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事业单位会计核算 第三章 事业单位资产的核算 (共有十一个科目) 本章要点 资产概念和分类 流动资产的核算 对外投资的核算 固定资产的核算 无形资产的核算 (一) 资产的概述 资产是事业单位预算占有或使用的， 能以货币计量的经济资源。包括各种财产 、债权和其他权利。 事业单位的资产的特点： 一是具有非经营性； 二是在取得的手段和方式上具有无偿性。 事业单位的资产划分为四类：流动资产、 固定资产、无形资产和对外投资。 这种分类与企业会计资产分类相类似，但又有 几点不同，表现为： 1、从大类上看，事业单位资产中没有递延资产 。 2、从流动资产的科目设置看，没有低值易耗品 、待摊费用等须摊销的科目，应收帐款也没有 备抵帐户，没有提取坏帐准备，上述费用一旦 发生，均直接列入支出。 3、从对外投资看，事业单位对外投资没有区分 长期投资和短期投资，事业单位流动资产中也 不包括短期投资的内容。 4、从固定资产类别中看，没有在建工程科目。 现金的核算 银行存款的核算 应收及预付账款的核算 存货的核算 对外投资的核算 固定资产的核算 无形资产的核算 流动资产是指可以在一年内变现或者 耗用的资产。 包括现金、各种存款、应收及预付款 项、存货等 流动资产中应收及预付款项包括应收 票据、应收账款、其他应收款、预付账款 等，这些业务发生时，应运用相应的应收 帐款，应收票据，其他应收款，预付账款 等科目进行核算。 事业单位资产的特征 (1)资产的内涵是经济资源 (2)资产必须是事业单位所占有 或使用的 。 (3)资产必须以货币计量。 资产的分类 事业单位 的资产按其性质分类，可以分为 流动资产、对外投资、固定资产、无形资 产 一.现金 现金管理的原则 钱账分管 遵守现金 使用范围 现金庫存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金庫存情况 为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单位 应设置“现金”总帐和日记帐帐户 。 日记帐由出纳序时登记。 事业单位应设置现金日记帐，出纳人员根据原始 凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算当 日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数 ，并将结余数和实际库存数核对，做到帐款相 符，并编制“库存现金日报表”。 有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各 种外币设置“现金日记帐”进行明细核算。 一.现金 1、某同志，出差归来报帐4 8 0元，原借 款5 0 0元，退回财会现金2 0元。 1、某同志，出差归来报帐4 8 0元，原借 款5 0 0元，退回财会现金2 0元。 借；事业支出-公务费 480 现金 20 贷：其他应收款-某同志 500 2、购买办公用品一批付现金130元。 2、购买办公用品一批付现金130元。 借；事业支出-公务费 130元 贷：现金 130 3、预付所属报帐单位备用现金2 0 0 0元 3、预付所属报帐单位备用现金2000元 借：其他应收款-拨付所属报帐单位备用金 2000 贷：现金 2000 4.林青出差借现金300元 4.林青出差借现金300元 借：其他应收款-林青 300 贷：现金 300 5,某日业务终了,会计与出纳对帐,发现短款 现金500元. 6,经领导批准,短款现金500元责任人赔款现 金200元(已缴来),列单位支出300元. 5,某日业务终了,会计与出纳对帐,发现短 款现金500元. 借：其他应收款-短款现金500 贷：现金 500 6,经领导批准,短款现金500元责任人赔款 现金200元(已缴来),列单位支出300元. 借；事业支出-其他支出 300 现金 200 贷：其他应收款-短款现金500 二.银行存款 银行存款核算应按银行存款的管理和 规定以及社会支付方式进行，社会单位常 用的支付结算方式有：支票结算、银行本 票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收 款、托收承付 事业单位对各种存款的管理，必须严格按照国 家有关规定开设帐户，以办理有关存款、取款 以及转帐业务。 事业单位银行开户应注意的问题： 第一，严格按照国家有关规定开设帐户，特别 是以后要是实行国库集中支付制度，对事业单 位在银行开户的要求将更加严格； 第二，事业单位内部各部门取得的各项收入等 ，都要纳单位财务部门的统一监管之下，并且 原则上应由单位财务部门开立帐户，单位其他 非独立核算部门不得另设帐户； 第三，事业单位要本着相对集中、利于管 理的原则开立帐户，防止和杜绝开立帐户 过多、过滥的现象； 第四，事业单位必须在经国家有关部门正 式批准的银行或非银行金融机构开立帐户 及办理有关存款、取款和转帐结算等业务 。 零余额账户用款额度账户的核算 对财政授权支付，预算单位根据 代理银行盖章的授权支付到账通知 书与分月用款计划核对后记账，并 在资产类增设“零余额账户用款额度”会 计总账科目（事业单位编号103）进行 核算，会计分录为： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支 付 预算单位从零余额账户支取使用 时，会计分录为： 借：事业支出、材料等 贷：零余额账户用款额度 二.银行存款 1、购买图书一批,计价为6000元,除了抵 冲原预付款2000元外,另以银行存款支付 4000元. 借：事业支出 6000 贷：预付帐款 2000 银行存款 4000 借：固定资产 6 0 0 0 贷：固定基金 6 0 0 0 2、购进自用材料一批，购价3 0 0 0元， 运杂费1 5 0元 (对方代垫),材料已入库,款 尚未支付. 2、购材料一批，购价3 0 0 0元，运杂费1 5 0元 (对方代垫) ，材料已入库 借；材料 3 1 5 0 贷：应付帐款 3 1 5 0 3、支付上次欠款3 1 5 0元。 3、支付上次欠款3 1 5 0元。 借：应付帐款 3 1 5 0 贷：银行存款 3 1 5 0 4、购买设备一台，预付款2 0 0 0元。 4、购买设备一台，预付款2 0 0 0元。 借：预付帐款 2 0 0 0 贷：银行存款 2 0 0 0 未达账项： 未达账项的四种情况： 单位已收，银行未收； 单位已付，银行未付； 银行已收，单位未收； 银行已付，单位未付。 具体例子见教材 有外币收支业务的事业单位应当设置外币 现金和银行存款账户分别进行外币收支的 核算，月末按妥天汇率晚外币金额折算成 人民币金额作为外币账户人民币余额。 资料：某单位月底银行存款日记帐余额为15478 元，银行对帐单余额为14125元，经核对，发现 下列情况： 1、本单位月末开出转帐支票一张，金额为728 元，支付购买图书款，银行未转帐支付。 2、单位委托银行代收外单位商品加工款1725元 ，月底银行已收款入帐，但单位尚未收到银行 的收款通知。 3、银行已支付本单位购买固定资产款项 1007元，而单位未收到付款通知，故未记帐 。 4、本单位月末收到某大学购买业务资料款 的转帐支票一张，金额为2709元，当日送存 银行，但银行尚未入帐。 5、单位支付本月电费所开支票435元，在帐 上误记为345元。 要求： 1、根据上述资料作必要的会计分录。 2、为该单位编制该月份银行存款余额调节 表。 银行对帐单余额为14125元728 2709=16016 银行存款日记帐余额为15478元1728 1007 90 =16016 资料：某单位月底银行存款日记帐余额为 15680元，计算银行对帐单余额为多少元 ， 经核对，发现下列情况： 1、本单位月末开出转帐支票一张，金额 为850元，支付购买图书款，银行未转帐 支付。 2、单位委托银行代收外单位商品加工款 5660元，月底银行已收款入帐，但单位尚 未收到银行的收款通知。 3、银行已支付本单位购买固定资产款项 9000元，而单位未收到付款通知，故未记 帐。 4、本单位月末收到某大学购买业务资料 款的转帐支票一张，金额为890元，当日 送存银行，但银行尚未入帐。 5、单位支付本月水费所开支票860元，在 帐上误记为1860元。 要求： 1、根据上述资料作必要的会计分录。 2、为该单位编制该月份银行存款余额调 节表。 外币存款的核算 外币是指本国货币以外的各国货币。外汇是外 币资金的总称，是指外国货币和以外币表示的 用于国际结算的各种支付手段。事业单位会计 准则中规定，会计核算以人民币为记帐 本位币 。发生外币收支的事业单位，应当折算为人民 币核算。因此，事业单位发生的外币银行存款 业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外 汇汇率，将外币金额折合为人民币记帐 ，并登 记外国货币金额和折合率。 例：某具有涉外业务的事业单位，收到国外机构 汇入$1000，当日汇率为1：8.5，根据银行汇单 填制记帐凭证： 借：银行存款美元户 8500（$ 1000 ） 贷：事业收入 8500 期末（月末、季末或年末），事业单位应将外币 帐户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币 外汇汇率折合为人民币作为外币帐户 期末人民 币余额。调整后的各种外币帐户 人民币余额与 原帐面余额的差额，作为汇兑损 溢列入事业支 出科目。 例：12月末美元汇率为8.30，月末外币帐户调 整 前的余额￥324000（$40000），按12月末汇率 调整后的余额是￥332000，差额为￥8000（增 殖），其调整的帐务处 理为： 借：银行存款美元户 8000 贷：事业支出 8000 如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前 人民币余额少8000元，则记为 ： 借：事业支出 8000 贷：银行存款美元户 8000 事业单 位在日常的业务 活动和其他活动中 ，必然要同外界发生业务联 系。在这些 业务联 系中，既有商品、物质的买卖业 务，又有商品、物质之外的其他往来业 务。除了一手交钱一手交货这 种往来业 务外，其他的都会形成资金的往来关系， 即债权债务 的形成和债权债务 的清算关 系。其中债权 的形成和清算，就是应收 款项的核算。 三.应收票据 应收票据是反映事业单位因从事经营活动 销售产品而收到的商业汇票。包括商业承 兑汇票和银行承兑汇票。 应收票据的贴现： 三个公式 到期值=面值（1+利率期限） 贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期 限 贴现净额=票据到期值贴现息 三.应收票据 1、销售经营产品一批，收到对方开来年 利1 0期限为3个月的面值为1 0 0 0 0元 的商业汇票一张。 1、销售经营产品一批，收到对方开来年 利1 0期限为3个月的1 0 0 0 0元，商业 汇票一张。 借：应收票据 10000 贷：经营收入 10000 2、年利1 0期限为3个月的1 0 0 0 0元 (1) 3个月到期后顺利实现票据兑付 。 (2) 3个月到期后不能顺利实现票据兑 付。 年利1 0期限为3个月的1 0 0 0 0 元 2、3个月到期后顺利实现票据兑付。 借：银行存款 1 0 2 5 0 贷：应收票据 1 0 0 0 0 其他收入 2 5 0 3个月到期后不能顺利实现票据兑付。 借：应收帐款 10250 贷：应收票据 10000 其他收入 250 3、有一张面值4 0 0 0 0元，年利88 0 天到期的商业票据已兑付。 3、有一张面值4 0 0 0 0元，年利88 0 天的商业票据已兑付。 400008%80360=711 .1 1 借：银行存款 4 0 7 1 1.1 1 贷：应收票据 4 0 0 0 0 其他收入 711.11 有一张面值5 0 0 0 0元，月利1.378天 到期的商业票据已兑付。 有一张面值5 0 0 0 0元，月利1.378天 到期的商业票据已兑付。 借：银行存款 51690 贷：应收票据 50000 其他收入 1690 有一张面值5 0 0 0 0元，月利1.378天 到期的商业票据已兑付。 500001.3%7830=1690 借：银行存款 51690 贷：应收票据 50000 其他收入-利息 1690 4、现有一张面值2 0 0 0 0元，年利1 0 ，期限3个月的商业票据。现单位持有一 个月后，因急筹用款到银行贴现（银行年 贴现利率1 2)。 4、现有一张面值2 0 0 0 0元，年利1 0，期限 3个月。现单位持有一个月后，因急筹用款到银 行贴现（银行年贴现利率1 2)。 票据到期值= 2 0 0 0 0+2 0 0 0 0X 1 0%X(31 2)=2 0 5 0 0元 票据贴现利息=2 0 5 0 0X l 2%X(21 2)=4 1 0元 贴现净值；2 0 5 0 04 1 0=2 0 0 9 0元 借：银行存款 2 0 0 9 0 贷：应收票据 2 0 0 0 0 其他收入 9 0 5、有一张面值 0 0 0 0元，年利88 0 天到期的商业票据现单位持有天后 ，因急筹用款到银行贴现（银行年贴现利 率1 )。 5、有一张面值 0 0 0 0元，年利88 0 天到期的商业票据现单位持有天后 ，因急筹用款到银行贴现（银行年贴现利 率1 )。 票据到期值= 票据贴现利息= 贴现净值= 四.应收帐款 应收帐款是指事业单位因销售商品或者提供 劳务所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳 务单位或者有关个人占有的本单位资金。 该科目按债务单位或个人名称设置明细帐， 进行明细核算。 事业单位的应收帐款不提取坏帐准备，而是 采用对无法收回的坏帐呆帐直接列支核销的办 法。故事业单位的“应收帐款”科目没有备抵帐 户。 四.应收帐款 1、转让单位无形资产一项转让价8000元 ，账面价5000元，无形资产已发出，款未 收。 1、转让单位无形资产一项转让价8000元 ，账面价5000元，无形资产已发出，款未 收。 借：应收账款 8000 贷：事业收入 8000 借：事业支出 5000 贷：无形资产 5000 若干天后,收进对方前欠款. 借：银行存款 8000 贷：应收账款 8000 2、转让单位设备一台，转让价5 0 0元,帐 面价3 0 0 0元，设备已发出，款尚未收. 2、转让单位设备一台，转让价5 0 0元,帐 面价3 0 0 0元，设备已发出，款尚未收. 借：应收帐款 5 0 0 贷：专用基金-修购基金 5 0 0 借：固定基金 3 0 0 0 贷：固定资产 3 0 0 0 五.预付帐款 预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合同规 定预付给供应单位的款项。 事业单位设置“预付帐款”科目，用于核算事业 单位按照规定预付和补付的货款。借方反映事 业单位预付或补付的款项，贷方反映事业单位 已结转或退回多付的预付款项，期末借方余额 反映预付尚未结算的预付款项。本科目应按供 应单位名称设置明细帐。预付款项业务不多的 单位，可将预付的帐款直接记入“应收帐款”科 目的借方，而 不设本科目。 1、某事业单位按合同，预付给供应单位 材料款10000元。 2、材料验收入库后（非自用），根据发 票，应支付的金额为23400元，其中，增 值税款为3400元，该单位补付货款13400 元。 1、某事业单位按合同，预付给供应单位材 料款10000元。 借：预付帐款 10000 贷：银行存款 10000 2、材料验收入库后（非自用），根据发票 ，应支付的金额为23400元，其中，增值税 款为3400元，该单位补付货款13400元。 借：材料 20000 应交税金应交增值税(进项税款）3400 贷：预付帐款 10000 银行存款 13400 五.预付帐款 3、采购设备一台计价8 0 0 0 0元，除已 预付3 0 0 0 0元，余额未付，设备已用。 3、采购设备一台计价8 0 0 0 0元，除已 预付3 0 0 0 0元，余款尚未付，设备已用 。 借；事业支出-设备购置费 8 0 0 0 0 贷：预付帐款 3 0 0 0 0 应付帐款 5 0 0 0 0 借：固定资产 8 0 0 0 0 贷：固定基金 8 0 0 0 0 六.其他应收款 其他应收款是指事业单位除应收票据、应 收帐款、预付帐款以外的其他应收、预付 款项，包括借出款、备用金、应向职工收 取的各种垫付款项、单位将配套的自筹资 金划到政府采购资金专户，用于政府统一 采购材料物资的配套款项等。 本科目应按应收款项目或债务人设置明细 帐。 1、某事业单位职工王某借差旅费现 金1200元。 2、该职工王某出差回来报帐，实报 支出1150元，交回现金50元。 1、某事业单位职工王某借差旅费1200元。 借：其他应收款-王某 1200 贷：现金 1200 2、该职工王某出差回来报帐1150，交回现金50 元。 借：事业支出 1150 现金 50 贷：其他应收款-王某 1200 3、某单位实行定额备用金制度，核定车 队的备用金定额为2000元。 借：其他应收款车队的备用金 2000 贷：银行存款 2000 六.其他应收款 4、对外投资债券一批，现到期兑付，该 债券面值1 0万元，年利1 0， 3年到期 。前2年已计提应收利息2万元. 4、对外投资债券一批，现已到期兑付，该 债券面值1 0万元，年利1 0， 3年到期。 前2年已计提利息2万元 借：银行存款 1 3万 贷：对外投资一债券投资 10 万 其他应收款一应收利息 2万 其他收入-利息收入 1万 借: 事业基金-投资基金 10万 贷: 事业基金-一般基金 10万 每年计提应收利息收入10000元 借：其他应收款-应收利息 1万 贷： 其他收入-利息收入 1万 七.材料 存货是事业单位在业务及其他活动过 程中为耗用或者为销售而储存的各种 资产包括材料、产成品等。 材料入帐价值的确认 （1）购入材料价值的确认 单位购入材料时，应以购价、运杂费作为 材料入帐价格。 第一，事业单位购入的自用材料，按实际 支付的含税价格计算。 第二，事业单位购入的非自用材料，小规 模纳税人应按实际支付的含税价计算。 第三，事业单位购入非自用材料，一般纳 税人应按不含税价计算。 （2）出库材料价值的确认 根据实际情况选择先进先出法或加权平均 法确定其实际成本。 事业单位随买随用的零星办公用品，可在 购进时直接列作支出，不适用该科目。 本科目应按材料的保管地点、材料的种类 和规格设置明细帐，并根据材料的收发凭 证逐笔登记。 。 七.材料 购进 1、某事业单位购入自用材料一批，价款 5000元，支付增值税850元，运杂费150 元，共6000元，以银行存款支付。 1、某事业单位购入自用材料一批，价款 5000元，支付增值税850元，运杂费150 元，共6000元，以银行存款支付。 借：材料 6000 贷：银行存款 6000 七.材料 购进 、购进自用材料一批计价3 0 0 0元（不 含税），税17%，对方代垫运杂费200元 ，材料已入库，除抵冲预付款2000元外， 余款未付。 、购进自用材料一批计价3 0 0 0元，税 17%，对方代垫运杂费200元外，材料入 库，除抵充预付款2000元外，款未付。 借：材料 3 7 1 0 贷：预付帐款 2 0 0 0 应付帐款 1 7 1 0 非自用 (般纳税人) 、购进非自用材料计价（含税） 23400元，材料已入库，材料款已付。 、购进非自用材料计价（含税）23400 元，材料已入库，材料款已付。 增值税一般纳税人: 借：材料 2 0 0 0 0 应交税金-应交增值税 3 4 0 0 贷：银行存款 2 3 4 0 0 如果是小规模纳税人: 借：材料 2 3 4 0 0 贷：银行存款 2 3 4 0 0 (用于销售转让) 、销售乙种材料一批计价3 0 0 0 0元， 税率17%，代垫运费现金400元，材料已 发出，款未收。 4、销售乙种材料一批计价3 0 0 0 0元， 税率17%，代垫运费400元，材料已发出 ，款未收 借：应收帐款 3 5 5 0 0 贷：材料 3 0 0 0 0 应交税金一应交增值税（销项税款） 5100 现金 4 0 0 、销售甲种材料一批计价40000元，税 率17%，代垫运费现金00元，材料已发 出，款已收进对方32000元,其余款对方尚 欠。该批甲种材料帐面价为33000元。 、销售甲种材料一批计价40000元，税率17% ，代垫运费现金00元，材料已发出，款已收 进对方32000元,其余款对方尚欠。该批甲种材 料帐面价为33000元。 借：应收帐款 15600 银行存款 32000 贷：材料 33000 应交税金一应交增值税（销项税款） 6800 现金 800 经营收入 7000 (1)借：应收帐款 800 贷：现金 800 (2)借：银行存款 32000 贷：材料 18200 应交税金一应交增值税（销项税款） 6800 经营收入 7000 (3)借：应收帐款 14800 贷：材料 14800 6、销售甲种材料一批计价40000元，税率4%， 代垫运费现金500元，材料已发出，款已收进对 方30000元,其余款对方尚欠。该批甲种材料帐 面价为33000元。 6、销售甲种材料一批计价40000元，税率4%， 代垫运费现金500元，材料已发出，款已收进对 方30000元,其余款对方尚欠。该批甲种材料帐 面价为33000元。 借：应收帐款 12100 银行存款 30000 贷：材料 33000 应交税金一应交增值税 1600 现金 500 经营收入 7000 7、 (1)销售丙种材料一批计价40000元(含征 收税率4%)，代垫运费现金500元，材料 已发出，款已收进对方30000元,其余款对 方尚欠。该批丙种材料帐面价为30000元 。 (2)销售丙种材料一批计价40000元(含征 收税率17%)，代垫运费现金500元，材料 已发出，款已收进对方30000元,其余款对 方尚欠。该批丙种材料帐面价为30000元 。 发出材料的计价 .先进先出法 是以先购进的材料先消耗为假定前提，日 常发出的材料的实际成本，要按库存材料 最先购进的那批材料的单价计算，登记发 出材料的金额。 加权平均法 目的：练习发出材料的计价 资料：某单位4月1日库存甲材料千克，单价 元。 4月5日，购进千克，单价元。 4月10日，发出千克。 4月15日，购进千克，单价元。 4月20日，发出千克。 要求： 1、采用先进先出法计算甲材料本期出库及期末库 存金额并做会计分录。 2、采用一次加权平均法计算甲材料本期出库及期 末库存金额并做会计分录。 8、某事业单位购入生产用材料一批，价 款5000元，增值税850元，款项已支付。 生产使用材料3400元。 8、某事业单位购入生产用材料一批，价 款5000元，增值税850元，款项已支付。 借：材料 5000 应交税金 -应交增值税（进）850 贷：银行存款 5850 生产使用材料3400元。 借：成本费用 3400 贷：材料 3400 9、盘盈甲材料10件，每件做估价510元 ，盘亏乙材料5件，每件账面价130元，原 因待查。 盘盈甲材料： 借：材料 5100 贷：其他应付款一盘盈甲材料 待查 5100 盘亏乙材料： 借：其他应收款一盘亏乙材料待查 650 贷：材料 650 若干天后,不能查明原因,则: 借：其他应付款一盘盈甲材料待查 5100 贷：事业支出-其他支出 5100 借：事业支出-其他支出 650 贷：其他应收款一盘亏乙材料待查 650 八.对外投资 对外投资是指事业单位利用货币资金、实 物和无形资产等方式向其他单位的投资。 包括债券投资和其他投资。 应注意的问题 1、对外投资要按规定的程序报批。 2、事业单位以实物、无形资产对外投资的，要 按国务院发布的国有资产评估管理办法等 规定进行资产评估。 3、事业单位对外投资所利用的货币资金、实物 和无形资产等，总的原则是以不影响本单位完 成正常的事业计划为前提。 4、事业单位利用国有资产对外投资的，资产的 国家所有性质不变。 5、事业单位对外投资的对象，包括其他 事业单位、企业及兴办的独立核算的生产 经营单位等。 八.对外投资 1、购买股票一批，帐面价10万， 八.对外投资 1、购买股票一批，帐面价10万， 借：对外投资-股票投资 1 0万 贷：银行存款 1 0 万 借：事业基金-一般基金 10万 贷：事业基金-投资基金 10万 2、原购买股票现转让，帐面价10万，转 让价1 1万。 2、原股票现转让，帐面价10万，转让价1 1万。 2、原股票现转让，帐面价10万，转让价1 1万。 借：银行存款 1 1万 贷：对外投资-股票投资 1 0万 其他收入-投资收益 1万 借：事业基金-投资基金 10万 贷：事业基金-一般基金 10万 3、对外投资材料一批，双方协议价5 0 0 0 0元，材料帐面价4 0 0 0 0元。 3、对外投资材料一批，双方协议价 50000元，材料帐面价40000元。 借：对外投资-材料投资 50000 贷：材料 40000 应交税金-应交增值税(销项税款) 6800 事业基金-投资基金 3200 借：事业基金-一般基金 40000 贷：事业基金-投资基金 40000 对外投资材料一批，双方协议价7 0 0 0 0 元，材料帐面价6 0 0 0 0元。 借：对外投资-材料投资 70000 事业基金-投资基金 2 0 0 贷：材料 60000 应交税金-应交增值税 10200 借：事业基金-一般基金 60000 贷：事业基金-投资基金 60000 对外投资材料一批，双方协议价7 0 0 0 0元，材料帐面价6 0 0 0 0 元。 对外投资材料一批，双方协议价3 0 0 0 0 元，材料帐面价35 0 0 0元。(增值税率 4%) 4、对外投资设备一台，协议价8 0 0 0元 ，帐面价6 0 0 0元。 4、对外投资设备一台，协议价8 0 0 0元 ，帐面价6 0 0 0元。 借：对外投资-设备投资 8 00 0 贷：事业基金-投资基金 8 0 0 0 借：固定基金 6000 贷：固定资产 6000 5、对外投资无形资产一项，帐面价3万， 协议价8万。 5、对外投资无形资产：项，帐面价3万 ，协议价8万。 借：对外投资无形资产 8万 贷：无形资产 3万 事业基金-投资基金 5万 借：事业基金-一般基金 3万 贷：事业基金-投资基金 3万 对外投资无形资产：项，帐面价10万， 协议价8万。 借：对外投资无形资产 8万 事业基金-投资基金 2万 贷：无形资产 10万 借：事业基金-一般基金 10万 贷：事业基金-投资基金 10万 6、某事业单位2003年购入三年期国 库券面值总额为50000元，票面年利 率12，共支付价款50000元。2006 年收回债券本息。 根据上述资料，会计分录为： (1)购入时， (2)到期收回本息时， (3)假定该单位2003年底将其国库 券出售，售得价款48000元。 (1)购入时， 借；对外投资债券投资 50000 贷：银行存款 50000 同时， 借；事业基金一般基金 50000 贷：事业基金投资基金 50000 (2)收回本息时， 借：银行存款 68000 贷：对外投资债券投资 50000 其他收入投资收益 18000 同时， 借：事业基金投资基金 50000 贷：事业基金一般基金 50000 (3)假定该单位2003年底将其国库券出售 ，售得价款48000元。 借：银行存款债券投资 48000 其他收入投资损失 2000 贷：对外投资债券投资 50000 同时， 借：事业基金一投资基金 50000 贷；事业基金一般基金 50000 7、以单位商誉对外投资，双方协议价为 80万元，并收进投资分红14万元。 7、以单位商誉对外投资，双方协议价为 80万元，并收进投资分红14万元。 借：对外投资商誉投资 800000 贷：事业基金投资基金 800000 借：银行存款 140000 贷：其他收入投资收益 140000 8、原对外投资设备一台，协议价8 0 0 0 元，帐面价6 0 0 0元，现到期收回，设备 收回时现估价为2000元。并收进设备投资 收益3000 元。 8、原对外投资设备一台，协议价8 0 0 0元， 帐面价6 0 0 0元，现到期收回，设备收回时现 估价为2000元。并收进设备投资收益3000 元 。 借：事业基金一投资基金 8000 贷；对外投资设备投资 8000 借：固定资产 2000 贷：固定基金 2000 借：银行存款 3000 贷；其他收入投资收益 3000 九.无形资产 无形资产是指不具有实物形态而能为事业 单位提供某种权利的资产。包括专利权、 商标权、土地使用权、非专利技术、著作 权、版权、商誉等。 无形资产具有以下特点： 1、不存在实物形态。 2、可以在许多会计期间为单位提供经济效益和 社会效益。 3、它们所能提供的未来经济效益具有很大的不 确定性。 4、有偿取得。 二、无形资产的分类 1、按无形资产的有效期，可分为有期限的无形 资产和无期限的无形资产； 2、按照无形资产的取得方式，可分为外 购、自创、其他单位投资转入和接受捐赠 的无形资产 三、无形资产的计价 1、购入的无形资产，应按实际 支付的价 款计价入帐。 2、自行开发并按法律程序申请取得的无 形资产，应按开发中的实际成本计价入帐 。 九.无形资产 1.购进无形资产一项50000元 1.购进无形资产一项50000元. 借：无形资产 50000 贷：银行存款 50000 自行开发无形资产一项，支付开发费 用50000元 借：其他应收款自行开发无形资 产50000 贷：银行存款 50000 以上开发无形资产一项已成功，开发 成本为72000元。 借：无形资产 72000 贷：其他应收款自行开发无 形资产72000 以上开发无形资产一项未成功，开发 成本为72000元。 借：事业支出-其他支出72000 贷：其他应收款自行开发无 形资产72000 2、转让单位无形资产一项，转让价8万，帐面 价5万，计提并上缴应纳营业税5。 借：银行存款 80000 贷：事业收入80000 借：事业支出 50000 贷：无形资产 50000 借：销售税金-营业税4000 贷：应交税金-应交营业税4000 借：应交税金-应交营业税4000 贷：银行存款 4000 3、摊销单位耗用无形资产一项：帐面价8 万元，估计受益期为五年. （1）不实行内部成本核算的事业单位; （2）实行内部成本核算（主要为科研部 门和医院）的事业单位. 3、摊销单位耗用无形资产一项：帐面价8万元 ，估计受益期为五年 （1）不实行内部成本核算的事业单位 借：事业支出 8万 贷：无形资产 8万 （2）实行内部成本核算 （按受益期每年摊销 费用） 借：经营支出 (事业支出) 1.6万 贷：无形资产 1.6万 十.固定资产 固定资产的标准 1、一般设备单位价值在500元以上，专用 设备单位价值在800元以上，使用期限在1 年以上，并在使用过程中保持原有物质形 态的资产。 2、单位价值虽未达到规定的标准，但耐 用时间在1年以上的大批同类物资，也作 为固定资产管理。 （二）分类 1、房屋和建筑物 2、专用设备 3、一般设备 4、文物和陈列品 5、图书 6、其他 十.固定资产 1、购入单位设备二台，购价5 0 0 0 0元 ，增值税8 5 0 0元，另以现金支付安装费 3 0 0元，设备已投入使用，支付存款8 5 0 0元，其余款尚欠对方。设备购入用专 用基金修购基金1 8 5 0 0元，其余用日常 经费。同时：采购人员报差旅费支付现金 2 0 0元。 1、购入单位设备二台，购价5 0 0 0 0元 ，增值税8 5 0 0元，另以现金支付安装 费3 0 0元，设备已投入使用，支付存款8 5 0 0元，其余款尚欠对方。设备购入用 专用基金-修购基金1 8 5 0 0元，其余用 日常经费。同时：采购人员报差旅费支 付现金2 0 0元。 借：固定资产 5 8 8 0 0 贷：固定基金 5 8 8 0 0 借：事业支出-设备购置费 4 0 3 0 0 专用基金-修购基金 1 8 5 0 0 贷：银行存款 8 5 0 0 应付帐款 5 0 0 0 0 现金 300 借： 事业支出-公务费-差旅费2 0 0 贷：现金 200 2、融资租赁设备一台，全部价款为10万 元，分五年付清，首次已付款2万元，另 以现金支付设备安装费300元 2、融资租赁设备一台，全部价款为10万 元，分五年付清，首次付款2万元，另以 现金支付设备安装费300元 借：固定资产 100300 贷：其他应付款 80000 银行存款 20000 现金 300 借：事业支出一设备购置费 20300 贷：固定基金 20300 3、某科研所用上级拨入的专项资金购入实验用 仪器一台，价值650000元，用银行存款支付。 借：专款支出一设备购置费 650000 贷： 银行存款 650000 借：固定资产 650000 贷：固定基金 650000 4、某事业单位用修购基金改装原有设备 发生支出共计10000元(已达到固定资产改 良支出标准）。 4、某事业单位用修购基金改装原有设备发生支 出共计10000元。(已达到固定资产改良支出标 准）。 借：专用基金修购基金 10000 贷：银行存款 10000 借：固定资产 10000 贷：固定基金 10000 5、收到以政府采购方式购置的设备一台 ，价款共计80000元，其中本单位自筹资 金承担20000元，财政补助资金承担 60000元。 5、收到以政府采购方式购置的设备一台，价款 共计80000元，其中本单位自筹资金承担20000 元，财政补助资金承担60000元。 借：事业支出一设备购置费 80000 贷：其他应收款自筹资金政府采购款 20000 财政补助收入 60000 借：固定资产 80000 贷：固定基金 80000 、某事业单位以融资租赁方式租入设备 一台，价款150000元，协议规定，分5年 支付完该设备租金后，该项设备的所有权 即归该单位所有。运输及安装调试费 10000元已支付。 、某事业单位以融资租赁方式租入设 备一台，价款150000元，协议规定，分5 年支付完该设备租金后，该项设备的所 有权即归该单位所有。运输及安装调试 费10000元已支付。 借：固定资产 160000 贷：其他应付款 150000 银行存款 10000 借：事业支出一设备购置费 10000 贷：固定基金 10000 以后每次付款: 借：其他应付款 30000 贷： 银行存款 30000 借：事业支出一设备购置费 30000 贷：固定基金 30000 、某事业单位报废汽车一辆，帐面价值为 80000元，清理过程中发生清理费用1000元， 残值变价收入1800元，款项尚未收进。 借：固定基金80000 贷：固定资产80000 借：专用基金-修购基金1000 贷：银行存款 1000 借：应收帐款 1800 贷：专用基金-修购基金1800 十一.产成品 产成品是指事业单位生产并已验收入库 的产品或购入待销售的产品，如药品等。 从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同 产成品核算。 为了核算和监督各种产成品的入库、发 出和结存情况，事业单位应设置“产成品” 科目，该科目的借方登记从“成本费用”科 目转来的完工产品的实际成本，或盘盈的 产品成本，贷方登记销售产品的成本。本 科目应按产成品的种类、品种和规格设置 明细帐。 十一.产成品 1、产品完工验收入库，实际成本为 80000元。 2、产品出库销售，取得销售收入 36000元，销售成本20000元,并支付广告 费用5000元。 1、产品完工验收入库，实际成本为80000元。 借：产成品 80000 贷：成本费用 80000 2、产品出库销售，取得销售收入36000元，销 售成本20000元,并支付广告费用5000元。 借：银行存款 36000 贷：经营收入 36000 借：经营支出 25000 贷：产成品 20000 银行存款 5000 第四章 事业单位负债的核算 （八个科目） 负债是指事业单位所承担的能以货币计 量的需要以资产或劳务偿付的债务。 包括借入款项、应付账款、预收账款、 其他应付款、各种应缴款项等。 负债是事业单位资产总额中属于债权人 的那部分权益或利益，它反映事业单位对 其债权人所应承担的全部经济责任。 事业单位负债管理应注意以下两个问题： 1、严格控制负债规模； 2、及时清理债权债务，按规定办理有 关结算，保证在规定的期限内及时进行偿 还、缴纳和结算，不得长期挂帐。 一、借入款项 借入款项是事业单位向财政部门、上 级单位、金融机构借入有偿使用的各种款 项。 为了反映和监督事业单位借入款项的 取得和归还情况，应设置“借入款项”科目 。该科目的贷方登记取得的借入款，借方 登记归还的借入款本金，期末贷方余额反 映尚未归还的 借入款本金。 本科目按债权单位设置明细帐。 事业单位的借款利息不通过本科目核算， 在实际支付利息时直接列入当年的事业支 出或经营支出。 一、借入款项 1、原经营用向银行贷入短期贷款3 0 0 0 0元，年利1 0，期限3个月，现已到期 限归还。 1、原经营用向银行贷入短期贷款3 0 0 0 0元，年利1 0，期限3个月，现已到期 限归还。 借：借入款项一银行短期贷款 3 0 0 0 0 经营支出一其他支出利息支出 7 5 0 贷：银行存款 3 0 7 5 0 2、原借入上级款4万，现经上级批准，作 为上级正式补助款。 2、原借入上级款4万，现经上级批准，作 为上级正式补助款。 借：借入款项一向上级借款 4万 贷：上级补助收入 4万 3、某事业单位向上级借款100000元用于 日常的资金周转，借款期为一年，利息按 年利