会计学本科毕业论文-新所得税准则实施对上市公司业绩的影响探析.doc

河南财经政法大学成功学院本科生毕业论文 新新所所得得税税准准则则实实施施对对上上市市公公司司业业绩绩 的的影影响响探探析析 院系名称管理学系 姓 名 学 号 专 业会计学 指导教师 2012 年 5 月 2 日 i 摘摘 要要 随着市场经济发展，为了更好的为财务报表使用者提供真实可靠的数据，新会计准 则率先在上市公司执行,新会计准则的执行标志着我国会计准则与国际会计准则实现了 实质性趋同。与旧准则会计处理方法不同的是资产负债表债务法是以资产负债为重心, 按企业资产负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额等确认所得税费用的方法， 取代了应付税款法等所得税会计处理方法.这将影响利润表中的所得税费用，并最终影 响上市公司的净利润。 上市公司的净利润直接关系到上市公司的每股收益,这将影响到公司的长期自由现 金流、股价进而影响到公司吸收投资的状况、公司的规模。业绩的好坏对上市公司的影 响是至关重大的，由于新所得税的会计处理方法将影响到所得税费用，而最终影响到公 司的业绩。 本文就财政部关于新会计准则中所得税的变动的规定,以及几位学者关于这一改变 的看法, 以新旧企业所得税差异入手，分析了企业执行新所得税准则的财务影响并对上 市公司执行新企业所得税的影响进行探析。 关关键键词词：所得税准则；上市公司；执行；建议 ii abstract with the development of the market economy, in order to provide the financial statements for reliable data, the new accounting standards in the listed company, the new accounting rule execution marks our accounting standards and international accounting standards achieved substantial convergence. and the old standard accounting treatment of different balance sheet debt is focusing on assets and liabilities according to the enterprise, the book value of the assets and liabilities of the tax law and the difference between the tax basis determine income tax expenses, etc, replaced with the tax law accounting method, etc. this will influence the income tax expenses, profit and net impact of listed companies. net profit of listed companies is directly related to the listed companys earnings per share,it will affect the long_term free cash flow,stock prices affect company absorbed the investment situation,the size of the company.the performance is good or bad impact on listed companies is very important,because the new income tax accounting treatment methods will influence the income tax expenses,and ultimately affect the performance of the compang. in this paper, the ministry of finance on the new accounting standards of income tax changes in the regulations, and several scholars about this change view, to the old and the enterprise income tax difference proceed with,analysed an enterprise to carry out the new income tax criterion financial effect and listed companies on the implementation of the new enterprise income tax influence of. key words: income tax criteria; listed companies; executive; suggest 目目 录录 引 言 2 一、所得税对上市公司业绩的影响 .4 （一）业绩的概念.4 （二）业绩的衡量.4 （三）所得税对业绩的影响.4 二、新旧所得税准则的主要差异 .6 （一）会计核算处理不同6 （二）所得税税率发生了变化6 （三）收入构成有所变动6 （四）允许税前扣除的项目和不可扣除的项目.7 （五）会计处理方法7 三、客观分析执行新所得税准则产生的财务上的影响.8 （一）永久性差异和暂时性差异.8 （二）用资产负债表债务法所得的会计信息 能够对企业做出恰当的评价和预测8 （三）减少了税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的变动.9 （四）真正确立了会计利润与应税所得的适当分离.9 四、新企业所得税法实施，不同行业收益程度不同10 （一）内外资企业税率变化.10 （二）不同公司的受益程度.10 五、执行新所得税会计准则对上市公司的影响12 （一）影响企业净利润.12 （二）限制了所得税会计方法的选择，在一定意义上遏制了企业利润操纵空间12 （三）新所得税法在支出扣除方面有助于减轻企业的成本负担12 六、总结 14 参考文献 15 致 谢 16 2 引引 言言 一一、研研究究背背景景及及意意义义 随着市场经济发展，为了更好的为财务报表使用者提供真实可靠的数据，新会计 准则率先在上市公司执行,新会计准则的执行标志着我国会计准则与国际会计准则实现 了实质性趋同。与旧准则会计处理方法不同的是资产负债表债务法是以资产负债为重心,按 企业资产负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额等确认所得税费用的方法， 取代了应付税款法等所得税会计处理方法。这将影响利润表中的所得税费用，并最终影 响上市公司的净利润。 财务部颁布的新会计准则于 2007 年 1 月 1 日正式实施，在新会计准则中，所得税 准则的运用成为最大亮点，其对所得税的核算作了重大改变。新所得税准则引入了“资 产的计税基础”、“负债的计税基础”等概念,核算采用了资产负债表债务法,这是资产负债 表在会计准则中的一个具体运用,目的就是通过比较资产、负债等项目按照企业会计准 则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础之间的差异,将该差异的所得税影响确认 为递延所得税资产或递延所得税负债,并保留到这一差异发生变动或开征新税时，需要 按新的税率对资产负债表中递延税款进行调整，客观反映税率变动而引起的企业所得税 付款义务或收款权利。其特点是注重暂时性差异，强调资产负债观，以资产负债表中的 资产和负债项目着眼点，逐一确认递延所得税资产或负债，影响当年所得税费用，企业 所得税法的实施，对企业会计利润与纳税所得产生重大影响，因为在经济发展过程中， 二者是相辅相成的。企业业绩在利润表上主要通过净利润反映，即利润总额减去所得税 费用。 本文以新旧企业所得税差异入手，分析了企业执行新所得税准则的财务效果并对上 市公司执行新企业所得税的影响进行探析。 二二、文文献献综综述述 关于新所得税准则实施对上市公司业绩的影响的研究，国内外已有不少专家 和学者进行过深入研究，同时也取得了一定的理论和实践成果。 裴爱平（2007）在关于新会计准则的思考一文中指出：中国新会计准则体 系正式发布实施，是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措。新会计准则填 补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，提高了会计准则的国 际化，使会计准则更具趋同性，减少了中国投资人了解境外上市公司以及境外投资 人了解中国上市公司的成本，消除了相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，必 将促进国际间的贸易与投资活动。 李成全（2007）在浅析我国实施新会计准则的背景、特点及必然性一文中 介绍并分析了新会计准则体系的特点，指出了在当前的全球化背景下、尤其在国际 3 会计准则趋同成为一种必然趋势的事实下，为了更好地融入世界经济和统一的世界 市场体系，建立新准则体系的必要性。 袁堂梅（2008）在新会计准则与原会计准则的比较与思考一文中就新会计 准则体系的完善、新准则变化对会计利润的影响等方面做了几点分析。 裴林娇（2009）在新企业所得税法对上市公司业绩影响一文中指出新企业 所得税法对上市公司业绩影响明显，财政部会计司在对我国上市公司 2008 年执行 企业会计准则情况进行统计分析后，并提出了相应的解决对策。 李荣先 （2010）在试论新会计准则的实施及有关对策问题探究一文中指 出由于新会计准则所带来的很多理念和操作与中国目前的会计准则和实务之间还存 在着相当大的差异，因此，新准则在实施过程中必定会有很多困难。并且分析了新 会计准则实施所面临着的困难和障碍，提出合理建议。 三三、本本文文的的结结构构安安排排 1、研究的主要内容： 第一部分（引 言）说明选题的背景和意义、文献综述以及研究内容和方法 第二部分（第一章）所得税对上市公司业绩的影响。 第三部分（第二章）说明新旧所得税准则的主要差异。 第四部分（第三章）客观分析执行新所得税准则产生的财务上的影响。 第五部分（第四章）论述新企业所得税法实施，不同行业收益程度不同。 第六部分（第五章）执行新所得税会计准则对上市公司的影响。 第六部分（第六章）对全文进行总结。 2、研究的方法： 本文拟采用理论、数据分析法与文献研究法相结合的方法，通过新旧所得税的对 比分析以及定量研究，客观分析了执行新所得税准则产生的财务效果，从而对当前新所 得税准则的实施对上市公司业绩的影响进行了探析。 4 一一、所所得得税税对对上上市市公公司司业业绩绩的的影影响响 （一）业绩的概念（一）业绩的概念 上市公司是指所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券部门批准在证券交易 所上市交易的股份有限公司。既然是发行股票那必然有投资者，投资者都知道公司股票 价格最终是由业绩驱动的，大多数投资者的买卖决定也是受公司业绩变化和业绩预期的 影响，但究竟什么是业绩呢？ 唯一正确的公司价值暨股票价格的计算和确定是由公司未来经营产生的自由现金流 （fcf）按照某一折现率折现后得出，因此业绩就是现金流。 但在现实中，准确预测长期自由现金流难度很大，可以说是不可能完成的任务，这 只是理论上的完美定义，可操作性不强。而投资者则约定俗成将公司的会计利润，既支 付所有账单和税单后的净利润视为业绩。这条捷径不完美，但很实用也好用，我们只需 关注公司披露的净利润并预测未来 13 年的净利润即可得出对公司业绩及股价的判断。 进一步推出由于投资者要在上千家公司股票中做出选择，不同规模公司的净利润也 不在一个量级上，因此无法得知孰优孰劣，公司是否值得投资不是以收入和利润的规模 来决定的。但将净利润除以发行股票数量（总股本）后，既同样一股代表多少净利润， 业绩就有了可比性，于是就出现了每股收益（eps）这个重要指标。现在可以给出业绩 定义了：业绩就是每股收益。 （二）业绩的衡量（二）业绩的衡量 衡量业绩就要考虑影响业绩的因素，比如主营业务状况、公司内部治理状况、会 计制度的执行、税务的计算等等。企业业绩在利润表上主要通过净利润反映，即利润总 额减去所得税费用。 （三）所得税对业绩的影响（三）所得税对业绩的影响 所得税作为我国的三大税种之一，影响着公司的净利润，也势必会对公司业绩造成 一定的影响。财务部颁布的新会计准则于 2007 年 1 月 1 日正式实施，在新会计准则中， 所得税准则的运用成为最大亮点，其对所得税的核算作了重大改变。新所得税准则引入 了“资产的计税基础”、“负债的计税基础”等概念,核算采用了资产负债表债务法,这是资 产负债表在会计准则中的一个具体运用,目的就是通过比较资产、负债等项目按照企业 会计准则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础之间的差异,将该差异的所得税影 响确认为递延所得税资产或递延所得税负债,并保留到这一差异发生变动或开征新税时， 需要按新的税率对资产负债表中递延税款进行调整，客观反映税率变动而引起的企业所 得税付款义务或收款权利。其特点是注重暂时性差异，强调资产负债观，以资产负债表 中的资产和负债项目着眼点，逐一确认递延所得税资产或负债，影响当年所得税费用， 5 企业所得税法的实施，对企业会计利润与纳税所得产生重大影响，因为在经济发展过程 中，二者是相辅相成的。企业业绩在利润表上主要通过净利润反映，即利润总额减去所 得税费用。本文就对新所得税对业绩的影响进行探析。 6 二二、新新旧旧所所得得税税准准则则的的主主要要差差异异 （一）会计核算处理不同（一）会计核算处理不同 新所得税准则会计核算采用的是资产负债表债务法,与旧准则会计处理方法不同。 资产负债表债务法是以资产负债表为重心,按企业资产、负债的账面价值与税法规 定的计税基础之间的差额,计算暂时性差异,据以确认递延所得税负债或资产,再确认所 得税费用的方法。旧所得税准则中,企业对所得税核算方法选择余地很大,既可以选用应 付税款法,也可以选择纳税影响会计法。 资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产,就要求企业在取得资 产、负债时应当确定其计税基础。计税基础,是新旧所得税会计准则基本理论上的差别。 旧会计准则所得税会计核算注重时间性差异,时间性差异是指在一个期间产生而在 以后的一个期间或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差额,它侧重从收入和费 用角度分析会计利润和应税所得之间的差异,揭示的是某个期间内的差异。新准则采用 全新的资产负债表债务法进行所得税核算,依据国际惯例,按照资产与负债的账面价值与 其计税依据之间的差额定义暂时性差异。暂时性差异是指一项资产或负债的计税基础与 其在资产负债表中的账面金额之间的差额,它侧重从资产和负债角度分析会计利润和应 税所得之间的差异,揭示的是某个时点上的差异,更强调差异的内容和原因。新所得税准 则企业弥补亏损时在一定条件下可以确认递延所得税资产,对递延所得税资产可以计提 减值准备,而旧准则没有这方面的规定。 （二）（二）所得税税率发生了变化所得税税率发生了变化 执行新所得税后，企业所得税由原来企业所得税暂行条例所规定的法定税率 33%减少为企业所得税法规定的税率 25%,这样内外资上市公司的税率均为 25%。除 此之外,还规定对小型微利企业减按 20%的税率征收企业所得税。 （三）（三）收入构成有所变动收入构成有所变动 企业所得税暂行条例规定的纳税人的收入构成包括七大项,即生产经营收入、 财产转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。其中的生产经营 收入其实包括了后几项,存在着重复的嫌疑。企业所得税法所规定的收入则是由九 大项构成,即销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收 益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。新的规定不 仅消除了重复界定问题。而且更加详细、规范。 7 （四）（四）允许税前扣除的项目和不可扣除的项目允许税前扣除的项目和不可扣除的项目 企业所得税暂行条例规定可在所得税前扣除的项目包括成本、费用和损失。 企业所得税法规定可在所得税税扣除的项目包括成本、费用、税金、损失和其他支 出。后者的规定显然更加的全面。 企业所得税暂行条例规定纳税人所发生的资本性支出、无形资产受让开发支出、 经营的罚款和被没收的财物的损失、各项税收滞纳金、罚金和罚款等八项支出不得在税 前扣除。这种规定常常使人产生误解,比如说固定资产的支出,实际上并不是不能在所得 税前扣除,而是不能一次性扣除。企业所得税法进行了调整,取消了其中的不规定的 规定,并新增了一些内容,规定了八项不得在税前扣除的项目:向投资者支付的股息、红利 等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;税 法第九条规定以外的捐赠支出;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他 支出。 （五）会计处理方法（五）会计处理方法 企业所得税暂行条例对资产的处理问题未予明确,而是由其实施细则规定的。 企业所得税法则全责和详细地对固定资产、无形资产等的处理与税前扣除问题进行 了规定。 企业所得税暂行条例将纳税人的捐赠区分为公益、救济性捐赠与非公益、救济 性捐赠,并规定超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠不得 在所得税税前扣除,至于公益、救济性捐赠的税前扣除比例则是年度应纳税所得额 3%,企业所得税法作出了重大调整:一是调整了名称,以公益性捐赠进行称呼;二是将 税前扣除的比例调整为 12%;其三将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额。 企业所得税暂行条例规定,纳税人在计算缴纳企业所得税时,如果有关的财务会 计处理办法同国家的有关税收的规定相抵触的,须按照国家的有关税收的规定计算纳税。 其中,国家的有关税收的规定包括了为数众多的规范性文件,这种规定显然不符合课税法 定主义的原则和要求。企业所得税法则规定:纳税人在计算应纳税所得额时,企业财 务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法 规的规定计算纳税。也就是说,纳税人自 2008 年 1 月 1 日起,只须按照国家法律和行政 法规的规定计算缴纳所得税,而不再是按照规范性文件的规定计算。这可以说课税法定 主义原则在我国企业所得税法上的一大体现。 8 三三、客客观观分分析析执执行行新新所所得得税税准准则则产产生生的的财财务务上上的的影影响响 （一）（一）永久性差异和暂时性差异永久性差异和暂时性差异 纳税影响会计法有两种具体的核算形式:递延法和债务法。对于永久性差异,不论采 用哪一种形式核算所得税,均须在确定应税所得时将其直接从会计利润中扣除或加回,以 消除该差异对企业所得税费用的影响。 如果企业适用的所得税率不发生变化,递延法与债务法的处理过程相同,但如果发生 了税率变动,则递延法仍按照旧税率结转原来确认的递延税款,这导致递延税款的账面余 额不能直接反映对未来的影响,不能处理非时间性差异的暂时性差异。而采用债务法,则 在税率发生变动的当期,对递延税款的账面余额按照现行税率进行调整,使之能代表真正 的未来预付或应付税款金额。 债务法较之递延法,在理论上更符合会计要素的要求。因此,新准则明确了企业核算 所得税费用只能采用纳税影响会计法中的债务法,这将改变所有企业的所得税费用,并导 致企业净利润的改变,原来采用纳税影响会计法的公司,影响相对较小,如果公司原来采用 的是应付税款法,净利润可能会有较大的变化。另外资产负债表债务法能够提供更多决 策有用的会计信息,因为资产负债表债务法侧重于暂时性差异,暂时性差异不仅包括时间 性差异,而且还包括非时间性差异,内容更为广泛。 我国目前资本市场不断繁荣,上市公司重组、并购和股份制改造大量涌现,资产重估 业务必将日益增多,这必将引起许多非时间性的暂时性差异的发生,资产负债表债务法将 递延所得税资产,递延所得税负债分门别类处理,披露,使其提供的会计信息更能反映上市 公司的财务状况。因此,无论从理论上的合理性还是从实践上的实用性来看,资产负债表 债务法都具有优越性，能够更真实的反映企业的财务状况。 （二）用资产负债表债务法所得的会计信息（二）用资产负债表债务法所得的会计信息 能够对企业做出恰当的评价和预测能够对企业做出恰当的评价和预测 绝大部分上市公司采用应付税款法,不确认递延所得税资产和递延所得税负债;执行 新准则后,采用资产负债表债务法,将产生递延所得税资产和递延所得税负债,作为非流 动性资产(负债)在资产负债表上单独列示,从而对上市公司财务报表的构成项目产生影 响。 资产负债表债务法下确认的递延所得税资产或负债应是本期发生额,递延所得税资 产和负债反映的是资产和负债的账面价值,可以揭示报告日存在的资产或负债在未来期 间因所得税导致现金流入或流出企业的情况,有助于信息使用者根据财务报告对上市公 司财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测,比如从纳税筹划的角度看,延期纳税 实际上相当于获得政府的无息贷款,所以如果一家公司的递延所得税负债账户有较大的 余额,则反映了其税收筹划的成功，对于这样的上市公司来讲，在很多方面尤其是财务 9 报表信息方面会给企业带来更有利的影响，减少了所得税费用，提高了上市公司的业绩。 （三）（三）减少了税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的变动减少了税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的变动 旧准则的所得税会计处理方法中,应付税款法不确认应税利润和会计利润的差异,视 为永久性差异直接计入损益表。 利润表债务法以损益表中确认的收入和费用为基础,确认由于会计处理规定与税法 规定存在的时间性差异的所得税影响,不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负 债表债务法以资产负债表中确认的资产和负债为计税基础,确认由于会计处理规定与税 法规定存在的暂时差异的所得税影响,这样减少了会计和税法二者口径不一致引起的企 业税后利润的波动。 执行新所得税会计准则后，对资产、负债的账面价值与税法上确定的计税基础之间 产生的差异确认为暂时性差异，并根据此与往年因此项资产或负债确认的差异产生的负 债确认最终影响所得税费用，最终影响上市公司的业绩。 （四）（四）真正确立了会计利润与应税所得的适当分离真正确立了会计利润与应税所得的适当分离 由于会计制度与税法遵循的原则、体现的要求不同,同一企业在同一会计期间按照 会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应税所得不可避免地会存在差异。 这种差异有两种解决方法:一是会计制度服从于税法;二是两者在尽可能协调的基础 上适当分离。由于按照应付税款法计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担 的本期所得税费用,那么根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润,也不是 真正的可供分配的利润。因此,新所得税准则真正确立了会计利润与应税所得的适当分 离。 通过这样的分离与以往应付税款法的处理办法有了实质性的不同，尤其是新所得 税会计准则下确定了暂时性差异，形成了递延所得税资产和递延所得税负债，影响了所 得税发生额，进而影响了上市公司的经营业绩。 10 四四、新新企企业业所所得得税税法法实实施施，不不同同行行业业收收益益程程度度不不同同 （一）（一）内外资企业税率变化内外资企业税率变化 内外资企业随着中华人民共和国企业所得税法及其实施条例施行，内外资 企业均执行相同的所得税税率为 25。而在此之前，内资企业所得税率多为 33，特 别是银行保险、钢铁、煤炭、化工、交通运输等行业。根据有关统计，2009 年之前 a 股市场上市公司大约有一半的公司执行 33的所得税率，上市公司所得税税负的平均 水平明显高于“两税合并”后 25的水平(这里所讲的税负指应交税金/主营业务收入)。 据分析，实行新的税率后，若不考虑税收优惠因素影响，内资企业所得税税率下降 将使企业税后净利润有超过 5的提高。以中国石化为例，该公司执行 33的税率，有 部分子公司享受优惠税率。2007 年其实际缴纳所得税为 247 亿元，计算可得实际税负 为 29.26。按此计算，在执行所得税率 25的情况下，则该公司当年可少缴税近 40 亿元，可使公司净利润增长大约 7。执行统一税率后受益明显企业，涉及银行、煤炭、 钢铁等行业。深圳发展银行的业绩预增公告明确说明有效税率降低对公司业绩增长 的推动作用。根据深发展 2007 年年报，其当年平均所得税税负为 29.74。若以 2007 年的数据按 25的所得税率粗略计算，单所得税下降一项将使深发展净利润增长 6以 上。而工商银行在执行新所得税后一季报表示，当期实现税后利润同比增长 26.2，原因之一是按有关规定执行新的所得税率。浦发银行也在一季报中表明， 税率下降成为业绩大幅增长的原因之一。 随着半年报业绩预告以及半年报的正式披露，将会有更多的上市公司业绩因税率的 下降得到提升。专业人士也表示，税率下降对业绩的提升作用是一次性的。但是税负的 下降对促进上市公司竞争力提高和促进市场公平竞争起到非常重要的作用。 （二）不同公司的受益程度（二）不同公司的受益程度 上市公司虽然所得税法实施条例让上市公司整体上减少了缴纳所得税的金额,但不 同的上市公司受益程度并不一样。 取消内资企业计税工资制度,扩大费用抵扣限额等,使高人力成本的金融、高销售费 用的酿酒、商贸等上市公司受惠较多。由于银行、饮料、通信、煤炭、钢铁、石化、商 贸、房地产等行业的实际税负高于 25%,它们将受惠于降低税率。相反,因造纸、电力、 有色金属冶炼、交通运输、医药生物、纺织服装、汽车、家电、机械设备、电子元器件 等行业税负水平接近甚至低于 25%,因而整体上并不能享受两税合并的好处,但行业内实 际所得税税率高于 25%的部分上市公司也会受益,比如交通运输行业中的高速公路和汽 车行业中的商用车龙头上市公司等。除了税率大幅降低外,还有不少上市公司将直接获 得税收优惠。其中,税收优惠幅度最大的是农、林、牧、渔业的上市公司。它们中的不 11 少公司根本不需要缴纳所得税,从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植及海水 养殖、内陆养殖的上市公司也只需减半缴纳。基础设施建设投资和从事公共污水处理、 公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得,将获 “三免三减半”的优惠;技术创新和科技进步企业的税收,也将按照不同的比例获得优惠。 12 五五、执执行行新新所所得得税税会会计计准准则则对对上上市市公公司司的的影影响响 （一）影响企业净利润（一）影响企业净利润 新所得税会计准则用资产负债表债务法取代了应付税款法等所得税会计处理方法， 这会对企业的财务报表数据产生影响。该准则要求确认由于暂时性差异而产生的递延所 得税资产或递延所得税负债，当税率发生变化时，还要对已确认的递延所得税资产或递 延所得税负债进行重新计量，这将影响利润表中的所得税费用，并最终影响企业的净利 润。 （二）（二）限制了所得税会计方法的选择，在一定意义上遏制了企业利润操纵空间限制了所得税会计方法的选择，在一定意义上遏制了企业利润操纵空间 应付税款法不确认应付利润和会计利润的差异，视为永久性差异直接计入利润表。 利润表债务法以利润表中确认的收入和费用为基础，确认由于会计处理规定与税法 规定存在的时间性差异的所得税影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负 债表债务法以资产负债表中确认的资产和负债为计税基础，确认由于会计处理规定与税 法规定存在的暂时差异的所得税影响。 新所得税会计准则规定，所得税会计方法只能采用资产负债表债务法，这限制了所 得税会计处理的选择，将会改变企业的所得税费用，并导致净利润的改变，遏制了企业 利润操纵空间。企业应充分认识到所得税会计处理的重要性，对会计核算流程和财务系 统进行改进，以正确计算所得税。实施新企业所得税会计准则可以使利润表中列示的所 得税费用与当期会计利润相配比，减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润 的波动。 （三）新所得税法在支出扣除方面有助于减轻企业的成本负担（三）新所得税法在支出扣除方面有助于减轻企业的成本负担 新所得税法允许内资企业在税前扣除包括福利在内的全部实际工资,这将大大减少 内资企业的应纳税额。这样高科技、证券等人力资本支出较大的上市公司,将因此获得 更多税后收益。此外,新所得税法同时规定,企业的研发费用可以按照 150%的额度在税 前扣除,这将鼓励高科技企业扩大研发投入。 刚刚公布的实施条例还规定,广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入 15%的部分,准予扣除;超过部分,在以后纳税年度结转扣除。对于广告费和业务宣传费成 本占比较大的医药、房地产、食品饮料、轻工制造和汽车等上市公司将带来更多积极影 响。新企业所得税法规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益被 列为免税收入。此次实施条例则明确,“符合条件”是指居民企业直接投资于其他居民 企业取得的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月 取得的投资收益。这一规定意味着,如果企业投资上市公司股票,必须至少持有一年以上,其 获得的股息、红利等才能享受免税优惠,从而体现出鼓励价值投资、长期投资的导向。 13 新税法通过影响上市公司的每股收益、分红派息等,进而影响居民投资股票、基金等财 产性收入的增减。这样一来,受益的除了上市公司,还有投资股市的百姓们。 14 六六、总总结结 新准则的出台是我国会计改革不断深入发展的产物，也是适应国际经济发展的需要。 新会计准则的实施将使我国企业的会计信息披露质量有一个较大的提高，而且，在新所 得税准则的市场环境下，上市公司的公司体制和财务运作准则会得到不断完善和发展， 从而有益于进一步推进我国的市场经济体制的完善和国民经济的繁荣发展，同时，相关 会计信息质量的提高将更加有利于投资者和公司决策者。 本文中介绍新旧所得税会计准则在一些相关概念、所得税会计处理过程以及报表披 露等方面存在着差异。根据新所得税会计准则中可抵扣和应纳税的概念，新税法中的具 体规定可能造成的可抵扣暂时性差异大于应纳税暂时性差异，从而导致原来使用应付税 款法的企业在其他因素不变的情况下，由于实施新所得税会计准则而导致当年的资产负 债率减小，净利润增大，净资产收益率增大，每股收益增大。原来使用递延法的企业在 实施新所得税会计准则的当年，资产负债率增大，净利润减小，净资产收一件小，每股 收益减小。原来使用利润表债务法的企业在新会计准则实施当年没有出现亏损的情况下， 新所得税会计准则的实施不会带来其财务上的变化，如果当年出现亏损，在其他情况不 变的情况下，新所得税会计准则的实施会使企业的资产负债率减小，净利润增大，净资 产收益率增大，每股净收益增大。 本文虽然对新所得税准则对上市公司的业绩造成的影响分析，