税收筹划讲稿1-5章.ppt

第一章 税收筹划概述 n什么是税收筹划？ n某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿 酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳 税最小？ n(1)均分：每人应分3000元，共应纳税： n （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） n（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： n 5人免税 n 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1- 30%)*=1568(元） 税收筹划概念 n纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前 提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为 等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递 延缴纳目标的一系列谋划活动。 税收筹划的特点 n合法性 n预期性 n风险性 n目的性 n收益性 税收筹划与偷税 n偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销 毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或 者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报 而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴 或者少缴税款的行为 n法律责任： n追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款 50%以上5倍以下的罚金 n偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且 偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被 税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以 下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 n偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万 元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1 倍以上5倍以下罚金 n编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改 正，并处5万元以下的罚款。 税收筹划与欠税 n欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而 发生的拖欠税款的行为。 n法律责任： n50%以上5倍以下的罚款 n故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止 领购增值税专用发票 n逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或 者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行 为。应同时具备的四个条件： n有欠税的事实存在 n转移或隐匿财产 n致使税务机关无法追缴 n数额在1万元以上 n法律责任： n数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒 刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 n数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑 ，并处1倍以上5倍以下罚金 税收筹划与抗税 n抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行 为 n法律责任： n行政责任：1倍以上5倍以下罚金 n刑事责任 税收筹划与骗税 n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退 （免）税或减免税款的行为 n法律责任： n行政责任：1倍以上5倍以下罚金 n刑事责任 税收筹划与避税 n合法 这个国家有反避税条款吗 ？ 案例 n国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环 保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策 才能不缴税？ 研制开发并生产绿色产品 继续生产不“严重 污染环境”的产品 通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品 筹划 避 税 偷 税 税收筹划的原则 n法律原则 n合法性原则 n合理性原则 n规范性原则 n财务原则 n财务利益最大化 n稳健性原则 n综合性原则 n社会原则 n经济原则 n便利性原则 n节约性原则 税收筹划的分类 n按税收筹划服务对象分类 n法人、非法人 n按税收筹划的区域分类 n国内、国外 n按税收筹划的对象分类 n一般税收筹划、特别税收筹划 n按税收筹划的人员划分 n内部、外部 n按税收筹划采用的方法分类 n技术派、实用派 n按税收筹划实施的手段分类 n政策派、漏洞派 n按企业决策项目 n投资、经营、成本核算、成本分配 税收筹划的经济和社会效应 n维护纳税人的合法权利 n促进国家税收政策目标的实现 n促进纳税人依法纳税 n促进税制的不断完善 第2章 税收筹划产生的原因和实施条件 纳税人的权利 n延期申报权 n延期纳税权 n申请减免税权 n多缴税款申请退还权 n委托税务代理权 n要求赔偿权 n保密权 n申请复议和提起诉讼权 税收筹划产生的原因 n国家间税收管辖权的差别 n税收执法效果的差别 n税制因素 n各国税法要素界定不同 n税基、税率、税收优惠不同 n税收制度因素 n税种的税负弹性 n纳税人定义上的可变通性 n课税对象金额上的可调整性 n税率上的差异性；税收优惠 案例 n某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑 该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻 ？ 调入报社 特约撰稿人 投稿 工资 劳务报酬 稿酬 (500000- 800)*45%- 15375=209265 （元） 500000*（1-20% ）*40%- 7000=153000（元 ） 500000*（1- 20%）*20%*（ 1-30%） =56000（元） 其他因素 n税法相对稳定性与现实活动的复杂性 n各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差 别 n通货膨胀 n关境与国境的差异 n技术进步 n资本流动 请思考 n如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠 政策？ n如何更好地利用购置设备的抵免政策？ 实施税收筹划的前提条件 n具备必要的法律知识 n级别高的优于级别低的法律 n特别法优于普通法 n国际法优于国内法 n法律不溯及既往 n实体从旧、程序从新 n具备相当的收入规模 n具备税收筹划意识 税收筹划的税种选择 n不同税种在经济活动中的地位和影响 n不同税种的税负弹性 税收筹划应注意的问题 n正视税收筹划的风险性 n了解理论与实践的差异 n关注税收法律的变化 n树立正确的税收筹划观 第3 章 税收筹划的工作步骤 n熟练把握有关法律规定 n了解纳税人的财务状况和要求 n签订委托合同 n制定筹划计划并实施 第4章税收筹划原理： 绝对节税原理 n直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝 对额的节税 n间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额 没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的 税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳 税人税收绝对额的节税。 相对节税原理 n是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税 期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于 冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税 原理主要利用的是货币的时间价值。 n假设一个公司的年度目标投资收益率为10% ，在一定时期所取得的税前所得相同。如果 税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择 三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣 除;一次性扣除。其结果假定是：方案1公司 第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即 方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的 T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万 元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3- 3=600万元。纳税人采用不同方案在一定时 期的纳税绝对总额是相同的。 （1）3年的预期税收Ti为 方案1 T1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元） 方案2 T2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元） 方案3 T3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元） （2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值 PWi 方案1 T1 预期税收现值为： PW1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（ 万元） 方案2 T2 预期税收现值为： PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（ 万元） 方案3 T3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元） （3）节税方案的相对节税额Si为： 方案2相对节税额S2=T1-T2=547.11- 521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额S3=T1-T3=547.11- 495.87=51.24(万元) 风险节税 n风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险 降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的 税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值 。 n一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概 率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所 得税150万元的概率为20%，第二年要缴纳所得税120万 元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%， 缴纳所得税180万元的概率为40%，第三年要缴纳所得 税150万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为 60%，缴纳所得税200万元的概率为20%；节税方案2第 一年要缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80 万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20% ，第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得 税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为 30%，第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳 所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概 率为10%，这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳 税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。 n如何进行方案的选择呢？ 1. 计算采用节税方案后3年的税收期望值E 方案1 E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元) 其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3 方案2 E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元) E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元) E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元) 其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3 2.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价值PWi T1期望税收现值PW1=120/1.10+156/（1.10）2 +178/（1.10）3=371.75（万元） T2期望税收现值PW2=76/1.10+102/（1.10）2 +196/（1.10）3=300.65（万元） 其中：T1为方案1纳税人一定时期的纳税总额 T2为方案2纳税人一定时期的纳税总额 3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减 的税额Si 方案2多节减的税额S2=T1-T2=371.75- 300.65=71.1（万元） 这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方 案中确定性风险因素数量化，以此作为节税的 依据。此例中，我们应该选择方案2，因为它 比方案1节减更多的税收。 n假定一个纳税人不确定性节税方案1可节减所 得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税 S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税 S3=150万元的概率P3=20%;节税方案2可节减 所得税S1=60万元的概率P1=30%,可节减所得 税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税 S3=180万元的概率P3=10%。这个纳税人在一 定时期所得的税前所得相同。 （1） 计算节税方案的节税期望值E 方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（ 万元） 方案2 E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（ 万元） 说明：期望值E=（Si*Pi）i=1,2,3n 其中：Si=第i种情况节减的所得税 Pi=第i种情况的概率 n=情况的数量 （2） 计算节税方案的风险程度（标准离差） 方案1 1=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150- 120)2*0.20.5=17.32(万元) 方案2 2=(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180- 120)2*0.10.5=40.99(万元) 说明：标准离差=（Si- Ei）2*Pi0.5 n 在上面的例子里，我们看到两个方案的 节税期望值是相同的，但方案2的风险程度明 显要高于方案1，因此，我们要选择方案1。 n一个跨国纳税人不确定性节税方案1可节减所 得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税 S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税 S3=150万元的概率P3=20%;节税方案2可节减 所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得 税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税 S3=180万元的概率P3=10%。这个跨国纳税人 在一定时期所取得的税前所得相同，其目标节 税额St为100万，目标节税率st为10%,无风险 节税额St为60万，无风险节税率st为6%。 （1）计算节税方案的节税期望值E 方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（ 万元） 方案2 E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（ 万元） （2）计算节税方案的标准离差 方案1 1=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150- 120)2*0.20.5=17.32(万元) 方案2 2=(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180- 120)2*0.10.5=26.83(万元) 说明：标准离差计算公式见上例 （3） 计算节税方案的风险程度（标准离差率 ）V。 方案1 V1=17.32/120*100%=14.43% 方案2 V2=26.83/132*100%=20.33% 说明：标准离差率Vi=i/ Ei(i=1,2) (4)计算节税方案的风险节税系数b。 方案1 b1=(10%-6%)/14.43%=27.72% 方案2 b2=(10%-6%)/20.33%=19.68% 说明：风险节税系数bi=(st-sf)/Vi(i=1,2). 其中：st=目标节税率 sf=无风险节税率 V=标准离差率 （5）计算节税方案的风险节税率sr。 方案1 sr1=27.72%*14.43%=4% 方案2 sr2=19.68%*20.33%=4% 说明： 风险节税率sr= bi* Vi (i=1,2). 其中：b=风险节税系数 V =标准离差率 （6）计算节税方案的风险节税额（风险价值）Sr 。 方案1 Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(万元) 方案2 Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(万元) 说明：Sri=( Ei* sri)/( sf+ sri) (i=1,2). (7)计算考虑风险的最低节税额 minSr。 方案1 minSr1=60+48=108(万元) 方案2 minSr2=60+52.8=112.8(万元) 说明：minSri=Sf+ Sri(i=1,2). n 从上面的计算我们可以看到，两个节税方案 的期望节税额都大于考虑风险的最低节税额， 因此都超过了目标节税额，可以采用。但节税 方案2的风险程度要大于方案1，而方案2可以 获取更大的风险价值。至于到底哪个方案更好 些，则仁者见仁，智者见智，取决于企业决策 者对风险的态度了。稳健的企业决策人员可以 选择方案1，因为方案1的风险小；愿意冒险去 追求最大财务利益的企业决策人员可以选择方 案2，因为它有更大的风险价值。 第5章 税收筹划的基本方法 n利用税收优惠政策 n免税技术 n减税技术 n税率差异技术 n扣除技术 n抵免技术 n退税技术 n纳税递延 n税负转嫁 n选择合理的企业组织形式 税收优惠与税收利益 n税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策 略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。 n发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异 n我国税收优惠政策的调整方向 免税技术 n免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目 或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项 目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人 完全免征税收的照顾或奖励措施。 n照顾性免税 n奖励性免税 n免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税 人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或 使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹 划技术 n免税技术的特点 n属于绝对节税 n技术简单 n适用范围狭窄 n具有一定的风险性 n免税技术的方法 n尽量争取更多的免税待遇 n尽量使免税期最长化 案例 n某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎 、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过 程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处 理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多 种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维 护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操 场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的 排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响， 因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。 如何治污，拟定两个方案： n把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会 ，每年支付该村委会40万元的运输费用 n用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧 空心砖”。 方案二 n销路好 n符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益 。 n利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 n彻底解决污染问题 n部分解决了企业的就业压力 实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、 进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定， 获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续 减税技术 n减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目 或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项 目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人 减征部分税收的照顾或奖励措施。 n照顾性免税 n奖励性免税 n减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税 人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术 n减税技术的特点 n属于绝对节税 n技术简单 n适用范围狭窄 n具有一定的风险性 n免税技术的方法 n尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化 n尽量使减税期最长化 案例 nA，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税 率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业 生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对 该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励 外向型企业发展的目的，对此类企业减征30% 的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减 征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业 则有减征40%，而且没有减税期限的规定。 A企业应该如何选择投资地？ 税率差异技术 n尽量寻求税率最低化 n尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 n某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司 既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让 ，某月硬件销售为18万元，另接受委托开发并 转让软件取得收入2万元，该企业应作何税收 筹划？ 扣除技术 n扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额 增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额 而相对节税的税收筹划技术。 n扣除技术的特点： n可用于绝对节税和相对节税 n技术较为复杂 n适用范围较大 n具有相对稳定性 n扣除技术要点 n扣除项目最多化 n扣除金额最大化 n扣除最早化 抵免技术 n税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额 n避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法 、抵免法 n税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资 抵免 n抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免 额增加而绝对节税的税收筹划技术 n抵免技术特点： n绝对节税 n技