内部形成的资金，如 ，公积金和未分配利润。 nG、外商资金： A、吸收直接投资： B、发行股票： C、利用留存收益： D、向银行借款： E、利用商业信用： F、发行公司债券： G、融资租赁： 筹措资金所采取的具体形式 投资活动 n投资活动业务流程 投资方案可行性论证 投资计划编制与审批 投资项目的到期处置 拟定投资方案 投资方案决策 投资计划实施 投资主要风险点及其控制措施 n投资活动与企业战略不符带来的风险。 n投资与筹资在资金数量、期限、成本与 收益上不匹配的风险。 n投资活动忽略资产结构与流动性风险。 n缺乏严密的授权审批制度和不相容职务 分离制度的风险。 n缺乏严密的投资资产保管与会计记录的 风险。 表2 投资业务的关键风险控制点、控制目标和控制措施 风险风险控制点控制目标标控制措施 提出投资资方案 进进行投资资方案可 行性论证论证 1.进进行投资资方案的战战略性评评估，包括是否与企业发业发展战战略相符 合； 2.投资规资规模、方向和时时机是否适当； 3.对对投资资方案进进行技术术、市场场、财务财务可行性研究，深入分析项项 目的技术术可行性与先进进性、市场场容量与前景，以及项项目 预计现预计现 金流量、风险风险与报报酬，比较较或评评价不同项项目的 可行性。 投资资方案审审批 选择选择批准最优优投 资资方案 1.明确审审批人对对投资业务资业务 的授权权批准方式、权权限、程序和责责任 ，不得越权权； 2.审审批中应实应实行集体决策审议审议或者联签联签制度； 3.与有关被投资资方签签署投资协议资协议 。 编编制投资计资计划 制定切实实可行的 具体投资资 计计划，作 为项为项目投 资资的控制 依据 1.核查查企业业当前资资金额额及正常生产经营预产经营预 算对资对资金的需求量， 积积极筹措投资项资项目所需资资金； 2制定详细详细的投资计资计划，并根据授权审权审批制度报报有关部门审门审批 。 实实施投资资方案 保证证投资资活动动按 计计划合法 、有序、 有效进进行 1.根据投资计资计划进进度，严严格分期、按进进度适时时投放资资金，严严格 控制资资金流量和时间时间； 2.以投资计资计划为为依据，按照职务职务分离制度和授权审权审批制度，各 环节环节和各责责任人正确履行审审批监监督责责任，对项对项目实实施 过过程进进行监监督和控制，防止各种舞弊行为为，保证项证项目建 设设的质质量和进进度要求； 3.做好严严密的会计记录计记录 ，发挥发挥会计计控制的作用； 4.做好跟踪分析工作，及时评时评价投资资的进进展，将分析和评评价的 结结果反馈给馈给决策层层，以便及时调时调整投资资策略或制定投资资 退出策略。 投资资产处资资产处 置 控制 保证证投资资产资资产 的 处处理符合 企业业的利 益 1.投资资产资资产 的处处置应该应该通过专业过专业 中介机构，选择选择相应应的资产资产 评评估方法，客观评观评估投资资价值值，同时时确定处处置策略； 2.投资资产资资产 的处处置必须经过须经过 董事会的授权权批准。 投资业务的会计控制 n一是企业必须按照会计准则的要求，对投资项目进行 准确地会计核算、记录与报告，确定合理的会计政策 ，准确反映企业投资的真实状况。 n二是企业应当妥善保管投资合同、协议、备忘录、出 资证明等重要的法律文书。 n三是企业应当建立投资管理台帐，详细记录投资对象 、金额、期限等情况，作为企业重要的档案资料以备 查用。 n四是企业应当密切关注投资项目的营运情况，一旦出 现财务状况恶化、市价大幅下跌等情形，必须按会计 准则的要求，合理计提减值准备。企业必须准确合理 地对减值情况进行估计，而不应滥用会计估计，把减 值准备作为调节利润的手段。 资金营运活动 n主要目标： n第一，保持生产经营各环节资金供求的 动态平衡。 n第二，促进资金合理循环和周转，提高 资金使用效率。 n第三，确保资金安全。 n资金收付需要以业务发生为基础 。 n企业授权部门审批。 n财务部门复核。 n出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证 支付资金。 （二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施 n一是审批控制点。 n二是复核控制点。 n三是收付控制点。 n四是记账控制点。 n五是对账控制点。 n六是银行账户管理控制点。 n七是票据与印章管理控制点。 （一）资金营运活动的业务流程 表3资金运营内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施 风险控制点 控制目标 控制措施 审批合法性 未经授权不得经办资 金收付业 务；明确不同级别管理人员的 权限 复核真实性与合法性 会计对相关凭证进行横向复核 和纵向复核 收支点 收入入账完整，支出 手续完备 出纳根据审核后的相关收付款原 始凭证收款和付款，并加盖戳记 记账真实性 出纳人员根据资金收付凭证登 记日记账，会计人员根据相关 凭证登记有关明细分类账；主 管会计登记总分类账 对账真实性和财产安全 账证核对、账表核对与账实核 对 保管财产安全与完整 授权专人保管资金；定期、不 定期盘点 银行账户管理 防范小金库；加强业 务管控 开设、使用与撤消的授权；是否 有账外账 票据与印章管理财产安全 票据统一印制或购买；票据由 专人保管；印章与空白票据分管 ；财务专 用章与企业法人章分 管 第7号采购业务 n采购是指企业购买物资（或接受劳务） 及支付款项等相关活动。 物资主要包括企业的原材料、商品、工 程物资、固定资产等。 n一、采购业务流程 主要涉及编制需求计划和采购计划 、请购、选择供应商、确定采购价格、 订立框架协议或采购合同、管理供应过 程、验收、退货、付款、会计控制等环 节。 二、各环节的主要风险点及管控措施 n（一）编制需求计划和采购计划 主要风险是：需求或采购计划不合理、不 按实际需求安排采购或随意超计划采购，甚至 与企业生产经营计划不协调等。 主要管控措施： 第一，生产、经营、项目建设等部门，应当 根据实际需求准确、及时地编制需求计划。 第二，采购计划是企业年度生产经营计划的 一部分，在制定年度生产经营计划过程中，企 业应当根据发展目标实际需要，结合库存和在 途情况，科学安排采购计划，防止采购过量或 不足。 第三，采购计划应纳入采购预算管理，经相 关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行 。 （二）请购 n请购是指企业生产经营部门根据采购计划和实际需要 ，提出的采购申请。 n主要风险是：缺乏采购申请制度，请购未经适当审批 或超越授权审批，可能导致采购物资过量或不足，影 响企业正常生产经营。 n主要管控措施： 第一，建立采购申请制度，确定归口管理部门，授予 相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相 应的请购程序。 第二，严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据 市场变化提出合理采购申请。 第三，重点关注采购申请内容是否准确、完整，是否 符合生产经营需要，是否符合采购计划，是否在采购 预算范围内等。对不符合规定的采购申请，应要求请 购部门调整请购内容或拒绝批准。 （三）选择供应商 n确定采购渠道是企业采购业务流程中非常重要 的环节。 n主要风险是：供应商选择不当，可能导致采购 物资质次价高，甚至出现舞弊行为。 n主要管控措施：一是建立科学的供应商评估和 准入制度，健全企业统一的供应商网络。二是 按照公平、公正和竞争的原则，择优确定供应 商，与供应商签订质量保证协议。三是 建立供 应商管理信息系统和供应商淘汰制度。 （四）确定采购价格 n最优“性价比”采购到符合需求的物资，是采购 部门的永恒主题。 n主要风险是：采购定价机制不科学，采购定价 方式选择不当，缺乏对重要物资品种价格的跟 踪监控，导致采购价格不合理，可能造成企业 资金损失。 n主要管控措施：第一，健全采购定价机制，采 取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞 价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格 。 第二，建立采购价格数据库，定期开展重 要物资的市场供求形势及价格走势商情分析并 加以合理利用。 （五）订立框架协议或采购合同 n框架协议是企业与供应商之间为建立长期物资 购销关系而作出的一种约定。 n采购合同是指企业根据采购需要、确定的供应 商、采购方式、采购价格等情况与供应商签订 的具有法律约束力的协议，该协议对双方的权 利、义务和违约责任等情况作出了明确规定。 n主要风险是：框架协议签订不当，可能导致物 资采购不顺畅；未经授权对外订立采购合同， 合同对方主体资格、履约能力等未达要求、合 同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合 法权益受到侵害。 主要管控措施： n第一，对拟签订框架协议的供应商的主体资格 、信用状况等进行风险评估； n第二，根据确定的供应商、采购方式、采购价 格等情况，拟订采购合同，准确描述合同条款 ，明确双方权利、义务和违约责任，按照规定 权限签署采购合同。对于影响重大、涉及较高 专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法 律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时 可聘请外部专家参与相关工作。 n第三，对重要物资验收量与合同量之间允许的 差异，应当作出统一规定。 （六）管理供应过程 n主要是指企业建立严格的采购合同跟踪 制度，科学评价供应商的供货情况，并 根据合理选择的运输工具和运输方式， 办理运输、投保等事宜，实时掌握物资 采购供应过程的情况。 n主要风险是：缺乏对采购合同履行情况 的有效跟踪，运输方式选择不合理，忽 视运输过程保险风险，可能导致采购物 资损失或无法保证供应。 主要管控措施： n第一，依据采购合同中确定的主要条款跟踪合 同履行情况，对有可能影响生产或工程进度的 异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方 案，采取必要措施，保证需求物资的及时供应 。 n第二，对重要物资建立并执行合同履约过程中 的巡视、点检和监造制度。 n第三，根据生产建设进度和采购物资特性等因 素，选择合理的运输工具和运输方式，办理运 输、投保等事宜。 n第四，实行全过程的采购登记制度或信息化管 理，确保采购过程的可追溯性。 （七）验收 n验收是指企业对采购物资和劳务的检验接收， 以确保其符合合同相关规定或产品质量要求。 n主要风险：验收标准不明确、验收程序不规范 、对验收中存在的异常情况不作处理，可能造 成账实不符、采购物资损失。 n主要管控措施： 第一，制定明确的采购验收标准。 第二，根据采购合同及质量检验部门出具 的质量检验证明，重点关注采购合同、发票等 原始单据与采购物资的数量、质量、规格型号 等是否一致。 第三，正确处置验收过程中发现的异常情 况。 （八）付款 n企业在对采购预算、合同、相关单据凭证、审 批程序等内容审核无误后，按照采购合同规定 及时向供应商办理支付款项的过程。 n主要风险：付款审核不严格、付款方式不恰当 、付款金额控制不严，可能导致企业资金损失 或信用受损。 n主要管控措施：一是严格审查采购发票等票据 的真实性、合法性和有效性，判断采购款项是 否确实应予支付。二是依法依规选择合理付款 方式，并严格遵循合同规定，防范付款方式不 当带来的法律风险，保证资金安全。三是加强 预付账款和定金的管理。 （九）会计控制 n主要风险是：缺乏有效的采购会计系统控制， 未能全面真实地记录和反映企业采购各环节的 资金流和实物流情况，相关会计记录与相关采 购记录、仓储记录不一致，可能导致企业采购 业务未能如实反映以及采购物资和资金受损。 n主要管控措施：第一，加强对购买、验收、付 款业务的会计系统控制，做好采购业务各环节 的记录，确保会计记录、采购记录与仓储记录 核对一致。第二，核对应付账款、应付票据、 预付账款等往来款项，及时查明原因并经报批 ，做出相应调整。 三、采购业务的后评估 n定期对物资需求计划、采购计划、采购渠道、 采购价格、采购质量、采购成本、协调或合同 签约与履行情况等物资采购供应活动进行专项 评估和综合分析，及时发现采购业务薄弱环节 ，优化采购流程， n将物资需求计划管理、供应商管理、储备管理 等方面的关键指标纳入业绩考核体系，促进物 资采购与生产、销售等环节的有效衔接，不断 防范采购风险，全面提高采购效能。 第8号资产管理 n资产作为企业重要的经济资源，是企业 从事生产经营活动并实现发展战略的物 质基础。 n合理保证资产安全作为内部控制目标之 一，着重对存货、固定资产和无形资产 等资产提出了全面风险管控要求，旨在 促进企业在保障资产安全的前提下，提 高资产效能。 一、资产管理的总体要求 n企业加强各项资产管控，全面梳理资产管理流 程，及时发现资产管理中的薄弱环节，采取有 效措施及时加以改进。 n（一）全面梳理资产管理流程： 1、大类上区分：存货、固定资产和无形资 产。 2、进行细化和梳理：存货需要从原材料、 在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等 进行梳理；固定资产需要从房屋建筑物、机器 设备和其他固定资产进行梳理；无形资产需要 从专利权、非专利技术、商标权、特许权、土 地使用权等进行梳理。 （二） 查找资产管理薄弱环节 n主要风险： 存货积压或短缺，可能导致流动资金占用 过量、存货价值贬损或生产中断； 固定资产更新改造不够、使用效能低下、 维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争 力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费 ； 无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术 落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业 法律纠纷、缺乏可持续发展能力。 企业应当在全面梳理资产管理流程的基础 上，着重围绕上述三个方面的主要风险，结合 企业实际进行细化，全面查找资产管理漏洞， 确保资产管理不断处于优化状态。 （三）健全和落实资产管控措施 n属于缺乏相关资产管理制度的，应当建 立健全相关制度； n属于现行管理制度不健全的，应当对现 行制度予以补充完善； n属于现行制度执行不到位的，应当加大 制度执行力，避免形式主义作“表面文章 ”。 n企业只有科学管理，强化管控措施，确 保各项资产安全并发挥效能，才能防范 资产风险，提升核心竞争力，实现发展 目标。 存货 n存货主要包括原材料、在产品、产成品 、半成品、商品及周转材料等；企业代 销、代管、代修、受托加工的存货。 n业务流程：取得、验收、仓储保管、生 产加工、盘点处置等四个阶段, n历经取得存货、验收入库、仓储保管、 领用发出、原料加工、装配包装、盘点 清查、销售处置等主要环节。 固定资产 无形资产 第9号销售业务 n销售业务是指企业出售商品（或提供劳 务）及收取款项等相关活动。 n促进企业销售稳定增长、扩大市场份额 为出发点，提出了销售业务应当关注的 主要风险以及相应的管控措施。 n销售业务流程：销售计划管理、客户开 发与信用管理、销售定价、订立销售合 同、发货、收款、客户服务和会计系统 控制等环节。 二、各流程的主要风险及管控措施 n（一）销售计划管理 在进行销售预测的基础上，结合企业生产能力，设 定总体目标额及不同产品的销售目标额，进而为能实 现该目标而设定具体营销方案和实施计划，以支持未 来一定期间内销售额的实现。 主要风险是：销售计划缺乏或不合理，或未经授权 审批，导致产品结构和生产安排不合理，难以实现企 业生产经营的良性循环。 主要管控措施：第一，根据发展战略和年度生产经营 计划，结合企业实际情况，制定年度销售计划，在此 基础上，结合客户订单情况，制定月度销售计划，并 按规定的权限和程序审批后下达执行。 第二，定期对各产品（商品）的区域销售额、进 销差价、销售计划与实际销售情况等进行分析，结合 生产现状，及时调整销售计划，调整后的销售计划需 履行相应的审批程序。 （二）客户开发与信用管理 n积极开拓市场份额，加强现有客户维护，开发 潜在目标客户，对有销售意向的客户进行资信 评估，根据企业自身风险接受程度确定具体的 信用等级。 n主要风险：现有客户管理不足、潜在市场需求 开发不够，可能导致客户丢失或市场拓展不利 ；客户档案不健全，缺乏合理的资信评估，可 能导致客户选择不当，销售款项不能收回或遭 受欺诈，从而影响企业的资金流转和正常经营 。 主要管控措施： n第一，在进行充分市场调查的基础上，合理细 分市场并确定目标市场，确定定价机制和信用 方式， 促进销售目标实现，不断提高市场占有 率。 基本策略 ：销售折扣、销售折让、信用销售、 代销和广告宣传等 n第二，建立和不断更新维护客户信用动态档案 ，由与销售部门相对独立的信用管理部门对客 户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、 调整客户信用等级的方案。 （三）销售定价 n主要风险是：定价或调价不符合价格政策，未 能结合市场供需状况、盈利测算等进行适时调 整，造成价格过高或过低、销售受损；商品销 售价格未经恰当审批，或存在舞弊，可能导致 损害企业经济利益