科技项目专项经费会计核算方法资料.ppt

科技项目专项经费核算 二一四年十一月 主要内容 一、科技项目专项经费管理规定与基本要求 二、科技项目专项经费使用中的主要问题 三、科技项目专项经费会计核算方法 四、专项经费明细账和报表 第一部分科技项目专项经费管理 规定与基本要求 一、科技项目专项经费管理规定 二、科技项目专项经费管理使用基本要求 一、专项经费管理规定-国家级 v1、国务院关于改进加强中央财政科研项目 和资金管理的若干意见(国发201411号 ） v2、财政部 科技部 发展改革委关于印发民 口科技重大专项资金管理暂行办法的通知 （财教2009218号） v3、财政部 科技部关于调整国家科技计划 和公益性行业科研专项经费管理办法若干规 定的通知（财教【2011】434号） 一、专项经费管理规定-省级 v1、广东省人民政府关于印发广东省省级财 政专项资金管理暂行规定的通知（粤府 200637号） v2、广东省科技厅广东省重大科技项目专项 资金管理暂行办法（粤科计字200991 号） v3、广东省财政厅 广东省中小企业局关于印 发广东省财政扶持中小企业发展专项资金 管理暂行办法的通知（粤财工2012 107号） 一、专项经费管理规定-省级 v4、 广东省财政扶持中小企业发展专项资 金管理暂行办法（粤财工2012107号 ） v5、广东省科学技术厅关于印发广东省省级 科技计划管理改革实施（试行）的通知（ 粤科规划字2012202号） 一、专项经费管理规定-省级 v6、广东省科技厅广东省省级科技计划项 目经费会计核算和会计制度汇编 v7、广东省科学技术厅关于印发广东省省 级科技计划项目财务验收审计报告和经费决 算表标准格式的通知（粤科函财字 20121836号） 二、专项经费管理使用基本要求 v（一）建立健全内部管理制度 v（二）单独核算 专款专用 v（三）加强支出管理 严控开支范围 （一）建立健全与经费相关的内部管理制 度 v（1）承担单位应当建立健全与专项经费管理 和使用相关的制度，明确项目经费支出的审 批程序和具体要求。如： . 制定单位领导、科研和财务部门负责人、项目负责人等方面 的审核、签批流程； . 明确哪些费用可以列支 ，报销单必须注明项目名称、是财政 拨款还是自筹经费支出 . 制定科研人员绩效考核的管理办法，规范激励费用的支付和 管理。 v(2)严格执行国家、省、市和单位的有关制度 ，确保制度有效执行。 （二）单独核算 专款专用 v1、必要性 v2、具体要求 v3、判断标准 （二）单独核算 专款专用 必要性 1、单独核算是申报高新技术企业的刚性要求 v省科技厅关于开展高新技术企业认定等工作 的通知中:中介机构必须在企业研发项目单独 建账的基础上，根据认定办法和工作 指引的要求进行专项审计,否则将承担相应 法律责任。 （二）单独核算 专款专用 必要性 v2、单独核算是享受研究开发费用税前加计扣 除的刚性要求 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行 ） （国税发2008116号）第九条：“企业 未设立专门的研发机构或企业研发机构同时 承担生产经营任务的，应对研发费用和生产 经营费用分开进行核算，准确、合理的计算 各项研究开发费用支出，对划分不清的，不 得实行加计扣除”；第十条“企业必须对研究开 发费用实行专账管理 （二）单独核算 专款专用 必要性 3、单独核算是申报科技项目的刚性要求 民口科技重大专项资金管理暂行办法（财 教2009218号 ）第一章第二条：“各种渠道 获得的资金都应当按照“”的原则使用和管理 ” 。专款专用、单独核算、注重绩效 （二）单独核算 专款专用 必要性 4、单独核算是科技项目验收的刚性要求 广东省科学技术厅关于印发广东省省级科技 计划项目财务验收审计报告和经费决算表标 准格式的通知（粤科函财字20121836 号）： 2013年1月1日起，所有省级科技计划 项目均实施财务验收制度。其中，立项金额 20万元以上（含20万元）的，要由会计师事 务所出具审计报告；立项金额20万元以下的 ，要由项目承担单位出具经费决算表。 （二）单独核算 专款专用 具体要求 1、承担单位应将项目经费纳入单位财务统一核 算 v应在单位会计核算系统中，单独设置会计科 目，对专项经费和自筹经费分别进行独立核 算。 v应在单位会计核算系统中，设置辅助明细账 ，对专项经费和自筹经费分别进行独立核算 。 2、专款专用，专项经费只能用于本项目 3、专项经费与自筹经费分开核算 4、规范会计基础工作，会计信息真实、完整、 准确 （二）单独核算 专款专用 判断标准 v单独核算不是事后从固定资产、管理费 用等科目中归集、为应付检查和验收而 建立的辅助台帐。 v判断单独核算的标准： 专项经费是否在单位会计核算系统中核 算 专项经费是否和自筹经费分开核算 （三）加强支出管理 严控开支范 围 v为适应科研活动规律的需要，落实财政科学 化精细化管理要求，建立间接成本补偿机制 ，将项目(课题)经费分为直接费用和间接费用 。 直接费用 v直接费用是指在项目(课题)研究开发过程中发 生的与之直接相关的费用，主要包括设备费 、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、 差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/ 文献/信息传播/知识产权事务费、租赁费、人 员费，专家咨询费和其他支出。 直接费用 v1. 设备费：是指在项目(课题)研究开发过程 中购置或试制专用仪器设备，以及对现有仪 器设备进行升级改造。 注意事项： v应有请购单、采购合同、发票、报关单（进口设备） v应有完整的设备验收入库手续、固定资产卡片（备注项目名 称） v应定期清查盘点，做到账实相符 v不宜列支大量实验室必备的常规通用设备和办公设备 直接费用 v2. 材料费：是指在项目(课题)研究开发过程 中消耗的各种原材料、试剂、药品、模具加 工费、办公耗材、辅助材料、实验动物、植 物的购置、种植、养殖费，标本、样品采集 加工费和运杂费、包装费等。 注意事项： v应有请购单、采购合同、发票、验收手续齐全、入库单、 出 库单（必须注明项目名称） v不宜列支生产性材料、基建材料 v不得与其他项目支出交叉重复 直接费用 v3. 测试化验加工外协费：是指在项目(课题) 研究开发过程中支付给外单位(包括项目(课题 )承担单位内部独立经济核算部门)的检验、测 试、化验、设计制作及加工等费用。 注意事项： v应有委托合同、发票、测试化验结果报告、单位资质证明 v不得以测试、化验的名义分包子任务，变相转拨经费 直接费用 v4. 燃料动力费：是指在项目(课题)研究开发 过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等 运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃 料消耗费用等。 注意事项： v不能单独计量的属于间接费用，不能重复列支或分摊 直接费用 v5. 差旅费：是指在项目(课题)研究开发过程 中开展科学实验(试验)、科学考察、业务调研 、学术交流等所发生的差旅费、交通费用等 。 注意事项： v出差人员应为项目组成员 v应提供出差审批表、有相关原始票据，出差目的、地点、人 数等信息齐全 v严格执行国家、省、本单位有关差旅费报销的标准 v严禁列支旅游费、景点门票等 直接费用 v6. 会议费：是指在项目(课题)研究开发过程 中开展学术研讨、咨询、项目协调、验收、 鉴定等活动而发生的会议费用。 注意事项： v会议手续要完备，要有会议通知、会议议程、签到表等 v严格执行国家有关会议费标准，控制会议规模、会议数量和 会期，严禁铺张浪费 v严禁列支招待费、礼品费和旅游费等不合理开支 直接费用 v7. 国际合作与交流费：是指在项目(课题)研 究开发过程中项目(课题)研究人员出国及外国 专家来华工作的费用。 注意事项： v出国人员必须是项目组成员 v出国任务与项目任务有关 v出国的目的地、天数、次数、人员规模等应与预算相符 v要有邀请函、批件、国外行程单、调研报告等凭据 v严格执行国家、省有关出国补助标准的规定 直接费用 v8. 出版/文献/信息传播/知识产权事务费：是 指在项目(课题)研究开发过程中，需要支付的 出版费、资料费、专用软件购买费、文献检 索费、通信费、专利申请、会计师事务所审 计及其他知识产权事务等费用。 注意事项： v大宗专业资料和软件购置费支出应当有预算批复 v不得列支通用性操作系统、办公软件、日常通讯、专利专利 维护费等 v专项审计要找有资格的会计师事务所审计（惠州有5家会计师事 务所） 直接费用 v 9. 租赁费：是指在项目(课题)研究开发过程 中租赁外单位的专用仪器、设备、车辆、场 地、试验基地等发生的租金支出。 注意事项： v应提供租赁合同、发票 v租赁数量、单价是否合理 v内部审批流程 直接费用 v10. 人员费：是指在项目(课题)研究开发过程 中支付给项目(课题)组成员的人力资源成本费 以及课题组临时聘用人员的劳务性费用。 注意事项： v人员费最高不超过项目(课题)财政经费总额的30%，软科学 研究项目(课题)和软件开发类项目(课题)人员费用列支比例 不得超过项目(课题)财政经费总额的50%。 v注意人员费是否与其投入研究的时间相匹配 直接费用 v11. 专家咨询费：是指在项目(课题)研究开发 过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用， 专家咨询费不得支付给参与项目(课题)管理相 关工作人员。 注意事项： v支付范围符合管理办法规定 v只能支付给个人，不能支付给单位 v原始凭证上应有领款人姓名、工作单位、身份证号、咨询内 容、咨询时间、本人签字等信息。 直接费用 v12. 其他支出：指在项目(课题)研究开发过程 中发生的其他直接费用。 注意事项： v不能列支项目实施前发生的各项经费支出、奖励及不可预见 费 v不能与前述科目内容重复 v支出内容要与项目任务密切相关 间接费用 v间接费用是指承担项目(课题)任务的单位在组 织实施项目(课题)过程中发生的无法在直接费 用中列支的相关费用。 v主要包括承担项目(课题)任务的单位为项目( 课题)研究提供的现有仪器设备及房屋，水、 电、气、暖等方面的消耗，以及有关管理发 生的补助支出 注意事项： v分配标准要合理，并保持一贯性原则 第二部分 科技项目经费使用中存在的主要 问题 v1、没有做到独立核算、专账核算 v2、没有做到专款专用 v3、虚列支出，套取经费 v4、生产性费用计入研发费用 v5、专项经费与自筹经费没有分开核算 v6、在不同项目支出台账中重复列支 第二部分 科技项目经费使用中存在的主要 问题 v7、申报项目时预计的财务指标达不到 v8、虚假承诺配套、自筹资金 v9、重申报，轻验收 v10、重技术管理，轻经费管理 v11、同一项目重复申报或换个名称申报 v12、没有相关内部控制制度或没有严格 执行 第三部分 科技项目专项经费会计核算方法 一、执行企业会计制度的专项经费核算 执行小企业会计准则的可参照此核算办法 二、执行企业会计准则的专项经费核算 财政部关于印发企业会计制度的通知 （财会200025号） 第二节 长期负债第七十六条 “企业收到的专项拨款作为专项 应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲 减专项应付款；其余部分转入资本公积”。 第四章 所有者权益第八十二条 “资本公积包括资本（或股本 ）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等 ”。资本公积项目的第五款：（五）“拨款转入，是指企业 收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项 目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金 额入账”。 一、执行企业会计制度的专账核算 1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时： （形成负债） 借：银行存款 贷：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 一、执行企业会计制度的专账核算-财政拨款 按项目核算 按经费核算 独立核算 经费独立核算 2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹 科研经费分别进行核算 （1）财政拨款部分 购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产项目 财政拨款 无形资产项目 财政拨款 贷： 银行存款等相关科目 （先购进） 借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 贷：资本公积拨款转入项目 （再转销） 一、执行企业会计制度的专账核算-财政拨款 发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账,并按 实际发生额： 借：专项应付款项目省科技厅拨款费 专项应付款项目市、县配套费 贷：银行存款等相关科目 注意事项：原材料及其他研发费用在账务处理时，不再 表现为资产及管理费用，发生时直接冲减专项应付款 一、执行企业会计制度的专账核算-财政拨款 材料费 会议费 差旅费 咨询费 测试化验加工费 工资 （2）企业自筹科研经费部分 自筹科研项目经费支出，应分科研项目在“管理费 用研发费、“在建工程”、“固定资产”、“无 形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处 理为： 购置固定资产、无形资产时： 借：固定资产项目 自筹 无形资产项目 自筹 贷：银行存款等相关科目 一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹 最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程项目 自筹 贷：银行存款等相关科目 完工时： 借：固定资产项目 自筹 贷：在建工程项目 自筹 一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹 发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细 账，按实际发生额： 借：管理费用研发费项目费 贷：银行存款等相关科目 注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计核算 账务处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核 算为： 一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹 材料费 会议费 差旅费 咨询费 测试化验加工费 工资 原材料购进时： 借：原材料 贷：银行存款 原材料领用时： 借：管理费用研发费项目材料费 贷：原材料 一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹 3企业因各种原因需要退回全部或部分财政 科技拨款时会计核算账务处理： 借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 资本公积拨款转入项目 贷：银行存款 一、执行企业会计制度的专账核算 4项目验收后结余资金的会计核算账务处理 ： 经省科技行政管理部门批准留单位继续使用： 借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 贷：资本公积拨款转入项目 按规定上交部分： 借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 贷：银行存款 一、执行企业会计制度的专账核算 5出售、转让使用财政科技拨款经费购置的 设备或无形资产时，应报省科技和财政管理 部门批准，并将处理所得资金上交；会计核 算账务处理为： 借：资本公积拨款转入项目 贷：银行存款 注：这里只是简约过程，仅供了解。实际上还有涉及到固定 资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤 一、执行企业会计制度的专账核算 设备 无形资产 6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时 ，会计核算账务处理为： 简单化处理 （当期无研发支出）： 借：银行存款 贷：补贴收入 直接核销当年研发支出费用： 借：银行存款 贷：管理费用-研发费-XX项目-XX费用 或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付 款，后续支出），处理过程同前面的步骤。 一、执行企业会计制度的专账核算-事后补助 7企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账务 处理为： 借：银行存款 贷：在建工程/固定资产（已资本化部分，如建厂 房） 财务费用（未资本化部分） 一、执行企业会计制度的专账核算-贷款贴息 例1.2010年1月5日，某科技公司收到100万元的省科 技厅资助（预算材料费50万元，检测费40万元,人 工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术， 省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。 企业自行投入700万元，其中材料费400万元，人工 工资100万元，其他费用200万元，项目研发费用中 形成无形资产的支出为750万元（构成为企业自筹 资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元） 。2010年9月20日，该专利技术开发完毕，预计使 用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。 案例解析-执行会计制度 （1）2010年1月5日实际收到财政拨款 借：银行存款 1,000,000.00 相关费用发生时： 贷：专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款 1,000,000.00 （2）财政拨款支出 借：专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款材料费 500,000.00 专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款检测费 400,000.00 专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款工资 100,000.00 贷：银行存款 1,000,000.00 形成无形资产的材料费： 借：无形资产-新产品专利技术 -财政拨款 500,000.00 贷：专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款材料费 500,000.00 借：专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款 500,000.00 贷：资本公积拨款转入新产品专利技术 500,000.00 （3）企业自筹科研经费部分 借：管理费用研发费新产品专利技术 材料费 4,000,000.00 管理费用研发费新产品专利技术 工资 1,000,000.00 管理费用研发费新产品专利技术 其它 2,000,000.00 贷：银行存款 7,000,000.00 自筹部分全额形成无形资产 借：无形资产-新产品专利技术自筹 7,000,000.00 贷：管理费用研发费新产品专利技术材料费 4,000,000.00 管理费用研发费新产品专利技术工资 1,000,000.00 管理费用研发费新产品专利技术-其它 2,000,000.00 （4）无形资产开发完毕，每年计提摊销 （注：该专利技术帐面价值750万，10年摊销每年摊销75万元,如果该无形资产没 有用于后续其它项目研发，只能将其计入管理费用无形资产摊销，不能计入管理 费用-研发费） 借：管理费用无形资产摊销（或研发费） 750,000.00 贷：无形资产-累计摊销 750,000.00 例2.2010年2月1日科技厅资助某企业公益性 项目：环保新技术开发，拨款20万元，主要 用于材料费，任务书期限2010年2月-2012年 2月。没有形成无形资产，账务处理： （1）收到科技厅拨款 借：银行存款 200,000.00 贷：专项应付款-新产品专利技术-科技厅拨款 200,000 .00 （2） 发生支出时 借：专项应付款-新产品专利技术-科技厅拨款-材料费 200,000.00 贷：银行存款 200,000.00 案例解析-执行会计制度 例3.某公司于2010年11月5日收到省科技厅资 助的事后立项事后补助项目：单晶硅提取， 补助资金900,000.00元，其中600,000.00元 用于补助当年研发经费，300,000.00元用于 后续项目研究，不考虑其他因素。 借：银行存款 900,000.00 贷：专项应付款-单晶硅提取-科技厅拨款 300,000.00 管理费用-研发费-单晶硅提取 600,000.00 上面是执行科会计制度时的核算办法， 总的来讲简单易操作。 执行会计准则稍微复杂，下面先看看企 业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研 发形成的无形资产的处理规定 v（一）企业会计准则有关规定 v （二）执行企业会计准则的专账核算方法 二、执行企业会计准则的专账核算 v第一章 第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与 收益相关的政府补助。 v第二章 确认和计量 第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在 相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收 入） 。 第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为 递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入 当期损益。 理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提 （一）新企业会计准则第16号-政府补助（2007 ） 总的思路：企业收到拨款，先记入科目“递延收益” ，相当于 企业会计制度中“预收账款”，然后根据 研发支出进度，转入“营业外收入”科目。途径通 过固定资产和无形资产的折旧摊销形式、其他研 发费用形式 “期间内用于项目支出”=“递延收益”转入“营业外 收入”的金额 1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时： 借：银行存款 贷：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政 拨款 2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨 款、自筹科研经费分别进行核算 （1）财政科技拨款部分 购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产项目财政拨款 无形资产项目 财政拨款 贷： 银行存款等相关科目（现金、应付账款 等） （二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政 拨款 该固定资产计提折旧或无形资产摊销时： 借：研发支出项目 贷：累计折旧 累计摊销 年末或项目完成时按照折旧或摊销额转销递延收益 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入政府补助- 项目 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政 拨款 最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程项目财政拨款（料工费） 贷：银行存款等相关科目 完工时： 借：固定资产项目财政拨款 贷：在建工程项目 财政拨款 借：研发支出项目 财政拨款 贷：累计折旧 年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入 政府补助- 项目 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政 拨款 发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细 账 ，账务处理为： 借：研发支出项目财政拨款费 贷：银行存款等相关科目 并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则 第6号）：无形资产的取得有多种方式，和我们相 关的是企业自行进行的研究开发项目 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政 拨款 材料费 会议费 差旅费 咨询费 测试化验加工费 工资 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政拨款 年末或项目完成时，针对研发项目是否形成无形资 产，分别结转。 未形成无形资产： 借：管理费用研发支出项目 财政拨款 贷：研发支出项目财政拨款费 并结转相应递延收益： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入政府补助项目 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政拨款 形成无形资产的： 借：无形资产资产 财政拨款 贷：研发支出项目财政拨款费 再 按该无形资产“累计摊销”的进度冲销“递延收益 ”，转入“营业外收入”： 借：研发支出项目财政拨款 贷：累计摊销（无形资产摊销） 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入政府补助项目 材料费 会议费 差旅费 咨询费 测试化验加工费 工资 v 第七条 企业内部研究开发项目的支出， 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究是指为获取并理解新的科学或技术 知识而进行的独创性的有计划调查。 开发是指在进行商业性生产或使用前，将 研究成果或其他知识应用于某项计划或设 计，以生产出新的或具有实质性改进的材 料、装置、产品等。 新企业会计准则第6号-内部研究开发项目 根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产， 会 计核算思路为： v 研究阶段：研发支出全部转为费用 v 开发阶段：研发支出年末余额归在开发支出（ 报表项目）项目，形成技术的转为无形资产，不 形成技术则转为费用。 无形资产核算的有关科目： v “无形资产”科目 v“累计摊销”科目 v“研发支出”科目 新企业会计准则第6号-无形资产（2007） （2）企业自筹科研经费部分 自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在“管理 费用” 、“研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“ 无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务 处理为： 购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产项目 -自筹 无形资产项目 -自筹 贷：银行存款等相关科目 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹 最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程项目自筹（料、工、费 ） 贷：银行存款等相关科目 完工时： 借：固定资产项目 自筹 贷：在建工程项目自筹 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹 发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明 细账,账务处理为： 借：研发支出项目自筹费 贷：银行存款等相关科目 针对研发项目是否形成无形资产，分别结转 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹 材料费 会议费 差旅费 咨询费 测试化验加工费 工资 如果未形成无形资产： 借：管理费用研发支出项目自筹 贷：研发支出项目自筹费 如果形成了无形资产： 借：无形资产资产自筹 贷：研发支出项目自筹费 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹 材料费 会议费 差旅费 咨询费 测试化验加工费 工资 材料费 会议费 差旅费 咨询费 测试化验加工费 工资 3项目实施过程中因故终止、撤消或项目未 通过验收，收回部分或全部各级财政科技拨 款时： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 营业外收入 年初未分配利润 贷：银行存款 （二）执行企业会计准则的专账核算方法 4项目验收后结余资金的会计核算账务处理 ： 经省科技行政管理部门批准留单位继续使用： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入项目 按规定上交部分： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：银行存款 （二）执行企业会计准则的专账核算方法 5出售、转让使用财政经费购置的设备或无形资 产时，应报省科技和财政管理部门批准，处理所得 资金按规定上交： 处理所得资金大于资产净值的： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 固定资产清理（营业外收入） 其他业务收入 贷：银行存款 （二）执行企业会计准则的专账核算方法 5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时， 应报批，应报省科技和财政管理部门批准，处理所 得资金按规定上交： 处理所得资金小于资产净值的： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：银行存款 固定资产清理（营业外支出） 其他业务支出 （二）执行企业会计准则的专账核算方法 6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时: 借：银行存款 贷：营业外收入 7企业收到科技项目贷款贴息拨款时： 借：银行存款 贷：在建工程或固定资产（已资本化部分） 财务费用（未资本化部分） （二）执行企业会计准则的专账核算方法 例1.2010年1月5日，某科技公司收到100万元的省 科技厅资助（预算材料费50万元，检测费40万元, 人工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术 ，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异 。企业自行投入700万元，其中材料费400万元，人 工工资100万元，其他费用200万元，项目研发费用 中形成无形资产的支出为750万元（构成为企业自 筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元 ）。2010年9月20日，该专利技术开发完毕，预计 使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。 注：补助应确认为递延收益，无形资产在使用寿命10年内平均摊销（当 月开始摊销），每年5万元计入当期损益 案例解析-执行会计准则 （1）收到财政拨款，确认政府补助 借：银行存款 1,000,000.00 相关费用发生时： 贷：递延收益- 新产品专利技术-科技厅拨款 1,000,000.00 （2）财政拨款支出 借：研发支出新产品专利技术拨款材料费 500,000.00 研发支出新产品专利技术拨款检测费 400,000.00 研发支出新产品专利技术拨款工资 100,000.00 贷：银行存款 1,000,000.00 针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，形成无形资产的： 借：无形资产专利技术 拨款 500,000.00 贷：研发支出新产品专利技术拨款材料费 500,000.00 未形成无形资产的： 借：管理费用研发支出-拨款新产品专利技术 500,000.00 贷：研发支出新产品专利技术-拨款检测费 400,000.00 研发支出新产品专利技术-拨款工资 100,000.00 并结转相应递延收益： 借：递延收益新产品专利技术省科技厅拨款 500,000.00 贷：营业外收入新产品专利技术 500,000.00 （3）企业自筹科研经费部分应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额： 借：研发支出新产品专利技术自筹材料费 4,000,000.00 研发支出新产品专利技术自筹工资 1,000,000.00 研发支出新产品专利技术自筹其它 2,000,000.00 贷：银行存款 7,000,000.00 自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化： 自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化： 借：无形资产新产品专利技术 自筹 7,000,000.00 贷：研发支出新产品专利技术自筹材料费 4,000,000.00 研发支出新产品专利技术自筹工资 1,000,000.00 研发支出新产品专利技术自筹其它 2,000,000 .00 （4）每年年末，计提折旧共提10年（注：该专利技术帐面价值750万， 10年摊销每年摊销75万元） 借：研发支出新产品专利技术 750,000.00 贷：累计摊销 750,000.00 如果这项专利没有为后续研发继续使用它的折旧可计入“管理费用” 借：管理费用无形资产摊销 750,000.00 贷：累计摊销 750,000.00 财政拨款形成无形资产的价值是50万元，年末按10年摊销 每年摊5万转做递延收益： 借：递延收益新产品专利技术省科技厅拨款 50,000.00 贷：营业外收入政府补贴-新产品专利技术 50,000.00 例2.2010年2月1日科技厅资助某企业公益性项目： 环保新技术开发，拨款20万元，主要用于材料费， 任务书期限2010年2月-2012年2月。没有形成无形 资产，账务处理： （1）收到科技厅拨款，确认为与收益相关补助 借：银行存款 200,000.00 贷：递延收益-环保新技术开发-科技厅拨款 200,000.00 （2） 按项目研究进程发生研发支出，转为费用，冲销递 延收益，结转到营业外收入 借：研发支出-环保新技术开发-拨款-原材料 200,000.00 贷：银行存款 200,000.00 借：递延收益-环保新技术开发-科技厅拨款 200,000.00 贷：营业外收入- 财政补助-环保新技术开发 200,000.00 案例解析-执行会计准则 例3.某公司于2010年11月5日收到省科技厅资 助的事后立项事后补助项目：单晶硅提取， 补助资金900,000.00元，其中600,000.00元 用于补助当年研发经费，300,000.00元用于 后续项目研究，不考虑其他因素。 借：银行存款 900,000.00 贷：递延收益-单晶硅提取-科技厅拨款 300,000.00 营业外收入-政府补助-单晶硅提取 600,000.00 第四部分 科技项目专项经费辅助明细账和决算 表 v基本要求：在财务软件中按科技项目建立专 项支出辅助明细账和决算表。 v应设立专门“专项支出辅助明细账”，对项目 发生的各项成本费用支出进行核算、管理。 辅助明细账包括多栏式总账及多栏式明细帐 ，具体可按照操作规程规定的核算范围和费 用开支范围，设置明细目进行核算。 第五部分 与科技项目专项经费核算相 关的会计准则理论知识 v企业会计制度会计科目和会计报表财会 200025号 （2331 专项应付款 ） v财政部关于印发企业会计制度的通知 （财会200025号）（第二节 长期负债第七十六条 、第四章 所有者权益第八十二条） v企业会计准则应用指南财会200618号 （ 2501 递延收益） v企业会计准则第16号-政府补助（2007） v企业会计准则第6号-无形资产（2007） v第一章 总则 第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非 货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的 政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建 或以其他方式形成长期资产的政府补助。（如平台类） 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补 助之外的政府补助。（如公益性科技项目） 新企业会计准则第16号-政府补助（2007） 理解上述规定： 1、政府补助是无偿的、有条件的 政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企 业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。 政府补助通常附有一定的条件，主要包括： （1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定（如民营） ，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助 ；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助 。 （2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府 规定的用途使用。 2、政府资本性投入不属于政府补助。 新企业会计准则第16号-政府补助（2007） 3、政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资 产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式： （1）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的 资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。如财政部门拨 付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金， 拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。 （2）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或 区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企 业的银行贷款利息给予的补贴。 财政贴息主要有两种方式： a.财政将贴息资金直接拨付给受益企业； b.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政 策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的 利率计算和确认利息费用。 新企业会计准则第16号-政府补助（2007） （3）税收返还。税收返还是政府按照 国家有关规定采取先征后返（退）、即征 即退等办法向企业返还的税款，属于以税 收优惠形式给予的一种政府补助。增值税 出口退税不属于政府补助。 （4）无偿划拨非货币性资产。比如， 行政划拨土地使用权、天然起源的天然林 等 新企业会计准则第16号-政府补助（2007） v第二章 确认和计量 第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在 相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按 照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。 第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为 递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入 当期损益。 理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提 新企业会计准则第16号-政府补助（2007） 结合项目的性质，如果是取得的与资产 相关的政府补助，比如平台建设、实验室 建设、项目研究取得专利，不能直接确认 为当期损益，应当确认为递延收益，自相 关资产达到预订可使用状态时起，在该资 产使用寿命内平均分配，分次计入以后的 各期损益。 项目性质与资产相关的政府补助 取得与收益相关的政府补助，用于补 偿企业以后期间的相关费用或损失的，取 得时确认为递延收益，在确认相关费用的 期间计入当期损益（营业外收入）；用于 补偿企业已发生的相关费用或损失的，取 得时直接计入当期损益（营业外收入）。 大部分科技项目补助是与收益相关的政 府补助 项目性质与-收益相关的政府补助 通常状态下，政府补助为与收益相关 的政府补助。理由：根据市场经济条件下 政府补助的原则和理念，政府补助主要是 对企业特定产品由于非市场因素导致的价 格低于成本的一种补偿。与资产相关的政 府补助最终也是与收益相关，只是暂时作 为递延收益处理，在相关资产形成、投入 使用并计提折旧或者摊销时从递延收益转 入当期损益。 项目性质与-收益相关的政府补助 “递延收益”科目就是专门为核算不能一次而应该分期 计入当期损益的政府补助而设置的。“递延收益”科 目贷方核算企业收到或者应收的与资产相关的政府 补助，以及用于补偿企业以后期间相关费用或损失 的与收益相关的政府补助；借方核算与资产相关的 政府补助在相关资产使用寿命内分配的递延收益， 以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或损失 的未来期间分配的递延收益；期末余额在贷方，反 应企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。 目前的计划体系中，只有事后补助和贷款贴息类项目 的补助经费允许核销当年研究开发费，其余类型的 项目在取得补助时一律计入递延收益。 关于 “递延收益”科目 对于综合性项目的补助，需要将其分解 为与资产相关的部分和与收益相关的部分， 分别进行会计处理；难以区分的，可将政府 补助整体归类为与收益相关的政府补助，视 情况不同计入当期损益，或者在项目期内分 期确认为当期收益。 关于 “递延收益”科目 企业取得的补助之所以确认为“营业外收入 ”，是因为该补助形成企业经济利益流入的 组成部分，但由于无偿性，不符合销售收入 或者提供服务收入的确认条件，因此计入营 业外收入科目，或者通过递延收益分期计入 营业外收入。 关于 “营业外收入”科目 新准则中，对政府补助采用的是“收益法”，原因 在于1.政府补助不是来自股东的收入，不应该直接 计入所有者权益，而应在适当的期间确认为收益； 2.政府补助很少是无偿的，企业争取到经费通常要 遵循附加条件、并要履行相应的义务，因而确认为 收益，并同将来要补偿的相关成本相配比；3.如同 所得税和其他税费要从收益中开支一样，政府补助 作为政府财政政策的一种延伸，在收益表中处理合 乎逻辑。此外，上市公司收到得政府补助较多，准 则允许其作为收益处理，而不是作为资本公积，将 使公司业绩有所提升。 关于 “收益法” v 第二章 确认 第三条 无形资产，是指企业拥有或者控制 的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 v 无形资产的取得有多种方式，和我们相关 的是企业自行进行的研究开发项目。准则 第6号对此有专门规定，要求区分研究阶段 和开发阶段两个部分分别进行核算。 新企业会计准则第6号-无形资产（2007） v 第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究 阶段支出与开发阶段支出。 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的 独创性的有计划调查。 注释：研究阶段