常旅客计划收入确认方法.doc

四大航常旅客计划收入确认方法一、国航常旅客飞行奖励计划本集团目前执行常旅客飞行奖励计划，根据累计飞行里数提供飞行或产品奖励予会员。在提供运输服务时，将收到的价款在飞行收入和奖励积分之间进行分配，将奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分确认为收入。当会员兑换积分或积分失效时，将相应的递延收益结转至当期损益。常旅客飞行计划常旅客飞行奖励计划乃根据累计飞行里数提供飞行奖励予会员。在提供运输服务时，将收到的价款在飞行收入和奖励积分之间进行分配，将奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分确认为收入。当会员兑换积分或积分失效时，将相应的递延收益结转至当期损益。因此需要对单位里程奖励积分的公允价值和飞行里程兑换率进行估计。单位里程的积分的公允价值参考了市场售价，飞行里程兑换率是根据历史数据并考虑未来年度预计兑换的情况确定的，因此不同的判断及估计可能会影响递延收益及当期损益的金额。资产负债率情况分析二、南航2010年报：来自客运服务的票款收入根据公允价值在提供运输服务收入与常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程之间进行分配，与奖励里程相关的部分确认为负债，在相关里程被兑换或到期前于递延收益中列示。在常旅客里程奖励计划下，从第三方取得的除飞行以外方式获得的奖励里程收入同样首先确认为递延收益。与奖励里程相关的递延收益待客户兑换奖励里程时确认为当期损益。会员兑换的飞行奖励在提供运输服务时确认为收入，会员兑换的其他奖励，于会员兑换奖励里程时结转计入当期损益。递延收益按会员实际兑换的奖励里程占预计将被兑换里程总额的比例确认兑换当期收益。由此可见，南航对常旅客计划的披露基本不具有可供参考的信息含量。2009年年报：来自客运服务的票款收入根据公允价值在提供运输服务收入与常客飞行奖励计划授予会员的奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分确认为负债，在相关积分被兑换前于递延收益中列示。在常客飞行奖励计划下，从第三方取得的除飞行以外方式获得的奖励积分收入同样首先确认为递延收益。与奖励积分相关的递延收益待客户兑换奖励积分时确认为当期损益。会员兑换的飞行奖励在提供运输服务时确认为收入，会员兑换的其他奖励，于会员兑换奖励积分时结转计入当期损益。递延收益按会员实际兑换的奖励积分占预计将被兑换积分总额的比例确认兑换当期收益。三、海航常旅客收入的金额按照本集团在日常经营活动中提供劳务和销售商品时，已收或应收合同或协议价款的公允价值确定。收入按扣除销售折让及销售退回的净额列示。 与交易相关的经济利益能够流入本集团，相关的收入能够可靠计量且满足下列各项 经营活动的特定收入确认标准时，确认相关的收入。常旅客奖励积分 本集团执行金鹏俱乐部常旅客飞行奖励计划，会员可以利用累积的奖励积分兑换飞行奖励。根据本集团对常旅客奖励积分的政策，当旅客的累积积分达到某一标准时即可换取礼品或免费机票。本集团对常旅客的奖励积分采用递延收益法处理，即将承运票款在劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将承运票款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。待旅客兑换积分并且本集团承运后或积分失效时，将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。递延所得税资产和递延所得税负债 递延所得税资产和递延所得税负债根据资产和负债的计税基础与其账面价值的差额(暂时性差异)计算确认。对于按照税法规定能够于以后年度抵减应纳税所得额的可抵扣亏损，确认相应的递延所得税资产。对于商誉的初始确认产生的暂时性差异，不确认相应的递延所得税负债。对于既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)的非企业合并的交易中产生的资产或负债的初始确认形成的暂时性差异， 不确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债。于资产负债表日，递延所得税资产和递延所得税负债，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 递延所得税资产的确认以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损和税款抵减的应纳税所得额为限。 对与子公司及联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，除非本集团能够控制该暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。对与子公司及联营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，当该暂时性差异在可预见的未来很可能转回且未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，确认递延所得税资产。 同时满足下列条件的递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示： 递延所得税资产和递延所得税负债与同一税收征管部门对本集团内同一纳税主体征收的所得税相关；本集团内该纳税主体拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利。四、东航东航1997年分别在纽约、香港和上海证券交易所上市，但从2004年开始才对常旅客计划进行会计处理。其04年财务报表附注“会计政策和会计估计”中提到“根据本公司对常旅客积分的奖励政策，当旅客的累积积分达到某一标准时即可换取仅在尚未出售机位使用的免费机票，为此本公司将增加额外的常旅客成本。本公司采用增量成本法核算常旅客成本，对达到奖励标准的积分按照增加的额外成本预提准备，当常旅客领取奖励或累积积分有效期届满时，冲减预提的准备。”2004年当年，东航首次对达到奖励标准的积分按照增加的额外成本预提的准备1300万元，至07年末已累计预计负债3325万元，05-07年的财务报表附注中对该事项的解释都仅有一句话：“预计负债年末余额主要为根据本公司对常旅客积分的奖励政策，对达到奖励标准的积分按照增加的额外成本预提的准备。”由此可见，东航对常旅客计划的披露基本不具有可供参考的信息含量。2009年4月15日，东航董事会通过决议将公司原常旅客核算方法由增量成本法改为递延收益法。即将票款在销售收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分首先作为递延收益待旅客兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。公司对该会计政策变更进行了追溯调整，累计调减2007年初未分配利润3.62亿元，调增2007年净利润0.17亿元，综合调减2008年初未分配利润3.45亿元。常旅客奖励积分公允价值常旅客奖励积分的公允价值主要根据机票兑换率及机票价格测算。其中机票兑换率乃根据历史经验及对未来的预测而估计,机票价格参照年度平均票价估计。采用不同的兑换率及机票价格对常旅客奖励积分的公允价值有重大影响。可以看出，东航财务报表中对递延收益的披露比之前采用成本增量法对预计负债的披露完善的多，但缺乏对于公司当年度的里程累积变化情况的详细说明，无法使报表信息使用者直接了解该航空公司常旅客计划执行情况。五、总结从以上可以看出，国航无论在常旅客飞行奖励计划还是常旅客积分计划中，收到的价款在飞行收入和奖励积分之间进行分配，将奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分确认为收入。南航方面，最近2年的报表中均显示，在常旅客里程奖励计划下，从第三方取得的除飞行以外方式获得的奖励里程收入同样首先确认为递延收益。递延收益待客户兑换奖励里程时确认为当期损益。会员兑换的飞行奖励在提供运输服务时确认为收入，会员兑换的其他奖励，于会员兑换奖