企业所得税年度拇葱律税申报表讲解.ppt

企 业 所 得 税 年度纳税申报表讲解 2009年2月 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报概述 一一 新申报表采用的是以间接法为基础的表样设新申报表采用的是以间接法为基础的表样设 计计 所得税年度申报表主表是所得税年度申报表主表是以企业会计核算为以企业会计核算为 基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整 ，从而确定应纳税所得额，从而确定应纳税所得额。 应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润 纳税调整项目金额纳税调整项目金额 从纳税人角度：遵从会计核算，方便会计人从纳税人角度：遵从会计核算，方便会计人 员填报员填报 从税务机关角度：会计与税收差异有序反映从税务机关角度：会计与税收差异有序反映 ，便于税收管理，便于税收管理 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报概述 二、结构二、结构 1 1主主1111附表，不同企业（工商业、金融、事附表，不同企业（工商业、金融、事 业单位）填写不同附表业单位）填写不同附表 主表由表主表由表1 1至表至表6 6的相关数据填列的相关数据填列 最核心的是表三最核心的是表三 纳税调整表纳税调整表 表表7 7至表至表1111是根据重要性原则对表三的列举是根据重要性原则对表三的列举 和细化和细化 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报概述 三、几点重要变化三、几点重要变化 1 1、将不征税收入、免税收入、减计收入、将不征税收入、免税收入、减计收入、 免税项目所得、加计扣除作为纳税调减项目免税项目所得、加计扣除作为纳税调减项目 ，可以减少所得额或扩大当年亏损。可以减少所得额或扩大当年亏损。 2006 2006版：版：将免税所得列入纳税调整后所将免税所得列入纳税调整后所 得弥补亏损后减除，也就是说如果企业弥补得弥补亏损后减除，也就是说如果企业弥补 亏损后，没有所得额的话将不再计算减除，亏损后，没有所得额的话将不再计算减除， 不能扩大年度亏损额。不能扩大年度亏损额。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报概述 2 2、境外所得能够弥补境内亏损（主表、境外所得能够弥补境内亏损（主表2222行行 ） 3 3、所有纳税调整项目合并为一张附表三（、所有纳税调整项目合并为一张附表三（ 变动最大的附表）变动最大的附表） 将需要调整会计与税法的差异项目全部集中将需要调整会计与税法的差异项目全部集中 于此表，一目了然于此表，一目了然 充分考虑采用新会计准则和尚未使用新会计充分考虑采用新会计准则和尚未使用新会计 准则的企业填列情况准则的企业填列情况 分为收入所得类、扣除类、资产类、准备金分为收入所得类、扣除类、资产类、准备金 、房地产预计利润、特别纳税调整等类别、房地产预计利润、特别纳税调整等类别 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报概述 四、核定征收企业四、核定征收企业 核定征收中的定率征收企业，在年终进行汇核定征收中的定率征收企业，在年终进行汇 算清缴时，根据国税发算清缴时，根据国税发200830200830号文件要求号文件要求 ，应按规定填写中华人民共和国企业所得，应按规定填写中华人民共和国企业所得 税月（季）度预缴纳税申报表（税月（季）度预缴纳税申报表（B B类）即类）即 可。可。 如果减免税一栏有数据，必须同时报送附表如果减免税一栏有数据，必须同时报送附表 五税收优惠明细表，但仅限税率和税额减免五税收优惠明细表，但仅限税率和税额减免 。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报主表填写 基本结构：共有四大部分基本结构：共有四大部分4242行：利润总额的行：利润总额的 计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计 算及附列资料。算及附列资料。 全面反映了企业所得税申报的计算过程及基全面反映了企业所得税申报的计算过程及基 本信息本信息 填列基本要求：基本从附表中取得相关数据填列基本要求：基本从附表中取得相关数据 ，再根据附表数据填列主表，再根据附表数据填列主表 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报主表填写 主表内关系：主表内关系：6 6个步骤计算出本年应补（退）所得税个步骤计算出本年应补（退）所得税 1 1、纳税调整后所得纳税调整后所得= =会计利润总额会计利润总额 纳税调整纳税调整+ +境外境外 所得弥补境内亏损所得弥补境内亏损 2 2、应纳税所得额应纳税所得额= =纳税调整后所得纳税调整后所得- -弥补亏损弥补亏损 3 3、应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额 税率税率25%25% 4 4、境内应纳税额境内应纳税额= =应纳所得税额应纳所得税额- -减免税减免税- -抵免税抵免税 5 5、实际应纳所得税额实际应纳所得税额= =境内应纳税额境内应纳税额 境外应纳、应境外应纳、应 抵税额抵税额 6 6、本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税= =实际应纳所得税额实际应纳所得税额- -已已 预缴税额预缴税额 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报主表填写 一、利润总额的计算一、利润总额的计算 1 1、1313行利润总额就是企业会计上核算的利行利润总额就是企业会计上核算的利 润数润数 实行会计准则的企业直接按照利润表填列实行会计准则的企业直接按照利润表填列 实行会计制度、小企业会计制度、事业单位实行会计制度、小企业会计制度、事业单位 会计制度的企业需要调整分析，按对应的附会计制度的企业需要调整分析，按对应的附 表项目填列表项目填列 总体原则：按照会计核算的数据填列，保证总体原则：按照会计核算的数据填列，保证 1313行利润总额的数据与企业会计核算利润行利润总额的数据与企业会计核算利润 数一致数一致 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报主表填写 2 2、1313行利润总额就是计算公益性捐赠的基数行利润总额就是计算公益性捐赠的基数 例外：汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额例外：汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额 扣除（国发扣除（国发200820082121号号 、财税、财税20082008 104104号号） 问题：如果问题：如果1313行数据行数据00，捐赠能否扣除？，捐赠能否扣除？ 2006 2006版：以版：以纳税调整后所得纳税调整后所得为基数为基数 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报主表填写 二、应纳税所得额二、应纳税所得额= =利润总额利润总额 纳税调整纳税调整+ +境境 外弥补境内亏损外弥补境内亏损- -弥补亏损弥补亏损 1 1、第、第2323行行“ “纳税调整后所得纳税调整后所得” ”，如果小于，如果小于0 0， 就为当年的亏损额；就为当年的亏损额； 2 2、第、第2121行行“ “抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额” ”：填报创业投填报创业投 资企业采取股权投资方式投资于未上市的中资企业采取股权投资方式投资于未上市的中 小高新技术企业小高新技术企业2 2年以上的，可以按照其投年以上的，可以按照其投 资额的资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创年的当年抵扣该创 业投资企业的应纳税所得额。业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣当年不足抵扣 的，可以在以后纳税年度结转抵扣。的，可以在以后纳税年度结转抵扣。( (条例条例 9797条条) ) Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报主表填写 3 3、第、第2222行行“ “境外所得弥补境内亏损境外所得弥补境内亏损” ”：填报纳填报纳 税人根据境外所得计征企业所得税的规定，税人根据境外所得计征企业所得税的规定， 在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构 的盈利可以弥补境内营业机构亏损的数额；的盈利可以弥补境内营业机构亏损的数额； 4 4、第、第2525行应纳税所得额：行应纳税所得额：本行金额不得为负本行金额不得为负 数。数。 如果第如果第2323行纳税调整后所得或者按照上述行行纳税调整后所得或者按照上述行 次顺序计算结果为负数，本行金额填次顺序计算结果为负数，本行金额填0 0 本行为小型微利企业（本行为小型微利企业（3030万）的判断标准万）的判断标准 之一之一 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报主表填写 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 1 1、先减免，后抵免，不能使得第、先减免，后抵免，不能使得第3030行应纳税额小于行应纳税额小于 0 0 2 2、第、第2929行抵免所得税额包括两个方面：行抵免所得税额包括两个方面： 按照新税法按照新税法3434条规定，环境保护、节能节水、安条规定，环境保护、节能节水、安 全生产等专用设备的投资额的全生产等专用设备的投资额的10%10%可以从当年应可以从当年应 纳税额中抵免；纳税额中抵免； 对于对于20082008年以前已经批准立项但没有执行到期的年以前已经批准立项但没有执行到期的 国产设备投资抵免部分，可以继续执行到期，这国产设备投资抵免部分，可以继续执行到期，这 部分抵免税额填列在表五第部分抵免税额填列在表五第4444行中。行中。 3 3、合并纳税：、合并纳税：20082008年按原规定继续执行。（财税年按原规定继续执行。（财税 20082008119119号号 ） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报主表填写 四、附列资料的填写四、附列资料的填写 以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减填报纳税人填报纳税人 以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办 理退税的金额，且在本年抵缴的金额理退税的金额，且在本年抵缴的金额 ； 上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年四上年四 季度或季度或1212月预缴税款；汇算清缴入库月预缴税款；汇算清缴入库 税款；以前年度损益调整税款。税款；以前年度损益调整税款。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 附表一（附表一（1 1）执行会计准则、会计制度的执行会计准则、会计制度的 工商企业填写工商企业填写 附表一（附表一（2 2）执行准则、金融会计制度的执行准则、金融会计制度的 金融企业填写金融企业填写 范围：范围：银行、保险、证券、信托、担保、财银行、保险、证券、信托、担保、财 务、典当、投资管理、基金、期货等务、典当、投资管理、基金、期货等 附表一（附表一（3 3）执行事业单位会计制度的事执行事业单位会计制度的事 业单位、社会团体填写业单位、社会团体填写 注意：注意：应税收入、支出与免税收入、支出应税收入、支出与免税收入、支出 应分开核算；采取按比例分摊法的，需审核应分开核算；采取按比例分摊法的，需审核 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 一填报要求：一填报要求： 附表一第附表一第2 2行行“ “营业收入合计营业收入合计”=”=主营业务收主营业务收 入入+ +其他业务收入。其他业务收入。不包括视同销售收入。不包括视同销售收入。 附表一第附表一第1 1行行“ “销售收入合计销售收入合计”=”=主营业务收主营业务收 入入+ +其他业务收入其他业务收入+ +视同销售收入，视同销售收入，该行是该行是 计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计 算基数。算基数。 附表一第附表一第1313行行“ “视同销售收入视同销售收入” ”包括的三项包括的三项 内容内容20082008年作为纳税调增项目，不再作为年作为纳税调增项目，不再作为 收入总额。（收入总额。（变化之处！变化之处！） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 二、收入的确认二、收入的确认 会计上收入确认：企业已将商品所有权相关会计上收入确认：企业已将商品所有权相关 的主要风险和报酬转移给购货方；的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对企业对 已售出的商品既没有保留通常与所有权相联已售出的商品既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有实施有效控制；系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发 生的销售方的成本能够可靠地核算；生的销售方的成本能够可靠地核算；相关的相关的 经济利益很可能流入企业。经济利益很可能流入企业。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题 的通知（国税函的通知（国税函20082008875875号号 ） 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业 销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实 质重于形式原则。质重于形式原则。 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确 认收入的实现：认收入的实现： 1.1.商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订，企业已将商品所，企业已将商品所 有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所企业对已售出的商品既没有保留通常与所 有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制 ； 3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠已发生或将发生的销售方的成本能够可靠 地核算。地核算。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 （二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销 售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.1.销售商品采用销售商品采用托收承付托收承付方式的，在办妥托方式的，在办妥托 收手续时确认收入。收手续时确认收入。 2.2.销售商品采取销售商品采取预收款预收款方式的，在发出商品方式的，在发出商品 时确认收入。时确认收入。 3.3.销售商品销售商品需要安装和检验需要安装和检验的，在购买方接的，在购买方接 受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安 装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.4.销售商品采用支付手续费方式销售商品采用支付手续费方式委托代销委托代销的的 ，在收到代销清单时确认收入。，在收到代销清单时确认收入。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 （三）采用（三）采用售后回购售后回购方式销售商品的，销售方式销售商品的，销售 的商品按售价确认收入，回购的商品作为购的商品按售价确认收入，回购的商品作为购 进商品处理。进商品处理。有证据表明有证据表明不符合销售收入确不符合销售收入确 认条件的，如以销售商品方式进行融资，收认条件的，如以销售商品方式进行融资，收 到的款项应确认为负债，回购价格大于原售到的款项应确认为负债，回购价格大于原售 价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 （四）销售商品（四）销售商品以旧换新以旧换新的，销售商品应当的，销售商品应当 按照销售商品收入确认条件确认收入，回收按照销售商品收入确认条件确认收入，回收 的商品作为购进商品处理。的商品作为购进商品处理。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 （五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予 的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折 扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售 商品收入金额。商品收入金额。（注：不再强调在同一张发票上（注：不再强调在同一张发票上 开具）开具） 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而 向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商 品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金 额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生 时作为财务费用扣除。时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售 价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质 量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销 售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生 销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期 销售商品收入。销售商品收入。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易 的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（ 完工百分比）法确认提供劳务收入。完工百分比）法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计， 是指同时满足下列条件：是指同时满足下列条件： 1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 2.2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定； 3.3.交易中已发生和将发生的成本能够可交易中已发生和将发生的成本能够可 靠地核算。靠地核算。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下 列方法：列方法： 1.1.已完工作的测量；已完工作的测量； 2.2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例； 3.3.发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合 同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末 提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年 度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当 期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘 以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成 本后的金额，结转为当期劳务成本。本后的金额，结转为当期劳务成本。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 （四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认 收入：收入： 1.1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作 是商品销售附带条件的，安装费在确认商品是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时销售实现时确确 认收入。认收入。 2.2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现出现 于公众面前时于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告确认收入。广告的制作费，应根据制作广告 的的完工进度完工进度确认收入。确认收入。 3.3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发开发 的完工进度的完工进度确认收入。确认收入。 4.4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提在提 供服务的期间供服务的期间分期确认收入。分期确认收入。 5.5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相在相 关活动发生时关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款 项应合理分配给每项活动，分别确认收入。项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 6.6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会 籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取在取 得该会员费时得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后确认收入。申请入会或加入会员后 ，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或 商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供 服务的，该会员费应服务的，该会员费应在整个受益期内在整个受益期内分期确认收分期确认收 入。入。 7.7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特 许权费，许权费，在交付资产或转移资产所有权时在交付资产或转移资产所有权时确认收确认收 入；属于提供初始及后续服务的特许权费，入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提在提 供服务时供服务时确认收入。确认收入。 8.8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳 务费，务费，在相关劳务活动发生时在相关劳务活动发生时确认收入。确认收入。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 三、企业以三、企业以买一赠一买一赠一等方式组合销售本企业等方式组合销售本企业 商品的，商品的，不属于捐赠不属于捐赠，应将总的销售金额按，应将总的销售金额按 各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项 的销售收入。的销售收入。 例：某超市决定在某一时期内对消费者购买例：某超市决定在某一时期内对消费者购买 一桶食用油赠送一瓶酱油。假设食用油零售一桶食用油赠送一瓶酱油。假设食用油零售 价价117117元，成本元，成本8080元，酱油零售价元，酱油零售价5.855.85元，元， 成本成本4 4元。元。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 1 1、确认收入、确认收入 借：现金借：现金 117 117 营业费用营业费用 0.85 0.85 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 食用油食用油 100100/105 100100/105 酱油酱油 1005/105 1005/105 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17.85 17.85 2 2、结转成本、结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 84 84 贷：库存商品贷：库存商品 食用油食用油 80 80 库存商品库存商品 酱油酱油 4 4 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 三、视同销售收入三、视同销售收入 条例第条例第2525条：条：企业发生非货币性资产交换企业发生非货币性资产交换 ，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债 、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者 利润分配等用途的，应当视同销售货物、转利润分配等用途的，应当视同销售货物、转 让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务 主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 以非货币性交易为例：以非货币性交易为例： 税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关 交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或 损失，交易中其公允价值大于其计税基础的差额损失，交易中其公允价值大于其计税基础的差额 ，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则 确认为当期损失。确认为当期损失。 执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具 有商业实质但换出和换入资产的公允价值均不能有商业实质但换出和换入资产的公允价值均不能 够可靠计量时，以换出资产账面价值为基础计算够可靠计量时，以换出资产账面价值为基础计算 换入资产账面价值；换入资产账面价值； 执行会计制度的，在不涉及补价的情况下，以换执行会计制度的，在不涉及补价的情况下，以换 出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值。出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题 的通知（国税函的通知（国税函20082008828828号号 ） 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资一、企业发生下列情形的处置资产，除将资 产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和 实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不 视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计 算。算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产 品；品； （二）改变资产形状、结构或性能； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为 （三）改变资产用途（如，自建商品房转为 自用或经营）；自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转 （四）将资产在总机构及其分支机构之间转 移；移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。 （六）其他不改变资产所有权属的用途。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年度纳税申报附表一填写 二、企业将资产移送他人的下列情形二、企业将资产移送他人的下列情形 ，因资产所有权属已发生改变而不属于内部，因资产所有权属已发生改变而不属于内部 处置资产，应按规定视同销售确定收入。处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 （六）其他改变资产所有权属的用途。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 年