《税收筹划的实施》PPT课件.ppt

第2章 税收筹划的类型与范畴 主 讲 人：刘 芳 联系电话EMAIL：liufang_ 税收筹划的类型与范畴阅读资料 物业税是什么？ 两税并轨：缓行的背后 上海律师不堪重税 足球记者李响涉嫌逃税 第2章 税收筹划的类型与范畴 作为一门学科，税收筹划要研究什么？ 规范内部涉税管理，少被罚款，少缴冤枉税 ？ 做好经营活动、财务会计业务、涉税管理规 划，争取企业价值最大化？ 争取宽松的税收政策？ 第2章 税收筹划的类型与范畴 本章将概定税收筹划学科的研究范畴 2.1 初级税收筹划： 规避企业额外税负 2.2 中级税收筹划： 优化企业税务策略 2.3 高级税收筹划： 争取有利的税收政策 2.4 广义和狭义的税收筹划 种种原因，企业实际支付的涉税款项可能 大于按税法计算的应纳税额，二者之间的 差额就形成了企业的额外税负 企业税收筹划的最低标准就是避免税收额 外负担 2.1 初级税收筹划 2.1 初级税收筹划 企业税收额外负担的表现形式 企业自身税务处理错误造成多缴税款 某国有林业物资供销公司购进货物的发票纠纷 企业无意中违反税法而招致的税务罚款 某单位印花税的涉税问题 企业对某些税收优惠政策未能享受或未能享受 到位而多承担税负 如固定资产投资抵免政策的运用 税务机关的非规范性征管导致企业的涉税损失 周万清自去年12月起从事个体餐饮业，一直未申请取得营业执照和税 务登记证。今年3月，县地税局某征收分局征收员根据中华人民共和 国税收征收管理法的规定，对周万清所经营的餐馆进行税款核定征 收，在没有任何原始记录的情况下，核定13月其餐饮营业收入为 13750元，应纳营业税及附加756.25元，并于4月14日下达了限期缴纳 税款通知书，周万清未在限期内缴纳税款。4月18日，该地税分局根据 中华人民共和国税收征收管理法第46条的规定，并依据该法第49 条赋予税务部门对个体工商业户有处以罚款1000元以下的权力，对申 请人周万清下达了处罚决定，罚款900元，并加收滞纳金20.8元，但被 拒绝签收，也没有现场证人在送达回证上签名。5月28日，周万清逾期 仍未缴纳上述税款和罚款，地税分局申请法院强制执行。6月1日在周 万清缴纳1800元后，税务分局经办人员将1800元用工商完税证全部作 营业税入库，且税票上既无计税依据，又无税率，也未在备注栏加以 说明。 税务机关的非规范性征管案例：定税错误 周万清不服，以地税分局核定征收有误、超 额征收为由向该县地税局申请复议，要求变 更对其营业税税款数额的核定，退回对他多 征的营业税税款。县地税局复议委员会受理 了此案。该县地税局复议委员会对案情作了 细致、全面、公正的调查，认为地税分局作 出的行政行为明显不当，并作出以下判决： （1）撤销对周万清的处罚决定； （2）责令地税分局重新作出对周万清的具 体行政行为. 税务机关的非规范性征管案例：定税错误(续1) 从本案案情来看，地税分局作出征税和处 罚1800元的具体行为明显不当，反映在以 下几点： （1）核定征税主要事实不清，依据不足 （2）执法程序不到位 （3）票据开具不规范 税务机关的非规范性征管案例：定税错误(续2) 2.2 中级税收筹划 企业的税收负担虽然是在经营过程中发生的 ，但其轻重却是在企业作出有关经营决策时 就已经决定了 企业仅仅注意在经营过程中避免额外税负是 远远不够的，在作出经营决策之前就必须综 合考虑不同决策可能导致的税收负担的不同 企业所涉及的经营决策环节很多，税收筹划 的方法也多种多样的，并没有固定的模式 例如注册登记时要考虑适当的注册登记策略 选择适当的财务核算方法尽可能推迟纳税时间 合同的签订方式、技术更新的方式等影响税负 中级税收筹划：案例 某年元月15日，金城地税局对黄河时装公司进行纳 税检查，在检查过程中，发现该公司的生产车间是 由李先生租给他们的，检查过后，要求李先生补缴 上年10到12月份的以下税费，每月补缴： 租赁业营业税：24000元51200元 附加税费：1200元（7+3）120元 财产租赁所得个人所得税： （240001200120）（120）203628.80元 每月4948.80元，10到12月份累计应补缴14846.40元 ，税务机关按规定向李先生下达了税务行政处理 决定书和税务行政处罚决定书，要求李先生 补税并缴纳滞纳金，同时对其未按期申报的按偷税 论处，处以0.5倍的罚款。 中级税收筹划：案例 李先生感到十分委屈：按上述方法计税，他每月 将发生亏损2448.8元，3年下来累计亏损达88156.8 元。让他不理解的是：“我每个月的净收益只有 2500元，为什么营业税和个人所得税要按照24000 元全额计征呢？” 原来，去年1月李先生就与红雨公司签订了一份 财产租赁合同。红雨公司将办公楼的三、四层车 间和二楼的两间办公室租赁给李先生开办服装厂 ，租赁期为4年，李先生每月支付租赁费21500元 。由于经验不足，且服装生产属于微利行业，经 营半年多，企业一直处于亏损状态。到9月底，李 先生感到力不从心，将服装厂以后3年多时间的经 营权转租给黄河时装公司，每月向黄河时装公司 收取租金24000元。 中级税收筹划：案例 讨论： 李先生每月的毛租金收入24000元，但要向红雨 公司支付租金21500元，故净收入只有2500元。 你认为应该按照毛收入还是应该按照净收入对其 征收营业税和个人所得税？税法如何规定的？ 李先生应该怎么办？为什么？ 筹划方法：变转租为中介 2.3 高级税收筹划 任何税收制度或政策总是对一部分人有利而对另一部 分人不利 这会引发不同利益集团或社会阶层之间关于税收政策 的争论 例如，美国国会关于预算平衡方案的僵持 2004年小布什与克里竞选时关于税收政策的争论 积极争取对自身有利的税收政策于是成为了企业最高 层次的税收筹划策略。 如税收国民待遇原则在我国的状况 企业争取有利税收政策的途径 向税务机关和有关政府部门反映和申诉 在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁 直接向人大代表反映 2.3 高级税收筹划 中国两会代表参政议政意识逐步加强，而且关于 税收问题的提案日渐增多。 例如2008年的两会期间，全国政协委员张茵提出 了三个提案但遭到许多网民的非议，其中两个是 与税收相关的。 劳动密集型企业应取消无固定期限劳动合同； 降低富人税负，把月薪10万元以上的最高累进税率从45%减至 30%； 鼓励企业进口先进高效的节能环保设备，给予5年至7年的免征进 口关税和增值税的过渡期限。 2011年两会，人大代表宗庆后提出17条建议和1 条议案，主要内容： 关于明确有关住宅建设用地使用权期间期满后处置办法的法律规 定的议案 关于降低税费、减轻企业负担的建议 你如何看待这个问题？ 自2000年中国石油化工股份有限公司上市至2003 年上半年，某省石油分公司在会计核算上为省、 市、县三级单独核算。在购销流程中，省分公司 从中石化销售公司华北公司购入资源，统一由省 分公司直接对中石化销售公司华北公司结算后， 再加价一定幅度向市分公司当月全部调拨结算， 市分公司再向县分公司调拨结算。 这种管理模式，使得市、县级分公司帐面上的库 存商品从全省系统而言，并未真正实现销售。但 各级之间的调拨都要视同销售，各级分公司都要 计算销项税和进项税，缴纳增值税。 争取有利的税收政策：案例 讨论： 从税收上看，上述情况对该石油分公 司有哪些不利？应该如何解决？ 争取有利的税收政策：案例(续) 经多次申请和争取，省国税局同意该公司及其所 属各级分公司（经营部）的增值税税款的计算和缴 纳实行省公司统一计算，各市县级公司分别就地缴 纳，即一级核算、集中抵扣、税金分缴的增值税统 一缴纳的新办法，彻底解决了增值税的预留、预缴 问题 。 具体而言： 对于购进环节，由省分公司统一购进资源，并作进 项税额抵扣。 对于销售环节，各市县级分公司对外销售按照会 计制度规定作销售收入，计提销项税额，并开具增 值税专用发票。省分公司向各市县级分公司内部调 拨不作销售，只开具内部调拨单，不开具增值税专 用发票和普通发票。 争取有利的税收政策：案例 实施成果 降低了资金占压，提高了资金的使用效率 改善了基层单位的经营环境，降低了税收征纳 成本 节约了大量领购发票的人力和资金 为市分公司营造了宽松的经营环境 争取有利的税收政策：案例（续） 争取有利的税收政策：课堂讨论 企业所得税两税并轨经历了怎样曲折的道 路？是谁和谁的博弈？谁受益？ 增值税转型经历了怎样曲折的道路？2009 年增值税转型的主要内容是什么？谁受益 ？对经济发展会产生怎样的影响？ 2.4 广义和狭义的税收筹划 广义的税收筹划包括全部三类筹划 狭义的税收筹划只包括中级税收筹划， 即优化经营决策的税收筹划 三类税收筹划的重要性或许难以区分， 但优化经营决策的税收筹划无疑技术性 最强，运用范围最广，因而应该成为研 究的重点。 思考题 你或者你的企业进行过税收筹划吗？你的 税收筹划属于哪一个层次？ 税收筹划的类型与范畴税收政策研讨 上海重庆“开征房产税” 的法律依据、立法意 图、预期征收效应如何？此项政策是否符合 我国的立法原则？对房地产市场会产生怎样 的影响？ “十二五”规划中关于“财税体制改革”有哪些 内容？作为经济运行之主体的广大企