《医院会计制度》第五—六章.ppt

医院会计制度解读 第五六章 主讲 李胜军 第五章 收 入 v 收入是指医院开展医疗服务活动及其他活动依法取得 的非偿还性资金。 v 医院收入的特点：医院收入是依法取得的，必须符合 国家有关法律、法规和制度的规定。 v 医院收入由多种渠道形成的，其收入来源于为病人提 供医疗服务后收取的费用、政府财政补助收入、对外 投资收入。医院收入具有非偿还性，取得各项收入， 都不需要偿还的。 v 医院收入能引起资产增加或负债减少，最终引起医院 净资产的增加。 v 医院收入的分类，医院的收入按照来源可分为： 医疗收入 财政补助收入 科教项目收入 其他收入 . 第五章 收 入 门诊收入是指为门 诊病人提供医疗服 务所取得的收入， 住院收入是指为住 院病人提供医疗服 务所取得的收入 第一节 医疗收入 医疗收入是指医院开展医疗服务活动取得的收入，是医院收入 的主要来源。 一、明细科目设置。 医疗收入按照提供 服务地点不同，可分为 门诊收入和住院收入。 门诊收入和住院收入明细科目设置： 链接 1 第五章 收 入 二、医疗收入二级明细科目中涉及的两个新概念 1、药事服务费，是指患者享受医生诊断和药品调剂 等服务所发生的费用。 v 为改变公立医院“以药养医”局面，根据我国医改有关政策 将取消医院药品加成政策，同时患者享受诊断等服务，要 增加药事服务费。主要用于补偿医院向患者提供药品处方 服务的合理成本。 v 药事服务费是根据医务人员提供药品服务的劳务价值来核 算的，与销售药品的金额不直接挂钩。取消医院药品加成 政策，代之以收取药事服务费弥补相关成本，有利于切断 医疗机构和药品销售之间的直接经济利益联系。 2、结算差额，是指医院同医疗保险机构结算时，因 医院按照医疗服务项目收费标准向患者收取的应收医疗款 金额与医疗保险机构实际确认的支付金额不同，而产生的 需要调整医院医疗收入的差额。 第五章 收 入 v 医院因管理不善等情况被医疗保险机构拒付而不能收回的 应收医疗款，应按规定确认为坏账损失，不通过“结算差 额”明细科目核算，而是通过“坏账准备”科目核算。 三、医疗收入的确认与计量 v 医院确认医疗收入，应当以权责发生制为基础，凡属本期 应计收入，不管是否实际收到款项，均作为本期的收入处 理。 v 医疗收入应当在提供医疗服务（包括发生药品）并收讫价 款或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费 标准计算确定的金额确认入账。 v 医院给予病人或其他付费方式的折扣不计入医疗收入。 四、医疗收入主要账务处理 2 第五章 收 入 第二节 财政补助收入 财政补助收入 是指医院按部门预 算隶属关系从财政 部门或主管部门取 得的各类财政补助 。包括基本支出和 项目支出。 “项目支出”明细 科目核算医院由 财政或主管部门 拨入的主要用于 基本建设和设备 购置、重点学科 发展、承担政府 指定公共卫生任 务等专项补助。 “基本支出”明细 科目核算医院由 财政部门拨入的 符合国家规定的 离退休人员经费 、在职人员工资 补贴、政策性亏 损补贴等经常性 补助； 财政补助收入主要账务处理： 3 第五章 收 入 第三节 科教项目收入 科教项目收入是指医院取得的除财政补助收入外专门用于 科研、教育项目的补助收入。 v 科教项目资金来源于科研、教育管理部门、上级主管部门及其 他单位。如科研课题经费、国家自然科学基金、药品临床观察 基金等。 v 科教项目收入具有指定用途的资金，项目完成后需要报送有关 项目资金支出决算和使用效果的书面报告。 v 科教项目收入采用收付实现制基础，应当在实际收到时，按照 实际收到的金额予以确认。 v “科教项目收入”下设“科研项目收入”和“教学项目收入”两个明 细科目。 v科教项目主要账务处理 4 第五章 收 入 其他收入主要账务处理 5 第四节 其他收入 培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、 租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、 捐赠收入以及确实无法支付的应付款项等。 “其他收入”科目按照收入的种类设明细账， 其中，医院对外投资实现的投资净损溢， 应单设“投资收益”明细科目。 其他收入是指医院除医疗收入、 财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入， : 包 括 第六章 费 用 费用是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中 发生的资金耗费和损失，包括医疗业务成本、财政项 目补助支出、科教项目支出、管理费用、其他支出。 第一节 业务支出 v 业务支出包括医疗业务成本、管理费用、其他支出。 一、医疗业务成本 v 医疗业务成本是指医院在开展医疗服务及其辅助活动 过程中发生的费用，包括人员经费、耗用的药品及卫 生材料、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取的 医疗风险基金和其他费用。 第六章 费 用 （一）医疗业务成本核算中需要明确以下费用列 支渠道： 1、医院使用财政基本补助发生的归属于医疗成 本的支出，在“医疗业务成本”科目中核算；使用财政项 目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核算， 不在“医疗业务成本”科目中核算。 2、使用财政补助、科教项目资金形成的固定资 产和无形资产，提取固定资产折旧和无形资产摊销，在“ 待冲基金”科目核算，不在“医疗业务成本”科目中核算。 3、出租固定资产提取的折旧费，在“其他支出”科 目中核算，不在“医疗业务成本”科目中核算。 第六章 费 用 4、医院统一负担的离退休人员经费，在“管理费 用”科目核算，不在“医疗业务成本”科目中核算。 5、医院开展科研、教学项目使用自筹资金的支出 ，以及医院开展的不与本制度规定“项目”相关的医疗 辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料 、资产折旧（摊销）费等费用，在“医疗业务成本”科 目核算，不在“财政项目补助支出”、“科教项目支出” 科目核算。 6、医院应当在“医疗业务成本”科目下设置“财政 基本支出”备查账，参照政府收支分类科目中“支出经 济分类科目”的相关科目，对各项归属于医疗业务成本 的财政基本补助支出进行登记，目的是便于期末计算 财政基本补助结余。 第六章 费 用 （二）医疗业务成本明细科目设置 （三）医疗业务成本主要账务处理 6 二、管理费用 管理费用是指医院行政后勤管理部门为组织管理医疗、科研、教学 业务活动发生的各项费用。 包括医院行政后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧 （摊销）费用，以及医院统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行 借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税 、房产税、车船使用税等。 管理费用的特点： 一是全面性，医院的行政管理覆盖医院的全部， 后勤提供的服务使医院所有部门都受益。 二是管理费用的发生体现行政和后勤管理部门， 与其他医疗科室无直接联系。 三是管理费用是附属性的，属于医院的间接费用。 第六章 费 用 （一） 管理费用 核算需要 注意费用 划分3 个 问题 1、为购建固定资产取得专门借款，在工程项目建设期间 的借款利息应予资本化，在“在建工程”科目核算；在工程完 工交付使用后发生的专门借款利息，在“管理费用”科目核算 2、使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出，在“ 管理费用”科目核算；使用财政项目补助发生的支出在“财 政补助项目支出”科目核算，不在“管理费用”科目核算。 3、医院应当在“管理费用”科目下设置“财政基本补助支出” 备查簿，按政府收支分类科目中“支出功能分类”科目 的相关科目，对各项归属于管理费用的财政基本补助支出 进行登记。其作用便于期末计算“财政基本收支结余”。 （二）管理费用明细科目设置 （三）管理费用主要账务处理 7 第六章 费 用 三、其他支出 v 其他支出指医院本期发生的，无法归属到医疗业务 成本、财政补助支出、科教项目支出、管理费用中 的支出。 v 包括培训支出、食堂提供服务发生的支出、出租固 定资产折旧费、营业税、城市维护建设税、教育附 加等税费，财产物资盘亏或毁损支出、捐赠支出、 罚没支出。 v “其他支出”应当按照其他支出的种类和项目设置明 细账。 第六章 费 用 其 他 支 出 主 要 账 务 处 理 1、出租用自筹资金形成的固定资产计提折旧 借：其他支出出租固定资产折旧费 贷：累计折旧 2、盘亏、变质、毁损财产物资 借：其他支出财产物资盘亏支出（财产损溢扣除各种赔偿款） 库存现金（过失人赔偿款） 银行存款（保险公司赔偿款） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理非流动资产损溢 3 发生的各种税费 借：其他支出营业税 城市维护建设税 教育费附加 房产税 贷：应交税费 5、期末结转 借：本期结余 贷：其他支出 4发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、 罚没支出 借：其他支出培训支出 食堂支出 捐赠支出 罚没支出 贷：银行存款（或库存现金库存物资） 第六章 费 用 第二节 财政项目补助支出 财政项目补助支出是指医院使用财政项目补助（包括当年取得的财 政项目补助和以前年度结转或结余的财政项目补助）发生的支出。 财政项目补助支出按照政府收支分类科目中“支出功能分类科 目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明 细核算。 财政项目补助支出主要账务处理 1、医院用财政专项补助购买设备，由财政直接支付，医院收到财 政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书 及原始凭证，设备验收入库，并投入使用。 借：财政项目补助支出医疗卫生 贷：财政补助收入项目支出 同时， 借：固定资产 贷：待冲基金待冲财政基金 第六章 费 用 2、医院用财政专项补助购买无形资产和一批药品，由财政 直接支付，医院收到财政库存支付执行机构委托代理银行转来 的财政直接支付入账通知书及原始凭证。 借：财政项目补助支出医疗卫生 贷：财政补助收入项目支出 同时 借：无形资产 库存物资药品 贷：待冲基金待冲财政基金 3、医院购买一批药品，财政给予专项补助，由财政授权支 付，医院收到代理银行转来的授权支付到账通知书 借：财政项目补助支出医疗卫生 贷：零余额账户用款额度 同时 借：库存物资药品 贷：待冲基金待冲财政基金 第六章 费 用 4、其他方式下，医院购买一台设备 借：财政项目补助支出医疗卫生 贷：银行存款 借：固定资产 贷：待冲基金待冲财政基金 5、期末结转 借：财政补助结转（余）项目支出结转 贷：财政项目补助支出医疗卫生 第六章 费 用 第三节 科教项目支出 v 科教项目支出是指医院使用财政补助收入以外的科研、教学项 目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。 v “科教项目支出”科目下设“科研项目支出”和“教学项目支出”两 个明细科目。 v 科教项目支出主要账务处理： 1、医院承担省科研项目，该课题组支付办公费、 差旅费、调研费等。 借：科教项目支出科研项目支出 贷：银行存