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转让定价与国际税务筹划广西工学院2010-2011学年第 二学期期末课程考核科 目 国 际 税 收 任课教师 班 级 国 贸 091 学 号 姓 名 二一一 年 七 月转让定价与国际税务筹划【摘要】 我国实行改革开放以来，特别是加入wto后，国外来华投资和国内企业境外投资经营日益增多。此外，当今世界经济的一大趋势是区域国际经济一体化，在这种经济一体化的过程中，国际税收是一个不可忽视的问题，因此，我们有必要了解国际税收。本文主要介绍国际税收中的转让定价和税务筹划。【关键字】 转让定价 国际避税 税务筹划 税收优惠 中介公司 一、转让定价（一）转让定价的含义所谓转让定价（transfer pricing），是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价。转让定价问题既可以发生在一国之内，也可以发生在国与国之间。后一种情况是指跨国公司集团内部分设在两个国家但隶属同一法人企业的两个机构或同属一个公司集团的两家关联企业进行交易时的内部价格。这种跨国公司集团内部 交易方面的转让定价被称为国际转让定价。需要指出的是，跨国公司集团人为操作转让定价，使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格，以达到跨国公司集团内部转移利润的目的，这种做法应该是滥用转让定价（transfer pricing abuse），但习惯上人们仍称其为转让定价。所以，在国际税收问题中转让定价，通常是指跨国公司集团操纵内部交易定价，从而在公司内部人为转移利润的情况。 跨国关联企业制定转让价格的方法主要有三大类：一是以成本为基础定价；二是以市场为基础定价；三是关联企业之间协商定价。这些定价方法都有一定的随意性。例如在以成本为基础的定价是采用可变成本还是采用完全成本，在成本基础上附加的定额补贴或加成数额多大，这些都可以影响妆让定价的高低。又如，在采用市场价格减销售费用时，折扣率定高还是定低同样也可以影响转让价格。这种随意性显然为跨国企业集团操作转让定价提供了巨大的活动空间。（二）转让定价的功能和作用1.转让定价的管理功能从管理学的角度看，转让定价是跨国公司的一个重要的经营管理工具，离开了转让定价，跨国公司的发展乃至生存就会受到极大的限制。它除了在国际避税方面的作用外，其在跨国公司经营管理中的作用也不容忽视。其在公司经营管理中的功能和作用主要有一下几个方面：（1） 转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”（2） 转让定价是跨国公司组织形式向分权式发展的重要保障（3） 转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具（4） 转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段2.跨国公司转让定价的非税目标我们都知道，转让定价不是通过市场竞争由交易双方讨价还价来确定，而是由跨国公司集团中的关联企业根据公司集团的整体利益和经营意图认为加以确定的。虽然获得最大化利润是企业的最终目的，但跨国公司运用转让定价的目的有很多，其中主要有一下几方面的非税目标：（1） 将产品低价打入国外市场（2） 降低国外关税对关联企业出口产品的影响（3） 独占或者多得合资企业的利润（4） 绕过东道国的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内（5） 为海外的子公司确定一定的经营形象并规避东道国的汇率风险（6） 抵充一部分最终股东应缴纳的个人所得税从以上的转让定价的非税目标可以看出，转让定价在跨国公司中的重要作用。另外，对于转让定价，一国政府应持有以下态度：一方面，不能因为转让定价有避税的功能或在客观上可以产生避税的效果就否定它存在的合理性和合法性，并对纳税人的任何转让定价行为都实行严厉的惩罚措施：另一方面，也不能因为转让定价在跨国公司的内部经营管理中有重要作用而对其放任不管，忽视它对本国税收收入可能造成的不利影响。当然转让定价作为一种重要的国际避税手段使得利润在企业内部转移且尽可能多的在低税国关联企业中实现二、国际税务筹划所谓税务筹划（tax planning）又称税收筹划，是公司财务管理的一项重要内容其主要目的是在法律允许的范围内减轻公司经营活动的税务成本。所谓跨国公司的国际税务筹划，实际上就是跨国公司进行国际避税的通盘安排，其目的是使跨国公司在全球经营中的总税收负担降到最低程度。跨国公司在世界上很多国家和地区都有附属子公司，在各国税收制度存在差异的情况下，如何安排公司集团内部的业务经营方式和业务经营轨道，使公司集团的税务负担尽可能减轻，已成为跨国公司经营管理的重要内容。在进行国际税务筹划过程中，跨国公司一般要充分利用国际避税地的有利条件和本国的推迟课税优惠，将转让定价、国际税收协定的条款等可用于避税的手段综合利用起来。进行国际税务筹划的目标，一般包括坚守东道国的公司所得税和预提税、中介国的公司所得税和预提税以及母公司居住国对海外汇回利润征收的所得税。由于跨国公司的国际税务筹划十分复杂，限于篇幅，本文只介绍其中几种主要的方案。（一） 利用中介国际控股公司避税1. 规避东道国股息预提税。跨国公司在海外进行直接投资或购买外国公司一定的股份，通常要直接面对两方面的税收：一是东道国对汇出股息征收的预提税。二是股息从海外公司汇回母公司，母公司还要就其缴纳居住国的公司所得税。 为了解决上述问题，跨国公司一般都要在一个有广泛税收协定的国家建立中介性的国际控股公司，同时通过该控股公司对海外子公司进行参股，并取得股息。不过需要指出的是，国际控股公司所在的居住国不仅应该要有广泛的税收协定，还要对本国居民取得的海外股息免税或低税。另外，要寻找到一个符合要求的中介公司所在国并不十分容易。从税收角度看，每个国家都有利有弊，跨国公司必须根据国际税收筹划的具体要求从中进行权衡。目前，许多跨国公司认为荷兰比较适宜作为中介控股公司的居住国。首先，荷兰已经同80多个国家缔结了国际税收协定。其次，荷兰有参与免税的规定，只要跨国公司在荷兰设立的中介控股公司在国外的公司中拥有5%以上的股份，中介公司取得的股息在荷兰就可免税。除荷兰以外，瑞士、塞浦路斯也比较适合。示意图如下：子公司母公司 无税或低税协定 税收协定 税收协定中介控股公司2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来原所得进行外国税收抵免。做法如下：海外子公司的利润不直接汇给母公司，而是先分别汇给该中介控股公司，然后再由中介控股公司汇回母公司；母公司在办理外国税收抵免时也不再分别针对各家海外子公司，而是只就其从中介控股公司一家取得的利润进行税收抵免。（二）利用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司安排借款。跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果是向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家借款，跨国公司所在国对支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。境外贷款者当然不会愿意负担这笔利息预提税，所以在与跨国公司商谈贷款条件时就会要求提高贷款利率或者其他费率，这实际上是把预提税负担转嫁给需要介入资金的跨国公司来负担。为了解决这个问题，跨国公司可以通过它在第三国设立的中介公司从上面提到的境外贷款者借入这笔资金。国际比较好的第三国主要有荷兰、卢森堡、瑞士、荷属安第列斯等。（三）利用中介国际贸易公司避税当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。这是因为，如果制造公司按高价或正常价将产品卖给国外销售子公司，则制造公司就会实现较高的利润，而制造公司处在高税国，这样公司就要承担较重的公司税。为了避免高税负，公司可以选择一个避税地建立中介贸易公司，将制造的产品低价卖给中介贸易公司，中介贸易公司再以高价转售给销售子公司，最后再由销售子公司按市场价格出售。这样大部分利润会留在中介贸易公司，而其处在低税国就可以免税或承担较低的税负。示意图如下：（高税国）销售公司（避税地）中介贸易公司（高税国）制造公司 销售产品 销售产品 销售产品 低价 高价 市场价格利用中介贸易公司避税，跨国公司还需注意两点：第一，中介贸易公司应避免在高税国的销售公司所在国设立常设机构。第二，中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成立，而且其管理机构也应设在这些地区。（四）利用中介国际许可公司避税跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标权、专利权、专有技术等）时，往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。例如，法国特许权使用费预提税税率为33.3%，美国的税率为30%，英国、德国、加拿大为25%。不过，世界上也有一些国家不征收特许权使用费的预提税，如荷兰、挪威、瑞士等。为了减轻特许前转让的税收负担，跨国公司可以采取一下许可结构，即在一个纯避税地设立拥有最终许可权的公司，然后在一个拥有广泛税收协定并且不对特许权使用费课征预提税的国家设立二级许可公司，由该公司负责利用许可权。最后把大量的使用费转移给设在低税区的最终许可公司。示意图如下：母公司子公司 专利使用权 无税收协定 出售 专利权 1 2 3转让特许权使用权二级许可公司最终许可公司 特许权使用费1= 转